趙士平

（滕州市姜屯鎮(zhèn)人民政府財政所，山東 滕州 277500）

由于中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)了很大的比例，對社會培養(yǎng)優(yōu)秀人才、活躍市場、企業(yè)的創(chuàng)新和改革等方面發(fā)揮了很多的社會價值，改革開放以來我國從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，很多中小企業(yè)也在這期間迅速地發(fā)展壯大。現(xiàn)如今屬于全球經(jīng)濟一體化的時代，市場競爭更加的激烈，絕大部分中小企業(yè)面臨著很多的實際問題，由于在市場中本身缺乏核心競爭力，中小企業(yè)處于劣勢的地位。

一、中小企業(yè)的市場現(xiàn)狀

絕大多數(shù)中小企業(yè)對現(xiàn)代化管理的理論知識缺乏，對財務(wù)知識的了解層次較淺，進行經(jīng)營管理的工作中，都將企業(yè)的經(jīng)濟效益放在第一位。財稅知識普遍缺乏，會計相關(guān)法規(guī)了解較少，對會計崗位的行為約束不夠，導(dǎo)致了財務(wù)會計信息的真實度不足，形成了企業(yè)的經(jīng)濟浪費，讓企業(yè)很難提升其本身的市場核心競爭力，制約了企業(yè)的發(fā)展，同時對社會經(jīng)濟也帶來了損害。對中小企業(yè)的現(xiàn)狀分析，得出結(jié)論：中小企業(yè)的會計監(jiān)督制度存在很大的問題；加強中小企業(yè)會計的監(jiān)督力度，對推動企業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

在如今新形勢下，中小企業(yè)會計監(jiān)督力度的有效加強，對現(xiàn)代管理制度在中小企業(yè)中的應(yīng)用有促進的作用，要提升中小企業(yè)的內(nèi)部管理能力，提升企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益，必須對企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督進行優(yōu)化與更新，為企業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)，才能對中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件?，F(xiàn)階段，我國政府為了扶持中小企業(yè)的健康發(fā)展，已經(jīng)實行了很多優(yōu)惠措施，為中小企業(yè)創(chuàng)造出了政策的環(huán)境條件。但是中小企業(yè)必須外樹形象內(nèi)強素質(zhì)，從本身的問題出發(fā)，尋求屬于自身的企業(yè)發(fā)展道路。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目，清晰商業(yè)盈利模式；加強企業(yè)的團隊建設(shè)，科學(xué)規(guī)范企業(yè)管理實際內(nèi)容；設(shè)置合理的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)，匹配合理的架構(gòu)機制；了解行業(yè)危機，做好市場推廣，進行企業(yè)的商業(yè)融資解決現(xiàn)實問題。外部監(jiān)管和內(nèi)部財務(wù)制度相配合，才能推動企業(yè)平穩(wěn)健康地向前發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題

我國實行改革開放制度以來，經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)逐步與國際經(jīng)濟接軌，會計監(jiān)督的體系制度也不斷地完善和提升，取得了階段性的發(fā)展。同時，在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)了很多的問題和弊端，當(dāng)中國加入WTO組織后，大量的國外跨國企業(yè)進入了中國市場，中小企業(yè)的問題就愈加凸顯。由于我國的審計、統(tǒng)計、財政、工商、稅務(wù)、銀行、海關(guān)等眾多的政府職能部門缺乏整體的聯(lián)動機制，一些企業(yè)受到局部利益的驅(qū)動，會根據(jù)不同的會計信息對象制定不同的會計報告，發(fā)現(xiàn)很多會計工作違反規(guī)章制度，出現(xiàn)了弄虛作假的情況，形成了會計工作秩序混亂的局面。財務(wù)會計信息的失真，嚴重影響了企業(yè)投資者和社會大眾的效益，也對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控與經(jīng)濟管理的正常運行帶來阻礙。

造成以上問題的原因是會計監(jiān)督落實不到位?？偟膩碚f，會計監(jiān)督通常是將經(jīng)濟活動的全部過程當(dāng)成客體，遵照國家和企業(yè)的相關(guān)法律制度為基礎(chǔ)。會計監(jiān)督主要包含兩個方面的內(nèi)容：一是對會計從業(yè)人員與會計工作的監(jiān)督；二是對企業(yè)經(jīng)濟的合理合法性進行監(jiān)督。對從業(yè)人員的監(jiān)督主要體現(xiàn)在遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，根據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度進行會計人員的自我約束，將會計職業(yè)與行業(yè)的職業(yè)道德進行深度結(jié)合。對企業(yè)的約束體現(xiàn)在《會計法》和相關(guān)法律制度中，明確了對企業(yè)會計工作的基本要求，通常在中小企業(yè)中得不到落實。

1.中小企業(yè)的管理人監(jiān)督意識淡薄

絕大部分中小企業(yè)采用家族式的管理模式，企業(yè)的總負責(zé)人對會計法規(guī)不重視，總是以個人的相關(guān)意愿來干預(yù)會計工作，讓企業(yè)的會計監(jiān)督工作形同虛設(shè)，導(dǎo)致會計監(jiān)督工作無法實際的實施。在資金運行中公私經(jīng)濟活動不分，企業(yè)財務(wù)管理工作混亂，很多的收入不記賬，甚至私設(shè)賬戶的情況很常見。企業(yè)內(nèi)部管理工作也很混亂，企業(yè)人員對財務(wù)風(fēng)險缺乏規(guī)避意識，在很多生產(chǎn)環(huán)節(jié)中無節(jié)約的意識，匯聚到一起就形成了企業(yè)資源很多的浪費，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟資源出現(xiàn)了緊張的局面。當(dāng)管理者感受到企業(yè)財務(wù)風(fēng)險后不能從根本解決管理的問題，就形成了企業(yè)資本缺乏的惡性循環(huán)，企業(yè)便不能順利地向前發(fā)展。

2.財務(wù)機構(gòu)設(shè)置不符合規(guī)范

絕大多數(shù)中小企業(yè)是創(chuàng)業(yè)型的組織管理模式，其內(nèi)部為建立完善的管理機構(gòu)，企業(yè)管理人員身兼數(shù)職，違背了崗位設(shè)置相互監(jiān)督的管理機制，讓會計工作的獨立性和權(quán)威性遭到了破壞。會計管理和監(jiān)督工作的完成程度完全依賴會計操作人的本身職業(yè)素質(zhì)來維持，財務(wù)信息的真實性遭到了很大的威脅。

3.中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

多數(shù)的中小企業(yè)由于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部未建立相互牽制的內(nèi)部制度、內(nèi)部審計制度、授權(quán)審批制度、財產(chǎn)清查制度，基本制度建立不完善，有的雖然進行了設(shè)置，但實際工作的貫徹落實出現(xiàn)了實質(zhì)的問題，嚴重的執(zhí)行不到位的情況屢有發(fā)生。

4.會計工作人員職業(yè)道德素質(zhì)有待提升，會計核算工作不規(guī)范

很多中小企業(yè)由于各方面的限制，無法配備專業(yè)的會計人員，會計工作由老板的親屬兼任，同時對財務(wù)工作的監(jiān)督工作不能有效地進行，導(dǎo)致了中小企業(yè)核算混亂，財務(wù)會計信息出現(xiàn)了很多弄虛作假的情況；由于親屬做財務(wù)工作，很多都缺乏專業(yè)的知識，職業(yè)道德方面也很難保證，財務(wù)業(yè)務(wù)很難達到財務(wù)工作的要求；未嚴格執(zhí)行小企業(yè)的財務(wù)規(guī)章制度，對要報送的單位出現(xiàn)財務(wù)報告多份的現(xiàn)象。

三、我國中小企業(yè)外部監(jiān)督存在的問題

企業(yè)的外部監(jiān)督通常是指企業(yè)的外部部門和機構(gòu)對會計的工作情況進行的檢查和監(jiān)督，主要包括的內(nèi)容是會計制度的建設(shè)、業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作、會計的證書管理以及會計制度的建立等，對企業(yè)單位的會計工作小組工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督，對會計信息質(zhì)量進行監(jiān)督的都是政府的職能行政部門。對于單位內(nèi)部的人事、組織和考核不關(guān)心，對中小企業(yè)的會計實際工作也未進行具體的指導(dǎo)。會計工作對應(yīng)的對象基本都是行政事業(yè)單位，這樣就給大眾造成了會計知識的誤解，財政部門只負責(zé)會計從業(yè)人員的資格審查，對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理沒有實際的約束力。很多會計職業(yè)在履行其監(jiān)督職能的時候，當(dāng)單位利益與社會利益產(chǎn)生沖突的情況下，或者單位管理者違反財務(wù)紀律時，會計人員只能被迫遵從其錯誤的操作方式，選擇了維護企業(yè)的利益。會計法為會計從業(yè)人員賦予了雙重的社會職能責(zé)任，削弱了會計從業(yè)人員的智能監(jiān)督作用，降低了廣大會計工作者的積極性。

1.職能部門對會計監(jiān)督工作關(guān)聯(lián)度較弱，形成了各自為政的態(tài)勢

財務(wù)管理的相關(guān)部門如財政、審計、工商、稅務(wù)、金融、證券等都各自為政，對中小企業(yè)的監(jiān)督工作不能進行聯(lián)合執(zhí)法，實際工作的進行中各自行事，缺少交流和溝通。財政管理部門主要負責(zé)企業(yè)中財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，對財務(wù)工作的全面進行工作不能進行監(jiān)督和控制，導(dǎo)致會計行為過程缺乏有效的約束機制。在《會計法》中有明顯的規(guī)定，財政管理部門對企業(yè)的具體職能包括：a企業(yè)是否依法設(shè)置賬簿；b企業(yè)是否合法統(tǒng)一的設(shè)置規(guī)章制度；c.核查企業(yè)會計的賬簿、憑證、財務(wù)報告的資料完整與真實度；d.企業(yè)的會計工作人員是否有合法的資格證書。根據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，國家財務(wù)管理職能部門有責(zé)任對企業(yè)的財務(wù)管理活動過程進行指導(dǎo)和監(jiān)督，如果出現(xiàn)違法的重大嫌疑，財政部門和派出機構(gòu)要對被管理單位的對公賬戶進行詳細的查詢和檢查，行使自身的財務(wù)管理行政職能，與此相關(guān)的金融機構(gòu)必須進行工作的配合。同時，證券監(jiān)管、稅務(wù)、人民銀行、保險監(jiān)管部門等相關(guān)的金融單位必須遵照法律，行使自身的規(guī)定職責(zé)。進行相關(guān)單位的會計信息資料采用檢查監(jiān)督的措施，并作出監(jiān)督單位的檢查結(jié)論。一旦監(jiān)督檢查部門出具的結(jié)論中滿足了其他職能部門的需求，就可以讓出具的結(jié)論進行共享，避免查賬工作的反復(fù)進行。

2.財務(wù)管理相關(guān)部門缺乏聯(lián)動機制，各自為政

實際工作的實踐過程中，各職能部門缺乏溝通，形成各自為政的態(tài)勢，由于缺乏聯(lián)動的機制，無法進行相關(guān)的信息共享，對中小企業(yè)缺乏全面的會計工作檢查，還出現(xiàn)重復(fù)檢查的窘態(tài)。國家財政部門作為企業(yè)財務(wù)管理的主管職能部門，未完全遵照《會計法》完成企業(yè)經(jīng)濟活動的全面監(jiān)督與管理，甚至對會計的實際工作根本不過問；稅務(wù)管理職能部門監(jiān)督了企業(yè)財務(wù)會計工作的過程，卻只對企業(yè)涉稅的重點事項進行了監(jiān)督，對企業(yè)的其它會計資料卻不關(guān)心；審計、人民銀行、證監(jiān)會、銀保監(jiān)會等各種財務(wù)相關(guān)部門會實施各單位的會計資料檢查，中間卻漏掉了中小企業(yè)，導(dǎo)致中小企業(yè)的會計信息資料很大部分都不在國家職能部門的監(jiān)督管理范圍之內(nèi)，發(fā)生了國家經(jīng)濟管理職能部門交叉管理的空白區(qū)域。人民銀行對眾多的中小企業(yè)違法行政條例的行為監(jiān)督管理不全面，導(dǎo)致一些中小企業(yè)的支付限額監(jiān)督和交易范圍監(jiān)督力度不足，很多的中小企業(yè)都違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》的具體內(nèi)容，逃避應(yīng)當(dāng)納稅的社會義務(wù)，也避開了會計責(zé)任的監(jiān)督，對中小企業(yè)的發(fā)展形成了內(nèi)部的阻礙，同時對社會經(jīng)濟秩序進行了實際的破壞。還有部分的商業(yè)銀行對個別中小企業(yè)粉飾的財務(wù)報表辦理業(yè)務(wù)時財務(wù)資料審核不嚴格，形成了企業(yè)的財務(wù)信息內(nèi)外報送不一致的狀態(tài)。

3.社會監(jiān)督力度不足，缺乏客觀公正性和全面性

財務(wù)會計工作的社會監(jiān)督內(nèi)容主要包含了對注冊稅務(wù)師、注冊評估師、注冊會計師3類財務(wù)會計管理人員組成的會計事務(wù)所依法接受委托的單位，對經(jīng)濟主體的經(jīng)濟管理活動內(nèi)容進行的發(fā)表審計意見、審計工作并出具審計報告的單位。這樣的委托關(guān)系是一種外部的會計監(jiān)督機制，主要根據(jù)《會計法》的內(nèi)容來進行審計審查的行為，對會計的行為和財務(wù)信息的真實度進行了規(guī)定。會計師事務(wù)所與中小企業(yè)進行業(yè)務(wù)委托的實際工作中，其收費普遍較低，事務(wù)所為了維護其機構(gòu)自身的經(jīng)濟效益，根本未根據(jù)法律和行政法規(guī)的實際審查要求來實施審計的程序，其執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量較低，審計過程要求不嚴格，讓很多中小企業(yè)的財務(wù)信息失真的狀況很難得到披露。還有一些會計師事務(wù)所為了提升自身的業(yè)務(wù)范圍，丟失了自身的職業(yè)操守，迎合中小企業(yè)委托人的經(jīng)濟利益需求，不依法進行審計工作，共同聯(lián)合作弊，出示虛假的審計報告。由于審計報告的信息質(zhì)量低下?lián)p害了報告使用人的經(jīng)濟利益，看似與人民群眾無關(guān)，實際對我國的國民經(jīng)濟秩序帶來了嚴重的影響。

四、加強中小企業(yè)會計監(jiān)督的對策

由于各方面因素對中小企業(yè)會計監(jiān)督不力，導(dǎo)致中小企業(yè)的財務(wù)報告信息不準確和會計行為不規(guī)范，對社會經(jīng)濟效益和會計信息使用者形成了不利的影響，造成了中小企業(yè)的信譽信用度降低，對企業(yè)的發(fā)展形成了現(xiàn)實的阻力。同時對市場經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展帶來了不利的因素，因此，我國亟待加強對中小企業(yè)的會計信息進行實際的監(jiān)督，形成科學(xué)合理的會計信息監(jiān)督機制。

1.遵照企業(yè)內(nèi)部控制要求，強化中小企業(yè)內(nèi)部會計制度監(jiān)督機制

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的法律和行政法規(guī)也在不斷地進行調(diào)整，財政部針對企業(yè)的內(nèi)部控制頒發(fā)了聯(lián)合的基本規(guī)范制度，聯(lián)合了審計署、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會等具體國家職能部門，對主板的上市公司進行會計控制的配套措施指引。對上市公司的財務(wù)行為進行了嚴格的管理，同時鼓勵未上市的中型企業(yè)參照其財務(wù)措施指引執(zhí)行。中小企業(yè)雖然不在其要求的范圍之內(nèi)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題也凸顯出來，對中小企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督產(chǎn)生了非常積極的作用。

（1）加強監(jiān)督意識，創(chuàng)建良好監(jiān)督氛圍

企業(yè)的內(nèi)部控制需要企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)支撐，對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行建設(shè)，創(chuàng)建企業(yè)積極向上的企業(yè)文化，誠信經(jīng)營的文化內(nèi)涵，加強企業(yè)內(nèi)部員工遵守規(guī)章制度的行為意識，為企業(yè)的內(nèi)部控制和會計監(jiān)督打下堅實的基礎(chǔ)。從企業(yè)的股權(quán)分配、企業(yè)內(nèi)部審計、人力資源管理、企業(yè)文化與機構(gòu)設(shè)置方面實際入手，對企業(yè)的內(nèi)部管理一系列措施進行優(yōu)化與改革。

（2）完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度

企業(yè)的內(nèi)部制度包括兩方面的內(nèi)容。一是企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督制度，落實企業(yè)的授權(quán)審批與財務(wù)獨立的管理原則，遵照要求設(shè)置會計管理機構(gòu)，交由從業(yè)資格的會計人員來進行管理。形成企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的相互監(jiān)督機制，進行企業(yè)內(nèi)部職能部門的相互制約和牽制，保障財務(wù)管理的獨立性。二是不斷完善企業(yè)內(nèi)部的稽核制度和內(nèi)部審計制度，各個監(jiān)督組成部分完成自身范圍的單位職能作用，使單位內(nèi)部的會計監(jiān)督職能得到有效的保證。

（3）強化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)就是內(nèi)部監(jiān)督，對中小企業(yè)定期地展開監(jiān)督工作有重要的作用，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的合理合法性進行有效的評估和檢查；完善內(nèi)部控制制度的同時，認真地貫徹和嚴格地執(zhí)行。具體表現(xiàn)為落實考核的制度、明確崗位職責(zé)、經(jīng)濟活動運行程序清晰等管理的各個環(huán)節(jié)。采取相應(yīng)的管理手段和措施，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利進行。

2.強化中小企業(yè)的會計監(jiān)督制度，完善社會監(jiān)督體系

（1）完善會計相關(guān)的法律制度

進行會計相關(guān)法律制度的完善有極其重要的作用，只有完善的法律制度，才能對企業(yè)不法行為進行有效的遏制，讓財務(wù)的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理得到切實的落實。即：遵照中小企業(yè)的準則和要求，實施會計活動的各個環(huán)節(jié)落實監(jiān)督；同時，政府職能部門要加強執(zhí)法力度，對中小企業(yè)存在的違法行為嚴厲打擊，對違規(guī)的企業(yè)和責(zé)任人進行重處，推動我國的會計法律制度發(fā)展，讓會計的監(jiān)督工作真正得到落實。

（2）強化企業(yè)的外部會計監(jiān)督機制

要提升企業(yè)的監(jiān)督體系建設(shè)，必須進行企業(yè)內(nèi)部與外部的兩方面進行結(jié)合，具體體現(xiàn)為各職能部門依法履行深度合作、財務(wù)信息共享和各自行使本部門的監(jiān)督職責(zé)，聯(lián)合財政、工商和審計各政府職能部門，共同協(xié)作落實會計監(jiān)督工作。根據(jù)《會計法》財務(wù)部門發(fā)揮其財政監(jiān)督的管理、指導(dǎo)與監(jiān)督職責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部進行不定期的檢查，落實財務(wù)監(jiān)督工作；審計、海關(guān)、證監(jiān)、稅務(wù)、金融等相關(guān)監(jiān)督部門各自發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，建設(shè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)，讓違規(guī)違法行為無處藏匿；加強各監(jiān)督部門之間的信息共享平臺，對不良的財務(wù)行為進行社會揭露，形成社會完善的監(jiān)督制度；對財務(wù)管理人員進行嚴格的從業(yè)管理，加強專業(yè)技能考核的同時通過社會監(jiān)督提升其職業(yè)素養(yǎng)。

五、結(jié)語

我國現(xiàn)階段中小企業(yè)的監(jiān)督問題比較突出，進行實際的優(yōu)化才能促進中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。因此，高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的自身問題，采取靈活應(yīng)對的方式，根據(jù)企業(yè)的實際情況，實施控制制度，讓中小企業(yè)為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出更大的貢獻。