晁 炎 陳秋云

基于成本核算的高校水電收費(fèi)困境及改進(jìn)措施探討

晁 炎 陳秋云

[中山大學(xué)]

水電管理是高校后勤工作的重要內(nèi)容，隨著近年來(lái)高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大、校區(qū)分散、學(xué)科多元，水電費(fèi)開(kāi)支呈現(xiàn)高幅度增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，財(cái)政支付壓力越來(lái)越大，以往“學(xué)校包攬”的粗狂式管理模式已不再適用。另一方面，隨著政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化，高校成本核算從制度理論到實(shí)踐指引均已明確，成本核算作為成本管控的重要抓手已具備相應(yīng)的實(shí)施基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)高校水電成本核算實(shí)施的必要性、實(shí)施的困難以及改進(jìn)措施等方面進(jìn)行分析，探索改變高校水電管理體制、明確成本主體，進(jìn)而推進(jìn)校園節(jié)能減排的實(shí)施路徑。

高校; 成本核算; 水電收費(fèi)

近年來(lái)，我國(guó)高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，在校師生人數(shù)持續(xù)增加，相應(yīng)的辦學(xué)面積、院系、學(xué)科也隨著社會(huì)發(fā)展不斷豐富，高校的水電費(fèi)支出急劇增加，尤其是電費(fèi)支出逐年高幅度增長(zhǎng)；財(cái)政資金壓力較大。另一方面，水電費(fèi)作為學(xué)校后勤保障的基本支出，一直以來(lái)均由學(xué)校直接全額支付，少部分進(jìn)行后續(xù)回收，管理責(zé)任不明確、管理主體單一，節(jié)能意識(shí)淡薄，導(dǎo)致浪費(fèi)現(xiàn)象普遍，與綠色節(jié)能減排、建設(shè)節(jié)約型校園的要求相差較大。因此，改變高校水電管理的現(xiàn)有體制機(jī)制，對(duì)水電費(fèi)進(jìn)行全面成本核算，明確具體支出對(duì)象，有效落實(shí)節(jié)能減排，是當(dāng)下高校的普遍迫切需要。

一、高校水電成本核算實(shí)施的必要性

（一）政府會(huì)計(jì)改革和成本控制的要求

《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》明確指出，“條件成熟時(shí)，推行政府成本會(huì)計(jì)，規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣?huì)提供公共服務(wù)支出的財(cái)務(wù)信息。”[1]隨著教育體制改革不斷深化和國(guó)家對(duì)高等教育投入力度的不斷擴(kuò)大，有關(guān)各方對(duì)加強(qiáng)高校成本核算工作的要求越來(lái)越迫切。高校作為事業(yè)單位已于2019年1月1日起全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為高校開(kāi)展內(nèi)部成本核算堅(jiān)定了制度基礎(chǔ)。

為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)，財(cái)政部已發(fā)布實(shí)施《事業(yè)單位成本核算基本指引》，指引不僅對(duì)單位履職中發(fā)生的各類(lèi)耗費(fèi)的成本歸集、分配進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，也指出“成本控制”是單位進(jìn)行成本核算的主要成本信息需求之一。[2]只有完整、準(zhǔn)確地核算清楚了特定對(duì)象的成本，清晰反映了成本的發(fā)生和形成過(guò)程，我們才能對(duì)影響成本的各種因素、條件施加影響或者管控，進(jìn)而將實(shí)際成本控制在預(yù)期范圍以?xún)?nèi)。[3-4]

（二）高校提升內(nèi)部管理水平的需要

國(guó)內(nèi)高校普遍按照“大院”模式進(jìn)行物業(yè)、水電等管理，由學(xué)校后勤部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行日常維護(hù)及費(fèi)用收繳。管理模式比較粗放，在管理制度上普遍缺少激勵(lì)和獎(jiǎng)懲約束，院系認(rèn)為水電是開(kāi)展教學(xué)、科研的基礎(chǔ)條件保障，學(xué)校理應(yīng)進(jìn)行全額補(bǔ)貼，師生缺少節(jié)能節(jié)約的主觀能動(dòng)性，導(dǎo)致“人走燈不滅”、空調(diào)電燈常開(kāi)等浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。[5-6]學(xué)校水電費(fèi)的支出與各院系、各部門(mén)切身利益沒(méi)有直接關(guān)系，水電用戶(hù)不需要對(duì)水電使用情況進(jìn)行負(fù)責(zé)，導(dǎo)致學(xué)校水電費(fèi)支出常年居高不下。

以筆者所在高校為例，學(xué)校水電費(fèi)年度總支出從2017年的6742萬(wàn)元，增長(zhǎng)到2021年的12458萬(wàn)元，增幅高達(dá)85%。水電費(fèi)作為學(xué)校日常運(yùn)行的剛性支出，只有進(jìn)行合理的成本核算及分?jǐn)?，才能形成有效的成本控制機(jī)制。

二、高校水電核算和收費(fèi)存在的困難

（一）科學(xué)、準(zhǔn)確計(jì)量存在困難

學(xué)校作為一個(gè)“小社會(huì)”，水電用戶(hù)類(lèi)型多、水電管網(wǎng)結(jié)構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，準(zhǔn)確計(jì)量各用戶(hù)單位的用水用電量存在較大困難。國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校都有五、六十年的辦學(xué)歷史，百年歷史的校園也不少，各類(lèi)公共建筑物的計(jì)量總表基本不健全，更談不上以“房間”為單位的計(jì)量。此外，校園內(nèi)各類(lèi)供水供電設(shè)施路線使用多年，老舊嚴(yán)重，線路維修改造規(guī)范性不足，部分樓棟、樓層即使安裝了電表，也由于線路不準(zhǔn)確，導(dǎo)致電表計(jì)量對(duì)象錯(cuò)誤的情況時(shí)有發(fā)生。

高校對(duì)水電設(shè)施的投入普遍不足，絕大多數(shù)的樓棟都做不到用水用電的遠(yuǎn)程智能抄表；后勤社會(huì)化改革后，水電日常管理和抄表工作委托給第三方物業(yè)公司人員開(kāi)展，每個(gè)月或每個(gè)季度的人工統(tǒng)計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，數(shù)據(jù)具有較大的滯后性。

此外，近年來(lái)高校的辦學(xué)面積普遍大規(guī)模增長(zhǎng)，學(xué)校校區(qū)分散，樓宇眾多，部分樓宇為多個(gè)單位混合使用，樓宇內(nèi)部公攤水電費(fèi)難以用統(tǒng)一的分配方案執(zhí)行，統(tǒng)計(jì)各院系的水電用量存在較大的困難。[7-8]

（二）分類(lèi)定額指標(biāo)設(shè)定存在困難

高校水電收費(fèi)的基本原則是“分類(lèi)管理、指標(biāo)核定”，即對(duì)不同類(lèi)型的用戶(hù)進(jìn)行分類(lèi)管理，每個(gè)類(lèi)別根據(jù)不同的指標(biāo)核定學(xué)校下達(dá)的水電補(bǔ)貼，院系超額自付。學(xué)校水電收費(fèi)能否順利推行，補(bǔ)貼指標(biāo)核定的科學(xué)合理性尤為重要。但設(shè)立科學(xué)合理的指標(biāo)體系需要幾個(gè)前提條件：一是全面掌握學(xué)校各單位人員情況及水電設(shè)備，根據(jù)各類(lèi)設(shè)備特點(diǎn)及使用情況測(cè)算出各單位的能源消耗指標(biāo)；二是定期到各單位實(shí)際測(cè)量，采集水電運(yùn)行的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；三是收集各單位往年水電運(yùn)行數(shù)據(jù)。對(duì)以上三組數(shù)據(jù)綜合分析后核定各單位的定額指標(biāo)。[9-10]

但現(xiàn)實(shí)中，高校水電計(jì)量的基礎(chǔ)差，學(xué)科、學(xué)院調(diào)整常態(tài)化，較難收集到以上準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，導(dǎo)致分類(lèi)定額指標(biāo)核定時(shí)粗線條，很難平衡學(xué)科差異。即使考慮學(xué)科差異，也較難科學(xué)合理設(shè)定文、理、醫(yī)、工的具體差異系數(shù)。

（三）院系交費(fèi)來(lái)源存在困難

院系作為學(xué)校的教學(xué)、科研單位，經(jīng)費(fèi)主要分為三個(gè)部分：一是學(xué)校下?lián)艿倪\(yùn)行經(jīng)費(fèi)，二是院系從外部獲取的科研經(jīng)費(fèi)，三是成本補(bǔ)償和經(jīng)濟(jì)政策調(diào)節(jié)下的創(chuàng)收返還經(jīng)費(fèi)。

從學(xué)校整體成本控制和財(cái)務(wù)管理的視角來(lái)看，學(xué)校已經(jīng)下?lián)芩娰M(fèi)補(bǔ)貼作為基本保障，超額自付的水電費(fèi)不應(yīng)該再?gòu)膶W(xué)校的經(jīng)費(fèi)中支出。

從院系的視角來(lái)看，創(chuàng)收返還經(jīng)費(fèi)、科研間接經(jīng)費(fèi)作為院系工資績(jī)效的補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)，院系不愿意用來(lái)交水電費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的直接經(jīng)費(fèi)雖然在政策上允許開(kāi)支燃料動(dòng)力費(fèi)，但使用要求高、比較麻煩。部分老師認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是自己辛辛苦苦爭(zhēng)取來(lái)的，是自己個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，水電費(fèi)作為公用支出應(yīng)該由院系或?qū)W校承擔(dān)，不應(yīng)該分?jǐn)偟嚼蠋煹目蒲许?xiàng)目中。

三、落實(shí)高校水電收費(fèi)的相應(yīng)改進(jìn)措施

（一）明確共識(shí)，改變“學(xué)校包攬”的慣性思維

隨著高等教育的快速發(fā)展，強(qiáng)化高校成本意識(shí)，建設(shè)節(jié)約型校園，即是高等教育高質(zhì)量發(fā)展的需要，也是高校人才培養(yǎng)、履行社會(huì)責(zé)任的需要。高校要樹(shù)立成本管理理念，強(qiáng)化成本意識(shí)，節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，提高資金使用績(jī)效，自覺(jué)增加成本管理內(nèi)功。[11]

在推進(jìn)水電收費(fèi)的過(guò)程中，學(xué)校后勤部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)需要從“節(jié)能減排”“成本控制”等多個(gè)維度、采用多種形式做好調(diào)研、宣傳工作，達(dá)到形成共識(shí)和行為自覺(jué)的目標(biāo)。

（二）科學(xué)設(shè)立、動(dòng)態(tài)調(diào)整定額指標(biāo)

根據(jù)學(xué)校水電用戶(hù)的類(lèi)型，對(duì)水電費(fèi)收繳工作進(jìn)行分類(lèi)管理，可按照以下幾個(gè)類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)。

1.職能部門(mén)和公共服務(wù)場(chǎng)所，如：學(xué)校行政辦公樓、公共教室、教學(xué)實(shí)驗(yàn)室、圖書(shū)館、檔案館、博物館、體育館以及路燈、消防、綠化等公共配套設(shè)施的用水用電，可根據(jù)上一年度的實(shí)際使用量結(jié)合節(jié)能目標(biāo)核定本年度水電定額指標(biāo)，節(jié)余額度管理單位可留用，超額部分作為年度考核指標(biāo)納入部門(mén)整體績(jī)效考核綜合核減。

2.院系用水用電，可根據(jù)學(xué)院在崗教職工人數(shù)和在冊(cè)學(xué)生人數(shù)，結(jié)合學(xué)科差異系數(shù)，以定量標(biāo)準(zhǔn)核定年度水電定額補(bǔ)貼，定額補(bǔ)貼應(yīng)可以覆蓋院系正常教學(xué)和行政辦公水電支出。院系科研用水用電應(yīng)按照實(shí)際使用量向?qū)W校全額繳納水電費(fèi)，對(duì)于學(xué)校需重點(diǎn)支持的科研平臺(tái)或科研項(xiàng)目，由學(xué)校科研部門(mén)下?lián)芙?jīng)費(fèi)到院系進(jìn)行相應(yīng)水電費(fèi)補(bǔ)助。

3.學(xué)校教職工住宅（含房改房和周轉(zhuǎn)房等）條件成熟的盡量實(shí)行社會(huì)化管理，用戶(hù)直接向政府水電部門(mén)繳費(fèi)；受基礎(chǔ)條件限制，暫不能社會(huì)化管理的，用戶(hù)按照使用量和相應(yīng)計(jì)費(fèi)規(guī)則向?qū)W校全額繳納水電費(fèi)。

4.學(xué)生宿舍、學(xué)生食堂及校外單位或個(gè)人（商鋪或施工用水用電等）場(chǎng)所的用水用電，用戶(hù)按照使用量和相應(yīng)計(jì)費(fèi)規(guī)則向?qū)W校全額繳納水電費(fèi)。

（三）明確各類(lèi)區(qū)域的水電分?jǐn)傇瓌t

受限于高校水電基礎(chǔ)設(shè)施，各類(lèi)用水用電均存在不同程度的無(wú)法單獨(dú)計(jì)量的情況，在具體工作中可明確分?jǐn)偟幕驹瓌t有三條。

1．教工住宅區(qū)的分?jǐn)傇瓌t。對(duì)于水電可與校園其他區(qū)域完全分開(kāi)的教工住宅區(qū)，住宅區(qū)范圍內(nèi)的全部用水用電應(yīng)由用戶(hù)分?jǐn)偅嚓P(guān)分?jǐn)偡桨赣晌飿I(yè)管理公司或業(yè)務(wù)委員會(huì)制定后執(zhí)行；對(duì)于水電確實(shí)無(wú)法與校園其他區(qū)域完全分開(kāi)的教工住宅，可由學(xué)校承擔(dān)樓棟外公用水電費(fèi)用，樓棟內(nèi)公用水電費(fèi)用由用戶(hù)分?jǐn)偂?/p>

2.學(xué)生宿舍區(qū)：由學(xué)校承擔(dān)樓棟內(nèi)、外公用水電費(fèi)用，學(xué)生承擔(dān)房間內(nèi)水電費(fèi)。

3.教學(xué)、科研、行政辦公區(qū)：由學(xué)校承擔(dān)樓棟外公用水電費(fèi)用，樓棟內(nèi)公用水電費(fèi)用由樓內(nèi)各單位按照房屋使用面積分?jǐn)偂?/p>

（四）擴(kuò)寬院系水電費(fèi)繳費(fèi)資金來(lái)源

教學(xué)及行政辦公的用水用電，作為高校履職的基本保障，主要通過(guò)科學(xué)測(cè)算補(bǔ)貼和目標(biāo)完成情況考核來(lái)實(shí)現(xiàn)成本管控。科研用水用電是高校水電收費(fèi)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。以科技縱向經(jīng)費(fèi)為例，可開(kāi)支水電費(fèi)的預(yù)算有兩部分：燃料動(dòng)力費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)。

燃料動(dòng)力費(fèi)作為直接費(fèi)用的支出科目，是指在科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中直接使用的相關(guān)儀器設(shè)備、專(zhuān)用科學(xué)裝置等運(yùn)行發(fā)生的可以單獨(dú)計(jì)量的水、電、氣、燃料消耗費(fèi)用等。而間接經(jīng)費(fèi)是指學(xué)校在組織實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要包括學(xué)校為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋占用、日常水電氣暖消耗，以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等。

從兩者的開(kāi)支范圍不難發(fā)現(xiàn)，目前高校中大量的科研用水用電理論上可歸屬為燃料動(dòng)力費(fèi)的開(kāi)支范圍，但由于高校設(shè)備使用管理、水電計(jì)量等基礎(chǔ)性工作難以達(dá)到科研委托單位的審計(jì)檢查要求，導(dǎo)致學(xué)校、學(xué)院只能最簡(jiǎn)單的從間接經(jīng)費(fèi)中扣減水電費(fèi)。但隨著高?？蒲杏盟秒娏康牟粩嘣黾雍涂蒲腥藛T績(jī)效支出的訴求越來(lái)越強(qiáng)，從間接經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支水電費(fèi)的額度非常有限。[12]高校需要不斷完善設(shè)備使用登記和水電計(jì)量，將科研耗能準(zhǔn)確反映，才能逐漸擴(kuò)大水電費(fèi)的繳費(fèi)來(lái)源。

[1]國(guó)務(wù)院.國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知[Z].國(guó)發(fā)〔2014〕63號(hào),2014(12).

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知[Z].財(cái)會(huì)〔2019〕25號(hào),2019(12).

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（責(zé)任編輯：盧彩晨）