李建興 重慶華僑城實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司

在全面預(yù)算管理模式下開展財(cái)會管理，能夠細(xì)化企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)和成果，對各個(gè)部門進(jìn)行精準(zhǔn)科學(xué)的指標(biāo)分配，構(gòu)建具有較高執(zhí)行性和科學(xué)性的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，助力企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理模式能夠有機(jī)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的資金、業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)等內(nèi)容，兼具資源調(diào)配、業(yè)務(wù)評價(jià)、實(shí)時(shí)監(jiān)督及績效考核等諸多功能，是具有突出先進(jìn)性和科學(xué)性的管理工具。全面預(yù)算管理體系以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展作為導(dǎo)向，能夠?qū)⒇?cái)會管理和戰(zhàn)略發(fā)展深刻融合，從而推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

一、全面預(yù)算管理概述

從廣義層面，全面預(yù)算管理是指為了提高現(xiàn)代企業(yè)的市場核心競爭力、對風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，采取的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、控制內(nèi)部各項(xiàng)資源的過程。從狹義層面，全面預(yù)算管理是指通過量化業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算以及資本預(yù)算等因素，制定具有前瞻性的整體財(cái)務(wù)規(guī)劃，從而達(dá)成動態(tài)化、協(xié)調(diào)化的資源控制管理，助力戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)達(dá)成[1]。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的首要內(nèi)容，在明確企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)之后，就要開展預(yù)算編制工作。因企業(yè)產(chǎn)品特性、經(jīng)營環(huán)境及核算體系的不同，加之考量成本效率因素，在編制預(yù)算的過程中，要科學(xué)選擇具體編制方法。對于經(jīng)營體系完備、發(fā)展比較成熟的大型企業(yè)，滾動預(yù)算、彈性預(yù)算及零基預(yù)算均是常用的編制方法。編制程序包含自下而上、自上而下以及上下結(jié)合等。自上而下的編制程序方式能夠確保企業(yè)在戰(zhàn)略計(jì)劃執(zhí)行過程中提高落地有效性，但無法有效考量各部門資源分配能力，不利于全體員工積極性的調(diào)動。自下而上的編制程序方式能夠激發(fā)員工的工作積極性，但是對于時(shí)間和精力的耗費(fèi)較大，且易產(chǎn)生預(yù)算松弛的問題。上下結(jié)合的編制程序方式具有較強(qiáng)的優(yōu)越性，其對所有成員資源分配能力進(jìn)行了全面考慮，有利于保證企業(yè)成員的工作積極性，同時(shí)也有利于企業(yè)整體戰(zhàn)略計(jì)劃的執(zhí)行落地。

在全面預(yù)算管理執(zhí)行控制階段，為達(dá)成理想的管理效果，常用方法包括以下五種。第一是分解指標(biāo)及授權(quán)審批業(yè)務(wù)。針對投資、成本及利潤三個(gè)項(xiàng)目在可控性方面的差異，對各部門進(jìn)行職責(zé)與指標(biāo)分配劃分。預(yù)算執(zhí)行階段，為有效開展預(yù)算控制，必須嚴(yán)格落實(shí)業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，貫徹?zé)o預(yù)算不支出、有預(yù)算有支出的管理原則[2]。第二是指標(biāo)預(yù)警及經(jīng)濟(jì)監(jiān)控。以月度為單位，構(gòu)建指標(biāo)預(yù)警和經(jīng)濟(jì)監(jiān)測系統(tǒng)，通過對預(yù)算指標(biāo)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展進(jìn)度進(jìn)行觀察分析，挖掘企業(yè)運(yùn)營過程中的機(jī)遇和隱患，從而及時(shí)采取針對性措施，保障預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成。第三是動態(tài)化績效考核?；趧討B(tài)化業(yè)績考評機(jī)制，以某一時(shí)間階段或預(yù)算目標(biāo)達(dá)成率開展階段性績效考核和激勵(lì)，能夠有效激發(fā)并保持員工工作熱情，同時(shí)也有利于預(yù)算控制力度的提高。第四是全面預(yù)算調(diào)整。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行期間，如果出現(xiàn)有利的發(fā)展機(jī)遇或隱患問題，必須第一時(shí)間采取控制調(diào)整措施，牢抓發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，將隱患風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。在預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行全面評估后，要根據(jù)實(shí)際情況決定是否開啟預(yù)算調(diào)整程序，預(yù)算調(diào)整要以達(dá)成企業(yè)預(yù)算指標(biāo)為目標(biāo)，基于預(yù)算及預(yù)算外審批權(quán)限情況，合理調(diào)整突發(fā)情況導(dǎo)致的指標(biāo)差異。第五是全面預(yù)算考核評價(jià)。全面預(yù)算考核評價(jià)必須貫徹三項(xiàng)基本原則，首先是要避免考核期間取消某一項(xiàng)目或進(jìn)行隨意調(diào)整；其次是應(yīng)基于實(shí)際情況，盡可能落實(shí)動態(tài)化考核評價(jià)機(jī)制；最后是必須將考核工作面向全體員工，根據(jù)每個(gè)員工的具體工作職責(zé)和業(yè)績情況，進(jìn)行獎勵(lì)實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

二、全面預(yù)算管理開展對企業(yè)財(cái)會管理的意義

（一）助力企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，經(jīng)營成果是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的核心，包括利潤、產(chǎn)品等。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革深化，推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革，實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，已成為時(shí)代的必然要求。隨著現(xiàn)代市場投資主體的分散化發(fā)展，投資者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營情況，發(fā)展?jié)摿σ渤蔀橥顿Y者評估企業(yè)實(shí)力的重要因素。因?yàn)樵讷@取股權(quán)之后，投資者的股權(quán)價(jià)值不僅受當(dāng)前企業(yè)利潤的影響，未來盈利能力和成長潛力也是決定投資者投資價(jià)值的重要因素。將全面預(yù)算管理引入財(cái)會管理，會促使企業(yè)決策管理者對自身發(fā)展戰(zhàn)略性投入更多的時(shí)間和精力，加強(qiáng)經(jīng)營質(zhì)量、經(jīng)營過程及經(jīng)營成果的關(guān)注和推進(jìn)[3]。全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各類發(fā)展資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配及管理控制，加強(qiáng)資金流流通控制，從而保證經(jīng)營質(zhì)量的提升，推動現(xiàn)代企業(yè)完成內(nèi)部產(chǎn)權(quán)體制和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變革優(yōu)化。

（二）提高財(cái)會信息質(zhì)量水平

全面預(yù)算管理能夠傳統(tǒng)管理模式存在的隨意性問題，在預(yù)算管理過程中，加強(qiáng)預(yù)算表單平衡性管控，提高對資產(chǎn)負(fù)債表的重視，奠定高水平資源分配和經(jīng)營管理的良好基礎(chǔ)。會計(jì)信息失真是很多企業(yè)共同面臨的難題，其根本原因在于目標(biāo)利潤與實(shí)際情況不符，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營管理難度大大提高。在經(jīng)營目標(biāo)壓力過大情況下，可能會出現(xiàn)捏造虛假數(shù)據(jù)的問題，引發(fā)潛虧。另外，部分企業(yè)利潤水平缺乏數(shù)據(jù)支撐等問題，均能夠通過全面預(yù)算管理的應(yīng)用加以解決。全面預(yù)算管理會提前預(yù)估后期資產(chǎn)負(fù)債表，避免發(fā)生待攤銷或預(yù)提問題，且通過對比預(yù)算分析成果和后期實(shí)際經(jīng)營狀況，能夠促進(jìn)企業(yè)決策的合理性改進(jìn)。

（三）提高企業(yè)管理水平

首先，全面預(yù)算管理有利于企業(yè)在預(yù)測行業(yè)競爭和市場發(fā)展情況時(shí)，具有更高的科學(xué)性與合理性，第一時(shí)間掌握市場中存在的對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展造成影響的因素，快速反饋決策管理層，借助全面預(yù)算管理優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部決策參數(shù)或考核制度。其次，全面預(yù)算管理模式的執(zhí)行并不僅僅依靠財(cái)會職能部門，而是通過各個(gè)部門之間的合作配合實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。各個(gè)部門的參與合作，能夠令企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)更高效率地流轉(zhuǎn)利用，保障推動企業(yè)經(jīng)營發(fā)展[4]。另外，全面預(yù)算管理為各個(gè)部門制定了明確的工作目標(biāo)，有利于加強(qiáng)對部門工作開展的指引性，切實(shí)為企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)達(dá)成作出貢獻(xiàn)。最后，全面預(yù)算管理的關(guān)注重點(diǎn)在于對不同資源進(jìn)行合理分配，提高資源利用有效率，促進(jìn)企業(yè)成本控制。

三、企業(yè)財(cái)會管理科學(xué)應(yīng)用全面預(yù)算管理實(shí)踐策略

（一）深化全面預(yù)算管理認(rèn)知

部分企業(yè)雖然有意識地在經(jīng)營過程中控制預(yù)算費(fèi)用，但是由于管理工作水平有限，很難實(shí)現(xiàn)理想的管理效果。究其根本，管理層缺乏預(yù)算控制管理的重視和正確認(rèn)知，僅將預(yù)算控制管理認(rèn)為是管理資金的方式，錯(cuò)誤引導(dǎo)下屬部門對預(yù)算控制管理的科學(xué)認(rèn)知，不利于預(yù)算管理控制在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中指導(dǎo)作用的發(fā)揮。企業(yè)決策管理人員必須轉(zhuǎn)變固有經(jīng)營理念，科學(xué)認(rèn)知全面預(yù)算管理，明確企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中全面預(yù)算管理的意義和地位。企業(yè)經(jīng)營管理過程中，要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，對利潤預(yù)算、銷售預(yù)算及資金使用預(yù)算等進(jìn)行明確科學(xué)制定。預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致，滿足企業(yè)發(fā)展需求。另一方面，要對內(nèi)部各個(gè)部門的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，完善內(nèi)部經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，奠定全面預(yù)算管理順暢執(zhí)行的基礎(chǔ)[5]。除此之外，要加強(qiáng)預(yù)算和部門業(yè)績的掛鉤，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算管理的重視性。

（二）完善預(yù)算編制

為了使全面預(yù)算管理在實(shí)際執(zhí)行過程中發(fā)揮應(yīng)有的效果，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，制定合理的全面預(yù)算編制原則。首先，在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，要注意其科學(xué)性和彼此之間的銜接性。要將各個(gè)指標(biāo)間的體系進(jìn)行明確，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的平衡性和綜合性。其次，預(yù)算目標(biāo)制定期間，要有效結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況，防止出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)偏高或偏低問題。同時(shí)，也要考量市場整體環(huán)境和后期發(fā)展不確定性因素，保證預(yù)算管理的靈活性。最后，在預(yù)算執(zhí)行階段，通常在決策管理層明確整體目標(biāo)和各部門目標(biāo)之后，各部門要基于具體情況制定預(yù)算方案，上交審核預(yù)算管理部門。在對各部門上交的預(yù)算方案做整體審查考核時(shí)，加強(qiáng)部門間的交流溝通，完善預(yù)算方案，并匯總成企業(yè)整體性方案，分發(fā)到各部門進(jìn)行執(zhí)行貫徹。

（三）加強(qiáng)預(yù)算分析控制

全面預(yù)算管理執(zhí)行階段，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)監(jiān)控，是保障預(yù)算管理工作科學(xué)有效性的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)不同部門的具體預(yù)算目標(biāo)，對其經(jīng)營管理過程做分析追蹤，依托各項(xiàng)數(shù)據(jù)對比，掌握企業(yè)整體經(jīng)營狀況，優(yōu)化調(diào)整預(yù)算方案，對實(shí)踐經(jīng)營中暴露的各項(xiàng)問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并加以解決[6]。首先，要加強(qiáng)事前控制。作為全面預(yù)算管理實(shí)施的職能部門，財(cái)務(wù)部門要做好預(yù)算管理方案的落實(shí)負(fù)責(zé)工作，按照預(yù)算管理原則和工作權(quán)限開展預(yù)算控制工作。對于和預(yù)算審批程序或企業(yè)經(jīng)營情況不相符的支出項(xiàng)目，要重點(diǎn)加以控制。其次，要加強(qiáng)事中控制。預(yù)算執(zhí)行部門在執(zhí)行預(yù)算方案的過程中，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)了解價(jià)格變動、環(huán)境變化等各種情況，當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)情況時(shí)，要及時(shí)上報(bào)內(nèi)部資金管理部門，在進(jìn)行預(yù)算方案調(diào)整之后再次執(zhí)行，禁止部門私自對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或超支。最后，要加強(qiáng)事后分析考核。要嚴(yán)格審核年度財(cái)務(wù)預(yù)算的具體執(zhí)行落實(shí)情況，做好綜合性管理分析。各部門要進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況匯報(bào)和說明，對超出或偏離預(yù)算的項(xiàng)目要進(jìn)行原因說明，追究責(zé)任到人。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部要構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)，加強(qiáng)整體預(yù)算方案管理，降低人為失誤率，提高實(shí)踐分析水平，從而使全面預(yù)算管理具有更高的準(zhǔn)確科學(xué)性。

（四）建立預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制

在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算的具體落實(shí)情況，對各部門做綜合性的評價(jià)考核。考核預(yù)算項(xiàng)目時(shí)，要以是否獲得理想經(jīng)濟(jì)效益為核心，考核專項(xiàng)工程時(shí)，要嚴(yán)格檢查工程部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算方案要求執(zhí)行。在進(jìn)行預(yù)算考核的時(shí)候，要貫徹公正和公平的原則，充分激發(fā)員工主觀能動性；與此同時(shí)，還要做到獎懲責(zé)任分明。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)會計(jì)資料和對各部門動態(tài)經(jīng)濟(jì)情況的了解，對預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行系統(tǒng)性梳理分析，明確其中存在的問題，給出相應(yīng)的糾正調(diào)整建議，由總經(jīng)理審批之后，按照內(nèi)部考核程序?qū)Ω鞑块T開展全面考核，在責(zé)任人和被考核部門確認(rèn)之后，兌現(xiàn)相關(guān)獎懲項(xiàng)目[7]。如此方能確保財(cái)務(wù)管理順利開展、預(yù)算管理目標(biāo)切實(shí)達(dá)成，真正凸顯財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心作用。

（五）加強(qiáng)信息技術(shù)應(yīng)用

信息技術(shù)工具應(yīng)用是提高全面預(yù)算管理效率和便捷性，促進(jìn)預(yù)算體系服務(wù)支持作用發(fā)揮的重要途徑。信息化管理是現(xiàn)代企業(yè)必然轉(zhuǎn)型發(fā)展方向，首先，要搭建企業(yè)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，依托于財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)部共享管理。管理者可以實(shí)時(shí)對各部門財(cái)務(wù)記錄進(jìn)行檢索查看，推動企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)集中化管理，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率。其次，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)能夠支持?jǐn)?shù)字影像、遠(yuǎn)程查詢、遠(yuǎn)程處理、遠(yuǎn)程報(bào)表、動態(tài)計(jì)算及遠(yuǎn)程審計(jì)等功能，突破時(shí)空限制，打通財(cái)務(wù)信息在傳輸處理過程中的壁壘，使管理者能夠第一時(shí)間掌握全面的財(cái)務(wù)信息，從而做出科學(xué)及時(shí)的有效決策。最后，要基于信息技術(shù)的引入應(yīng)用，改革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)管理工作的先進(jìn)性與科學(xué)性，貫徹以服務(wù)為核心的預(yù)算管理理念，加強(qiáng)預(yù)算管理力度和問責(zé)力度。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)會管理的關(guān)鍵構(gòu)成，事關(guān)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定落實(shí)，決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長期發(fā)展，同時(shí)也是決定企業(yè)經(jīng)營資源配置優(yōu)化水平的重要因素。在全面預(yù)算管理實(shí)踐過程中，企業(yè)要綜合自身具體情況，搭建健全的治理結(jié)構(gòu)，完善預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制，推動預(yù)算方案的全面落實(shí)，奠定企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。