王 爽

（北京正和恒基濱水生態(tài)環(huán)境治理股份有限公司，北京 100084）

財務(wù)管理工作中，企業(yè)在進行財務(wù)內(nèi)部控制管理工作中都存在一定的問題，識別并改善財務(wù)內(nèi)部控制的主要問題，讓企業(yè)從各個層面協(xié)助財務(wù)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行和落地，對于實現(xiàn)公司戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)至關(guān)重要。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素，即內(nèi)部控制的整體框架是由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成，這是我國以及世界上普遍認(rèn)可的內(nèi)控框架。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，狹義的財務(wù)內(nèi)部控制通常指的是財務(wù)部門為達(dá)成企業(yè)預(yù)定的財務(wù)目標(biāo)，通過各種財務(wù)制度，對企業(yè)財務(wù)活動進行連續(xù)規(guī)范的管理、控制、評價等一系列活動。廣義的財務(wù)內(nèi)部控制除了包括財務(wù)部門所制定的財務(wù)制度外，還包括業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中與財務(wù)、資金、稅務(wù)等財務(wù)內(nèi)容相關(guān)的所有控制活動。

財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容通常包括：第一，貨幣資金控制，主要通過對資金收支平衡管理和資金周轉(zhuǎn)管理控制資金風(fēng)險，提高資金使用效率；第二，籌資/投資控制，主要通過對不同籌資方式的風(fēng)險和成本等管理，滿足戰(zhàn)略和經(jīng)營資金的需求，助力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以及通過有效的投資管理，理性選擇投資項目，避免盲目擴大或多元化，在符合戰(zhàn)略發(fā)展的前提下，獲取更大的投資利益；第三，稅務(wù)控制，主要通過建立全面的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，防范稅務(wù)風(fēng)險，避免稅務(wù)損失，創(chuàng)造稅務(wù)收益；第四，預(yù)算控制，主要通過全業(yè)務(wù)覆蓋、全員參加的全面預(yù)算，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略到運營精細(xì)化管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)；第五，財務(wù)報告與披露，主要通過對企業(yè)報告編制及信息披露的內(nèi)控管理，實現(xiàn)合規(guī)、準(zhǔn)確、及時、全面的報告管理。

（三）企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)管理的重要工具和業(yè)財融合的重要抓手，其內(nèi)部控制設(shè)計的有效性、合理性以及內(nèi)控執(zhí)行能否落地，對于提高資金或者資產(chǎn)的使用效率、降本增效，提高經(jīng)營效率有著直接的影響和作用。其次，財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的核心手段，有助于增加業(yè)務(wù)風(fēng)險意識，降低企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)風(fēng)險。再次，財務(wù)內(nèi)部控制能幫助財務(wù)部門有效提高財務(wù)報告準(zhǔn)確性和可靠性，為公司經(jīng)營決策提供有效的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）公司和業(yè)務(wù)層面

1.對財務(wù)內(nèi)部控制作用認(rèn)識不足，重視程度不夠

現(xiàn)實工作中，很多企業(yè)的管理人員仍將企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作簡單地歸結(jié)為對財務(wù)核算、財務(wù)報表以及其他財務(wù)信息進行管理的工作，沒有認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)實際業(yè)務(wù)密切相關(guān)，沒有意識到財務(wù)內(nèi)部控制管理工作對于企業(yè)決策的重要意義，導(dǎo)致對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度不夠，最終難以將工作真正落實到業(yè)務(wù)部門的工作流程中，大大降低了財務(wù)管理工作的效率。

同時，公司管理層對于財務(wù)內(nèi)部控制工作的重視不足，也使得“重業(yè)務(wù)，輕財務(wù)”的現(xiàn)象普遍存在。財務(wù)管理與業(yè)務(wù)流程發(fā)生沖突時，往往會強勢倒逼財務(wù)讓步，內(nèi)控手續(xù)后補的情形比較多，使得財務(wù)內(nèi)部控制的管理流于形式，也使得業(yè)務(wù)對于財務(wù)內(nèi)部控制的抵觸情緒加大，進一步影響財務(wù)內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)中的執(zhí)行效果。

2.對財務(wù)內(nèi)部控制缺乏檢查和監(jiān)管，內(nèi)審缺位

內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)控審計是對內(nèi)部控制制度流程設(shè)計有效性進行評價及對流程執(zhí)行的規(guī)范性進行監(jiān)督的重要手段。財務(wù)風(fēng)險作為公司普遍存在、易于發(fā)生的重要風(fēng)險之一，很多企業(yè)依賴于外部審計機構(gòu)的年度審計工作，未建立切實有效的內(nèi)部監(jiān)督和審計體系對財務(wù)內(nèi)部控制進行定期的檢查、評價和完善，存在內(nèi)審存在缺位的情況。甚至有些企業(yè)的內(nèi)部審計直接隸屬于財務(wù)部門進行管理，缺乏必要的獨立性，財務(wù)監(jiān)管無法真正發(fā)揮作用。

3.公司的信息化系統(tǒng)不足以支撐財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施

隨著財務(wù)管理數(shù)據(jù)的日益增加，單純依靠傳統(tǒng)的表格管理已經(jīng)難以滿足財務(wù)管理的需要，企業(yè)的財務(wù)信息化建設(shè)已成為基礎(chǔ)工具。由于大多數(shù)企業(yè)的信息化建設(shè)缺乏全面統(tǒng)一的規(guī)劃，建設(shè)情況不盡相同，建設(shè)水平參差不齊，部門企業(yè)信息化系統(tǒng)存在信息孤島的情況比較普遍。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)缺乏合理的信息傳遞通道和共享平臺，大大阻礙了財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，導(dǎo)致部門財務(wù)內(nèi)部控制工作無法進行推進。同時，大多數(shù)財務(wù)人員普遍處于機械使用信息系統(tǒng)的狀況，缺乏必要的信息化知識和經(jīng)驗，對于財務(wù)信息化的權(quán)限設(shè)置、數(shù)據(jù)安全等意識不足，部分人員利用信息系統(tǒng)漏洞，越權(quán)查閱財務(wù)數(shù)據(jù)、修改財務(wù)信息、甚至轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)或資金等，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來較大的風(fēng)險隱患。

（二）財務(wù)部門層面

1.財務(wù)部門未設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制崗位或內(nèi)控專員

內(nèi)控管理相對于財務(wù)核算而言，具有一定的綜合性和較強的專業(yè)性，特別是對于規(guī)模較大的集團公司或業(yè)務(wù)相對比較復(fù)雜或者綜合的公司而言，設(shè)置單獨的財務(wù)內(nèi)部控制崗位或者財務(wù)內(nèi)部控制專員有利于發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和引導(dǎo)作用。實際工作中，大多數(shù)的企業(yè)，即使是較大規(guī)模的公司，也未設(shè)置獨立的財務(wù)內(nèi)部控制崗位或內(nèi)控專員，主要采取部分核算會計兼職的方式開展財務(wù)內(nèi)部控制管理，這在很大程度上降低了財務(wù)內(nèi)部控制管理效果，導(dǎo)致工作開展缺乏必要的科學(xué)性和系統(tǒng)性。

2.財務(wù)人員綜合素質(zhì)不足

財務(wù)管理人員作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的實施主體，其綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能的水平很大程度上決定了公司財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性。實際工作中，很多企業(yè)的財務(wù)人員普遍存在“重核算，輕內(nèi)控”的情況，導(dǎo)致財務(wù)人員的專業(yè)技能嚴(yán)重偏缺，綜合素質(zhì)不足以支撐財務(wù)內(nèi)部控制管理的需要，無法針對企業(yè)的業(yè)務(wù)特點設(shè)置針對性的內(nèi)控管理方案，無法發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的實際價值，財務(wù)內(nèi)部控制工作得不到穩(wěn)步的進行及完善。

3.財務(wù)內(nèi)部控制制度建立不完善

在企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)部門需要根據(jù)內(nèi)控的要求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段和業(yè)務(wù)發(fā)展特點，動態(tài)調(diào)整或者完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，從而為財務(wù)管理工作提供依據(jù)。現(xiàn)實中，很多企業(yè)受制于管理理念限制，或者財務(wù)風(fēng)險意識不足等影響，財務(wù)部門對于新業(yè)務(wù)或者傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的變化缺乏專業(yè)敏感度，導(dǎo)致財務(wù)管理流于形式，無法真正起到控制財務(wù)風(fēng)險、服務(wù)以及引導(dǎo)業(yè)務(wù)的作用。甚至有些企業(yè)缺乏必要的制度依據(jù)，財務(wù)工作開展的靈活性和隨意性太強，給財務(wù)管理工作帶來風(fēng)險和隱患。

4.財務(wù)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)的結(jié)合度不足，導(dǎo)致設(shè)計和執(zhí)行都存在偏差

財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立經(jīng)常存在自成系統(tǒng)，未深入了解業(yè)務(wù)，缺乏全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。業(yè)財脫離必然導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計不能有針對性地對業(yè)務(wù)的風(fēng)險因素進行控制和管理，必然存在控制設(shè)計的不合理性。這種不合理性傳導(dǎo)到業(yè)務(wù)層面，使得業(yè)務(wù)部門認(rèn)為財務(wù)部門不了解業(yè)務(wù)，為了控制而控制，對于財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果必將大打折扣，普遍存在落地性不足的情況，又將進一步使得業(yè)務(wù)部門對于財務(wù)內(nèi)部控制的不信任和不支持，進入一個惡性的循環(huán)當(dāng)中。

三、加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）強化公司管理層的內(nèi)控認(rèn)知，將內(nèi)控意識融入企業(yè)文化

企業(yè)控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制生存、發(fā)展的土壤，不同的企業(yè)文化會催生出不同的內(nèi)控環(huán)境，而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素中，公司管理層的內(nèi)控認(rèn)知又是核心中的核心，也是所有內(nèi)控工作得以順利推行落地的主要影響因素。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段以及管理層的認(rèn)知水平，可以通過“請進來，走出去”的方法，邀請行業(yè)權(quán)威內(nèi)控專業(yè)人士，或、嫁接外部審計單位的技術(shù)部門負(fù)責(zé)人，來對企業(yè)管理層進行專業(yè)授課，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的科學(xué)體系，強化財務(wù)內(nèi)部控制理念。同時，也可以通過參加證監(jiān)會、交易所、國家會計學(xué)院等專題培訓(xùn)，或同行業(yè)對標(biāo)交流學(xué)習(xí)等方式，強化內(nèi)控認(rèn)知，并進一步將財務(wù)內(nèi)部控制意識，尤其是風(fēng)險管理意識，融入到企業(yè)文化中，通過各種形式的宣貫，達(dá)到全員內(nèi)控認(rèn)知提高的目的，進一步改善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督力度，提高財務(wù)風(fēng)險防范意識

監(jiān)控作為企業(yè)內(nèi)部控制的五要素之一，在財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督方面更是不能缺少。通過設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，保證其獨立性不僅能實現(xiàn)其監(jiān)督工作有效性，也是加強財務(wù)內(nèi)部控制審計的前提條件。其次，內(nèi)部審計應(yīng)盡快實現(xiàn)工作方法的升級，從傳統(tǒng)的以查憑證、報表等為主的財務(wù)審計，轉(zhuǎn)為以風(fēng)險為導(dǎo)向，內(nèi)控和管理審計為手段的管理審計，使得在進行財務(wù)審計的同時，不僅能幫助企業(yè)識別、判斷和管理風(fēng)險，也能通過財務(wù)內(nèi)部控制的審計幫助業(yè)務(wù)部門進一步提高財務(wù)風(fēng)險防范意識，拉通財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)動。再次，加強財務(wù)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督，也利于與外部審計形成聯(lián)動和補充，對于強化財務(wù)報表的可靠性提供了更為有利的支持，降低信息披露的風(fēng)險，幫助企業(yè)進行投資者管理。

（三）強化企業(yè)信息化建設(shè)，固化財務(wù)內(nèi)部控制管理邏輯

企業(yè)內(nèi)控建立的過程是通過“業(yè)務(wù)流程化，流程表單化，表單數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)信息化”來不斷進行固化和強化的。在這個過程中，企業(yè)的信息化建設(shè)對于內(nèi)控的“信息與溝通”起到非常重要的支撐作用。通過企業(yè)的信息化建設(shè)，需要先行將業(yè)務(wù)進行全流程閉環(huán)梳理和管理，而業(yè)務(wù)的全流程管理則進一步將業(yè)務(wù)和財務(wù)報表進行打通，這個過程不僅會幫助財務(wù)部門深入了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，也能夠進一步識別風(fēng)險點，設(shè)計并建立控制點，協(xié)助財務(wù)對于風(fēng)險進行管理，而且信息化的過程也將進一步將已經(jīng)建立的流程進行固化，減少線下一些隨心所欲的靈活性處理，確保內(nèi)控實施的嚴(yán)肅性和落地性。同時，通過企業(yè)信息化建設(shè)固化的流程數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)將對財務(wù)分析和管理工作提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，對財務(wù)內(nèi)部控制的實施起到有效的支撐作用。

（四）借助大數(shù)據(jù)分析、預(yù)算管理等手段，強化業(yè)財融合

財務(wù)內(nèi)部控制的核心目的是通過各種財務(wù)制度規(guī)范，對影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列活動進行連續(xù)規(guī)范的管理、控制和評價，如果不能實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)執(zhí)行落地，則無法真正實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制。要真正實現(xiàn)業(yè)財融合，就需要財務(wù)內(nèi)部控制人員能主動深入了解業(yè)務(wù)，借助訪談、查閱業(yè)務(wù)制度等文件來了解各個主要業(yè)務(wù)流程的實際運作，利用自身專業(yè)經(jīng)驗和知識，幫助業(yè)務(wù)識別、控制可能產(chǎn)生的風(fēng)險，并制定相應(yīng)的控制措施，真正通過幫助業(yè)務(wù)解決問題，達(dá)到將財務(wù)內(nèi)部控制價值最大化植入業(yè)務(wù)中的目的。同時，也可以借助大數(shù)據(jù)分析以及預(yù)算管理等財務(wù)內(nèi)部控制手段，通過制定通俗易懂的財務(wù)內(nèi)部控制手冊等方式，主動與業(yè)務(wù)部門進行培訓(xùn)和交流，讓業(yè)務(wù)部門充分了解財務(wù)內(nèi)部控制的工作機制和工作原理，加強部門之間的理解和支持，最大限度提高工作效率。

（五）引進和培訓(xùn)結(jié)合，全面提高財務(wù)內(nèi)部控制人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)充分重視財務(wù)內(nèi)部控制人員和內(nèi)審人員的“選、用、育、留”工作，除嚴(yán)把招聘環(huán)節(jié)外，對于財務(wù)內(nèi)部控制人員應(yīng)具備的能力、經(jīng)驗等要有清晰明確的人才畫像，應(yīng)以財務(wù)管理專業(yè)知識為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制專業(yè)知識框架為核心，同時兼具數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險管控、業(yè)務(wù)能力理解以及一定的信息化思維。通過不斷的定期培訓(xùn)、訓(xùn)戰(zhàn)結(jié)合等方式強化原有人員的能力提升，也不斷引進具備全面能力的外部人員，充實和加強財務(wù)內(nèi)部控制團隊的建設(shè)。此外，在加強內(nèi)控思想意識和專業(yè)能力培養(yǎng)外，需要對相關(guān)人員的職業(yè)道德操守、健全人格以及行為規(guī)范等方面進行持續(xù)強化和定期評價，確保內(nèi)控人員全面專業(yè)素質(zhì)提高的同時，能夠自律地遵守內(nèi)控制度，自覺地宣貫和輸出內(nèi)控意識，幫助全員建立內(nèi)控及風(fēng)險管理的氛圍。

（六）細(xì)化和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，加強執(zhí)行檢查

企業(yè)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)內(nèi)容的快速變化，以及國家在財務(wù)內(nèi)部控制制度上的不斷修訂完善，都使得企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制需要在設(shè)計上統(tǒng)籌兼顧，自身既要注重組織機構(gòu)的完善、授權(quán)體系的更新和調(diào)整、內(nèi)控工作流程的規(guī)范、檢查和完善，也要不斷引進新的信息技術(shù)，轉(zhuǎn)變創(chuàng)新工作方法和思路，提高工作效率。同時，也需要結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)變化特點，積極動態(tài)地對財務(wù)內(nèi)部控制制度進行調(diào)整和優(yōu)化。

四、結(jié)束語

隨著中國經(jīng)濟從高速度發(fā)展轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營管理都朝著精細(xì)化、科學(xué)化、系統(tǒng)化、數(shù)字化的方向發(fā)展，從而使得內(nèi)控管理在企業(yè)風(fēng)險管理、提高運營效率等方面作用將越來越大。上市公司的監(jiān)管要求對于信息披露以及內(nèi)控評價等方面的重視程度也越來越高，內(nèi)外部的要求都使得企業(yè)需要充分重視自身財務(wù)內(nèi)部控制存在的各種問題，進行全面充分的分析，在不斷強化意識、完善財務(wù)管理體系的同時，通過人才隊伍的建設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督機制的健全，最大限度地發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制在公司業(yè)務(wù)風(fēng)險管理、經(jīng)營效率提升等方面的價值，為公司的健康發(fā)展保駕護航。