潘怡佳

（嘉興市退役軍人服務(wù)中心，浙江 嘉興 314001）

自《管理會計基本指引》和系列《管理會計應(yīng)用指引》出臺以來，我國對于管理會計在企業(yè)及各行政事業(yè)單位的應(yīng)用方面取得了巨大的進展，但是相對于日益完善的財務(wù)會計而言，管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀還不能盡如人意。在當(dāng)今競爭激烈的市場經(jīng)濟中，僅站在財務(wù)會計或者財務(wù)管理的角度來組織單位的日常運轉(zhuǎn)，往往難以取得理想的效果，管理會計通過分析行政事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，對管理者的決策以及規(guī)劃日?；顒佑兄o助作用，具有加強內(nèi)部管理、提高效益的職能。積極推進行政事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)，能夠使單位的管理活力得到激發(fā)，使其在科學(xué)規(guī)劃、民主決策、風(fēng)險防范等方面得到提升，對內(nèi)部數(shù)據(jù)進行計算和分析，隨時向決策者提供有效信息，有效推進行政事業(yè)單位改革。因此，如何推動管理會計的落地實施，是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位不斷探索的重中之重，也是本文的研究目的所在。

一、管理會計的內(nèi)涵及特點

管理會計是現(xiàn)代會計工作不可或缺的一部分，通過對財務(wù)會計資料以及單位內(nèi)外部其他資料進行加工、整理和報告，為單位業(yè)務(wù)活動的事前規(guī)劃和決策、事中控制和事后評價提供價值相關(guān)信息，并從財務(wù)角度參與單位業(yè)務(wù)活動的規(guī)劃、決策、控制和評價工作，目的是推動單位實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。管理會計是以提高單位內(nèi)部管理，實現(xiàn)單位戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，與傳統(tǒng)財務(wù)會計的核算不同，管理會計更加注重使用科學(xué)的方法及會計工具，為單位管理與決策提供有用信息。管理會計強調(diào)的是業(yè)財融合，用財務(wù)思維梳理單位的業(yè)務(wù)流程，從而識別出增值流程和非增值流程，使得單位將有限的資源投入到增值業(yè)務(wù)流程中，減少對非增值業(yè)務(wù)流程的投入，以提高國家財政資金的配置效率。此外，單位財務(wù)部門通過預(yù)測業(yè)務(wù)活動的業(yè)績，識別和發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動存在的問題及面臨的機遇，及時將這些信息反饋到業(yè)務(wù)的前端，為業(yè)務(wù)部門或單位相關(guān)部門決策提供參考，促進單位更好更快地實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。管理會計使得財務(wù)部門的管理工作前移，實現(xiàn)了由事后管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后管理?/p>

二、管理會計應(yīng)用于行政事業(yè)單位時存在的問題

（一）管理會計體系不成熟

一方面，我國行政事業(yè)單位的管理會計還不具備自己完整獨特的應(yīng)用體系。雖然我國行政事業(yè)單位會計的研究一直在向前推進，但由于起步較晚、基礎(chǔ)較薄弱，仍然是處于研究不足的階段，部分行政事業(yè)單位雖然有了管理會計應(yīng)用的意識，但是仍舊不了解管理會計工作的應(yīng)用，導(dǎo)致了管理會計在財務(wù)工作中沒有完整體現(xiàn)出來；另一方面，在研究內(nèi)容上，目前相關(guān)研究對企業(yè)管理會計的應(yīng)用關(guān)注的比較多，但對于行政事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用研究關(guān)注度不足，而由于行政事業(yè)單位自身職能的特殊性，致使企業(yè)管理會計的應(yīng)用體系無法直接運用于行政事業(yè)單位的管理會計工作中，最終導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用不足，未能在單位管理與決策中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部環(huán)境不理想

內(nèi)部控制是決定一個單位是否能順利推進管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)和保障，然而目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍存在一些問題，導(dǎo)致管理會計的推進工作受到一定阻礙。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題是內(nèi)部環(huán)境不理想，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)控制度弱化

內(nèi)部控制及管理會計都是以單位內(nèi)部能夠優(yōu)質(zhì)發(fā)展為長期目標(biāo)，兩者相輔相成，完善的內(nèi)控制度是保證管理會計有效運行的基礎(chǔ)保證。目前各行政事業(yè)單位已經(jīng)逐步制定各單位的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度缺乏與單位工作較好的結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，缺乏貫徹落實，而內(nèi)部控制的薄弱容易造成會計信息不真實，甚至風(fēng)險防控缺失及溝通受阻，從而影響管理會計決策的準(zhǔn)確性。

2.管理會計制度不健全

目前，行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用還處于探索階段，其對管理會計的重視程度尚不夠，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用工作的推進有了阻力。目前大部分行政事業(yè)單位未建立或沒有形成較為完善的管理會計制度，沒有使單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)形成閉環(huán)，無法對管理會計信息的質(zhì)量有所保證，例如因沒有在制度中明確職責(zé)權(quán)限，沒有明確人員的分工，從而導(dǎo)致在實際工作中由于數(shù)據(jù)的不夠完整可靠，降低了分析結(jié)果的可參考性，制約了管理會計的應(yīng)用。

3.組織機構(gòu)設(shè)置不合理

管理會計的工作應(yīng)用性比較強，需要有專門的人員和機構(gòu)承擔(dān)，但是目前部分行政事業(yè)單位組織機構(gòu)設(shè)置中缺少這一部分，甚至是處于空白狀態(tài)。管理會計部門的缺失，使得各個部門之間的橫向聯(lián)系較少，協(xié)調(diào)性和整合性較差，無法將管理會計工作融入到單位工作中。

（三）管理會計人才匱乏

目前，行政事業(yè)單位中管理會計人才缺乏，力量也較為淡薄，很大程度上阻礙了其管理會計工作的開展。一方面，現(xiàn)階段我國的會計人員在專業(yè)知識方面的素質(zhì)相對不高，對管理會計的知識一知半解，絕大多數(shù)也只是處于紙上談兵的程度，缺乏實踐能力；另一方面，一些單位沒有專門的管理會計人員，而是由其他會計人員兼任，這就會造成會計人員因無法兼顧而忽略管理會計工作，從而降低管理會計工作的執(zhí)行力。此外，由于管理會計強調(diào)業(yè)財融合，因此要求相關(guān)人員不僅需要掌握會計專業(yè)知識，還需要熟悉和了解本單位的業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識，而且，由于信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，還需要相關(guān)人員掌握基本的信息技術(shù)和信息平臺操作、統(tǒng)計運算等知識，但是目前，行政事業(yè)單位缺乏具有財務(wù)、業(yè)務(wù)、統(tǒng)計、信息技術(shù)知識和能力的綜合人才，導(dǎo)致管理會計工作難以開展下去。

（四）管理會計工作缺乏重視與支持

目前，行政事業(yè)單位管理層缺少對管理會計工作的重視與支持。近年來，雖然財政部出臺了相關(guān)措施及辦法，但是管理會計在實際工作中的運用不具備強制性，單位決策者對于管理會計工作缺乏重視，對會計人員的認識停留在財務(wù)會計層面，認為與管理方面的關(guān)系不大，這就直接影響到了管理會計在行政事業(yè)單位的普及和應(yīng)用。另外，對管理會計工作的認知弱化，大家對會計人員的理解還僅僅停留在財務(wù)會計的層面，未轉(zhuǎn)變固有觀念造成管理會計無法發(fā)揮應(yīng)有的職能，影響會計工作的轉(zhuǎn)型。

（五）信息化建設(shè)滯后

管理會計工作需要以大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析為基礎(chǔ)，這就意味著管理會計體系建設(shè)必然是以信息技術(shù)為支撐。但是目前的管理會計信息化工作存在著“孤立無援”的現(xiàn)象，主要是因為當(dāng)前行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)多而散，財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)之間信息無法共享，而管理會計需要對財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息進行分析，在數(shù)據(jù)無法共享的當(dāng)下，只能靠人工進行對數(shù)據(jù)的加工，這就會造成重復(fù)勞動，從而降低數(shù)據(jù)的及時性及準(zhǔn)確性。

（六）績效評價體系設(shè)置不夠科學(xué)

目前，行政事業(yè)單位基本沒有就管理會計應(yīng)用工作的績效設(shè)置評價和考核機制，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用工作難以推進。一是部分績效評價指標(biāo)與績效目標(biāo)不盡匹配，有的績效目標(biāo)設(shè)置脫離實際，有的績效指標(biāo)沒有完整涵蓋績效目標(biāo)，造成實際完成值與目標(biāo)值差距大。二是部分績效指標(biāo)設(shè)置存在個性指標(biāo)弱化，共性指標(biāo)固化虛化，指標(biāo)不夠細化具體，定性指標(biāo)無法衡量，數(shù)據(jù)不可或不易獲得，指標(biāo)與項目關(guān)聯(lián)性不強，沒有突出問題導(dǎo)向，不利于實現(xiàn)績效評價的高效性。三是部分單位對于績效考核工作不夠重視，無法充分調(diào)動人員的工作積極性，認為績效考核工作與平時工作的關(guān)聯(lián)度不大，使績效考核工作無法落到實處。

三、改善管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用對策

（一）推進管理會計體系建設(shè)

行政事業(yè)單位應(yīng)該對原有的財務(wù)工作管理模式進行創(chuàng)新和優(yōu)化，將管理會計融入到財務(wù)日常工作中，應(yīng)將預(yù)算、內(nèi)控、成本、運營及績效考核相結(jié)合，重點關(guān)注單位自身的機構(gòu)運行效率及發(fā)展。行政事業(yè)單位在建立管理會計相關(guān)制度時，不僅要確保行政事業(yè)單位的管理會計工作正常、規(guī)范、合理，還要考慮到如何能夠加強相關(guān)工作人員的積極性，從而對行政事業(yè)單位工作人員的工作行為進行規(guī)范。為了使管理會計應(yīng)用體系被落實到位，相關(guān)人員需要制定行之有效的監(jiān)督體系，動態(tài)監(jiān)督會計數(shù)據(jù)，確保其是真實可靠的，為工作的開展提供數(shù)據(jù)支持，確保工作規(guī)劃是科學(xué)合理的。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善內(nèi)部控制制度

結(jié)合單位的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)內(nèi)容，健全內(nèi)部控制制度，細化各條款的規(guī)定，避免執(zhí)行過程中的產(chǎn)生分歧，規(guī)范執(zhí)行制度，避免發(fā)生內(nèi)控風(fēng)險。各單位應(yīng)切實增強內(nèi)控體系建設(shè)的實效性，要將內(nèi)部建設(shè)落實到部門、到崗位、貫穿到財務(wù)工作的各個方面。

2.完善管理會計制度

推進行政事業(yè)單位管理會計制度的不斷完善，科學(xué)的理論指導(dǎo)是基礎(chǔ)。首先，行政事業(yè)單位需要完善財務(wù)管理制度，因為管理會計工作是基于真實、有效、完整的數(shù)據(jù)而開展，數(shù)據(jù)的質(zhì)量將直接影響著最終的分析結(jié)果，從而決定著其實際應(yīng)用價值。其次，明確財務(wù)人員的分工，合理劃分其職責(zé)，財務(wù)人員的職責(zé)分工可以讓責(zé)任更加具體，避免因互相推諉出現(xiàn)的工作落實不到位。

3.健全組織機構(gòu)

行政事業(yè)單位應(yīng)建立、健全會計機構(gòu)，并配備符合相應(yīng)條件，適應(yīng)工作要求的，具有一定素質(zhì)及數(shù)量的會計人員，從而保證會計工作充分發(fā)揮會計職能。因此，各個單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況及業(yè)務(wù)需要，設(shè)置管理會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專門人員并安排相應(yīng)的負責(zé)人。

（三）加大會計人才的培育力度

國以才治，業(yè)以才興。培養(yǎng)一支專業(yè)扎實、能力卓越的綜合性會計人才隊伍，是當(dāng)下會計工作的重中之重。第一，大力培養(yǎng)綜合性會計人才，設(shè)立專門的管理會計崗位。將對職業(yè)的需求作為導(dǎo)向，注重實踐能力，創(chuàng)新培養(yǎng)機制，嚴格科學(xué)管理，主力培養(yǎng)精通業(yè)務(wù)、善于管理的綜合性會計人才，加強與組織部門、人力主管等部門的聯(lián)動，推動會計人才信息整合、數(shù)據(jù)共享，加強管理會計工作人員整體素質(zhì)全面提升。第二，持續(xù)抓好繼續(xù)教育培訓(xùn)，建設(shè)科學(xué)規(guī)范的會計人才培養(yǎng)體系。一是創(chuàng)新繼續(xù)教育方式，以職業(yè)能力建設(shè)為核心的繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容，緊密結(jié)合單位職能和管理會計，面授與網(wǎng)絡(luò)教育培訓(xùn)相結(jié)合，豐富拓展繼續(xù)教育信息化平臺豐富繼續(xù)教育內(nèi)容，提高繼續(xù)教育質(zhì)量，夯實培養(yǎng)建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化會計人才隊伍的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。二是適應(yīng)治理體系現(xiàn)代化要求，開設(shè)行政事業(yè)單位素質(zhì)能力提升班，著力培養(yǎng)具有較高政治素養(yǎng)、專業(yè)水平、管理能力，能夠滿足當(dāng)下行政事業(yè)單位管理需求的會計人才，使單位規(guī)范化、科學(xué)化管理水平得到提升，提高公共服務(wù)的效率和效果。三是相關(guān)部門定期開設(shè)財會法規(guī)政策專題培訓(xùn)班，使會計人員第一時間了解掌握新出臺的財會政策法規(guī)、制度，助力會計人員掌握新政策、適應(yīng)新形勢，提高從事會計工作和履行會計崗位職責(zé)所具備的素質(zhì)和能力。

（四）提高對管理會計工作的重視

首先，提高管理會計的應(yīng)用水平，增強管理者對管理會計工作的認識。應(yīng)該由政府牽頭組織管理者們學(xué)習(xí)管理會計的相關(guān)知識，讓他們知道管理會計的重要性，管理者們需要對于管理會計在實際作用的效益加強重視起來，好好正視這一問題，不僅僅將管理會計當(dāng)作普通的財務(wù)管理工作來對待，讓管理會計真正參與進來。而推動發(fā)展的過程中，除了觀念和思想需要轉(zhuǎn)變外，在平時的管理工作中也要作出調(diào)整，讓管理工作更加科學(xué)全面，充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。其次，要改變相關(guān)人員對于管理會計人員的定位，重視管理會計工作，確保工作人員配合管理會計人員工作，可以定期邀請專家展開培訓(xùn)，提高對管理會計的認識。

（五）強化信息化建設(shè)

在如今的大數(shù)據(jù)時代，推進管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動融合，推動管理會計功能的有效發(fā)揮成為大勢所趨。一方面單位應(yīng)建立平臺，將相關(guān)系統(tǒng)進行關(guān)聯(lián)，并對系統(tǒng)的功能進行統(tǒng)一的設(shè)定，在平臺中建立多模塊，便于數(shù)據(jù)的導(dǎo)入導(dǎo)出及分析使用；另一方面，當(dāng)今世界信息技術(shù)發(fā)展日新月異，數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的信息化改革興起，會計信息化是會計工作適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟和數(shù)字社會發(fā)展，提升單位管理效能和水平的重要途徑。積極推動會計信息化人才培養(yǎng)，通過會計信息化職業(yè)技能競賽，積極搭建會計信息化展示、交流、學(xué)習(xí)平臺，完善會計信息化職業(yè)技能人才培養(yǎng)體系，加強了會計信息化人才隊伍建設(shè)，提升了會計管理工作現(xiàn)代化水平，推動了會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（六）建立完善績效評價體系

一是進一步建立健全績效目標(biāo)設(shè)置和績效評價體系，優(yōu)化完善分類別績效評價標(biāo)準(zhǔn)，促進績效評價管理水平的不斷提升。二是建立健全項目庫，做好項目前期的各項準(zhǔn)備工作，強化項目可行性、必要性論證，設(shè)置科學(xué)的績效目標(biāo)，一些重點的項目入庫前必須開展事前的績效評估，對于未在項目庫的項目不得安排資金。三是壓實績效管理工作的責(zé)任，對于各個部門的職責(zé)進行明確分工，通過合理的、可量化的績效指標(biāo)促進績效評價工作的有效推進，建立有效的反饋機制，有效管理和監(jiān)督單位的工作。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟發(fā)展和競爭加劇，傳統(tǒng)的會計已不能滿足社會需要，現(xiàn)代的行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動不僅需要財務(wù)會計大量的經(jīng)濟信息，而且需要能使用于單位內(nèi)部管理的各種管理信息。但行政事業(yè)單位管理會計工作現(xiàn)在仍處于不斷摸索階段，在實際的運用中仍然存在很多問題，需要加強認識、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境和培養(yǎng)優(yōu)秀人才。因此，我國行政事業(yè)單位需要在制度與自身發(fā)展層面不斷改善內(nèi)外部環(huán)境，加快信息化建設(shè)的步伐，提高管理會計與單位內(nèi)部工作的融合度。