□文/程 曦

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅·蘭州）

［提要］目前，發(fā)電企業(yè)正處于火電利用小時(shí)偏低、輸配以外的經(jīng)營(yíng)性電價(jià)及售電放開的市場(chǎng)環(huán)境中。在這種大環(huán)境下，如果發(fā)電企業(yè)要想擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍，建立新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，就需要增加信用銷售的比例。雖然通過這種銷售方式能夠使企業(yè)的營(yíng)收增高，但是也會(huì)形成大量應(yīng)收賬款，最終影響企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理。如果企業(yè)只是一味地提高營(yíng)業(yè)收入，不重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，那么必定會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來負(fù)面影響。

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。為在這種大環(huán)境下充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，增加公司產(chǎn)品在市場(chǎng)中占有的份額，越來越多的企業(yè)開始采用信用銷售的方式。但是，企業(yè)使用這種方式擴(kuò)大銷售份額的同時(shí)，也相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款的數(shù)額，給企業(yè)增加了一定程度的信用風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）信用評(píng)估系統(tǒng)不完善。目前，部分發(fā)電企業(yè)主要依靠銷售部工作人員對(duì)客戶的信息進(jìn)行收集整理，沒有對(duì)具體的執(zhí)行過程做出詳細(xì)的規(guī)定。而銷售部的主要工作重心在于提高公司的業(yè)績(jī)，并且銷售人員缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，這樣便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能全面客觀地收集和調(diào)查到客戶的實(shí)際信用狀況，因此就會(huì)造成對(duì)客戶的詳細(xì)信息掌握得不全面，使企業(yè)應(yīng)收賬款的管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)對(duì)客戶信用等級(jí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的劃分太過籠統(tǒng)，沒有根據(jù)客戶的詳細(xì)信用情況對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。公司在對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行評(píng)分時(shí)，一般情況下會(huì)按客戶的公司性質(zhì)分成幾個(gè)類別，對(duì)于同一類別的客戶所使用的信用政策基本一致。從這種分類方法可以看出，公司在對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估時(shí)缺少細(xì)致的劃分，僅僅是從客戶的背景和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了簡(jiǎn)單的評(píng)分。所以，這樣必定不能確切地對(duì)客戶的信用狀況做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，進(jìn)而有針對(duì)性地對(duì)客戶實(shí)施合理的信用政策。

（二）應(yīng)收賬款催收制度不健全。由于電能具有產(chǎn)銷同時(shí)性，使得企業(yè)內(nèi)部必然會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，因此管理人員需要?jiǎng)?chuàng)建一套合理高效的催收機(jī)制對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行回收。目前，部分企業(yè)承擔(dān)催收任務(wù)的大多還是銷售部的有關(guān)管理人員，而且并沒有明確規(guī)定對(duì)于不同情況的逾期賬款，企業(yè)應(yīng)該使用何種方式進(jìn)行有效的催收，這就使得催收的效果較低，并且還會(huì)產(chǎn)生較高的催收成本。并且由于負(fù)責(zé)催收的工作人員缺乏法律意識(shí)，沒有在催收過程中記錄下相關(guān)程序，甚至為了提升自己的業(yè)績(jī)，不會(huì)及時(shí)使用法律途徑來維護(hù)公司利益?？傊@些方法的催收效率較低，并且會(huì)耗費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間。因?yàn)闆]有建立專門的信用管理部門對(duì)應(yīng)收賬款的催收進(jìn)行監(jiān)管，部分銷售人員沒有積極完成催收任務(wù)，往往到了欠款的最后還款期才對(duì)客戶進(jìn)行催收，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收效率較低。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不完善。當(dāng)前，部分企業(yè)內(nèi)部控制制度還不夠完善，沒有一套完整合理的考核體系和控制制度對(duì)客戶的信用情況、應(yīng)收賬款的日常管理以及公司的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等問題做出高效的控制與管理。據(jù)上市電力公司年報(bào)披露，部分企業(yè)給予客戶大額的信用額度，但這樣卻讓應(yīng)收賬款的賬齡過長(zhǎng)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力降低。很多公司并未對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部管控進(jìn)行定期的考察監(jiān)督，即使企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了內(nèi)部控制，也是在無人監(jiān)管的情況下進(jìn)行的，這樣就難以高效地實(shí)施應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。還有一部分企業(yè)未將銷售人員的薪酬水平與應(yīng)收賬款的回收速度相結(jié)合，導(dǎo)致銷售人員過于注重自己的業(yè)績(jī)，而對(duì)應(yīng)收賬款的收回工作過于懈怠。并且銷售部更傾向于發(fā)展銷售人員的業(yè)務(wù)能力，對(duì)應(yīng)收賬款的催收和信用管理能力不夠重視，這些都會(huì)導(dǎo)致公司的管理出現(xiàn)問題。

二、應(yīng)收賬款管理問題成因分析

（一）缺少信用管理機(jī)構(gòu)。一般在公司的管理機(jī)構(gòu)中，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)的是會(huì)計(jì)核算工作，不直接與客戶進(jìn)行溝通，工作人員關(guān)注的還是企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資金情況，并不能全面了解客戶的實(shí)際情況，所以很難對(duì)客戶的信用狀況做出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)。而銷售部的銷售人員由于缺少專業(yè)知識(shí)，沒有進(jìn)行相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，對(duì)如何收集客戶的信息，并對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)的評(píng)估、制定信用政策等不夠?qū)I(yè)，所以銷售部主要是依據(jù)硬性指標(biāo)和以往的工作經(jīng)驗(yàn)來判斷客戶的情況。因此，企業(yè)這些管理機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的信用等級(jí)并不能做出合理的評(píng)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部不能掌握客戶的完整信息，讓企業(yè)相關(guān)部門不能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行深入管理。

（二）管理責(zé)任不明確。首先，很多中小型發(fā)電企業(yè)在現(xiàn)階段既沒有一個(gè)獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，也沒有一個(gè)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收工作。隨著公司內(nèi)部應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例日益增多，應(yīng)收賬款的回收問題日漸明顯，回收難度逐漸增大。其次，銷售部門和財(cái)務(wù)部門在工作內(nèi)容上的分工不盡相同。銷售部門更加側(cè)重于擴(kuò)大銷售量和銷售收入，而忽略了應(yīng)收賬款的回收等事后工作；而財(cái)務(wù)部則更加側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)算、分析以及整理報(bào)告等會(huì)計(jì)核算工作，這些工作的任務(wù)量較大，會(huì)花費(fèi)較多的時(shí)間和經(jīng)歷，所以財(cái)務(wù)人員對(duì)應(yīng)收賬款的管理也是有限的。這樣造成的結(jié)果就是與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的兩個(gè)部門都不能系統(tǒng)地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。在如此不明確的管理責(zé)任分工下，一定會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。雖然很多企業(yè)管理層在思想上比較重視應(yīng)收賬款的管理工作，但卻沒有從實(shí)際角度出發(fā)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行更深入、更細(xì)致的管控。并且管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，只看重當(dāng)下的利益，一味地?cái)U(kuò)大公司業(yè)績(jī)，而忽略了由于客戶資信水平較低帶來的隱藏風(fēng)險(xiǎn)。管理層不去重視應(yīng)收賬款的信用管理，沒有設(shè)置有關(guān)部門并安排專業(yè)的工作人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。而與客戶進(jìn)行直接接觸的銷售人員管理能力不同，對(duì)應(yīng)收賬款管理的專業(yè)知識(shí)不夠了解，所以可能無法將在應(yīng)收賬款中隱藏的問題與企業(yè)的銷售業(yè)績(jī)結(jié)合起來，并加以分析整理。還有企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺少積極性，在問題已經(jīng)發(fā)生后才進(jìn)行處理，而不是在事前對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，這時(shí)就會(huì)影響管理效果，這種落后的管理模式顯然是因?yàn)楦邔庸芾碚呷狈︼L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)而造成的。

三、應(yīng)收賬款管理改進(jìn)建議

（一）完善事前控制環(huán)節(jié)

1、增設(shè)獨(dú)立的信用管理部門。企業(yè)應(yīng)收賬款的管理分工不夠明確，所涉及的部門之間沒有進(jìn)行良好的聯(lián)系與溝通，所以造成公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理效率不高。因此，企業(yè)應(yīng)該建立獨(dú)立的信用管理部門，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面有效的管理。企業(yè)應(yīng)該讓該部門牽頭，聯(lián)合銷售部門和財(cái)務(wù)部門共同擔(dān)負(fù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理和回收工作。財(cái)務(wù)部將客戶企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行明細(xì)核算后，應(yīng)將欠款的賬齡以及數(shù)額變化情況報(bào)送信用管理部門，信用管理部門再對(duì)企業(yè)全部應(yīng)收賬款情況進(jìn)行定期分析，根據(jù)信用管理政策確定需要催收的對(duì)象。針對(duì)逾期時(shí)間過長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，要及時(shí)進(jìn)行催收工作。若客戶企業(yè)出現(xiàn)惡意拖欠賬款的情況，應(yīng)及時(shí)上報(bào)企業(yè)法務(wù)部，必要時(shí)可采取法律途徑維護(hù)自身的合法權(quán)益。此外，信用管理部門還應(yīng)積極主動(dòng)地同財(cái)務(wù)部以及銷售部門協(xié)作完成應(yīng)收賬款的管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的額度，減少因壞賬造成的各種風(fēng)險(xiǎn)。在制定相關(guān)催收政策時(shí)，要向銷售部門了解客戶的資信狀況，必要時(shí)可以在制定相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)時(shí)讓銷售部的有關(guān)人員也參與進(jìn)來。

2、明確各部門工作職責(zé)。企業(yè)必須明確信用管理部門的職責(zé)，還要對(duì)各部門的管理職能進(jìn)行合理的設(shè)置，在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的前提下，優(yōu)化企業(yè)的資源配置以及控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如，銷售部門和財(cái)務(wù)部門要有明確的責(zé)任分工，要將應(yīng)收賬款的收款工作和直接參與銷售人員的崗位職責(zé)相分離，互相制約監(jiān)督，確保應(yīng)收賬款管理的獨(dú)立性。應(yīng)收賬款的核算工作要和收款工作分離，確保管理的客觀公正性。銷售部門應(yīng)該將客戶的電費(fèi)用量、繳費(fèi)情況以及其他相關(guān)信息交由獨(dú)立的應(yīng)收賬款信用管理部門進(jìn)行整合分析；而財(cái)務(wù)部門則是負(fù)責(zé)將這些信息進(jìn)行核算，分析其中存在的風(fēng)險(xiǎn)狀況，并審核管理效果。信用管理部門還要嚴(yán)密跟蹤審核應(yīng)收賬款管理的各個(gè)流程，包括由銷售和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的相關(guān)管理工作。相關(guān)的重要管理決議要由信用管理部門進(jìn)行審核和修改，部門里有關(guān)應(yīng)收賬款管理的重要崗位要定期進(jìn)行輪換，避免發(fā)生舞弊行為。

（二）加強(qiáng)事中跟蹤環(huán)節(jié)

1、實(shí)時(shí)追蹤客戶動(dòng)態(tài)。當(dāng)企業(yè)增設(shè)專門的信用管理部門后，應(yīng)該對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤調(diào)查，并與客戶進(jìn)行定期的聯(lián)系，通過多種渠道全方面了解客戶的動(dòng)態(tài)變化。對(duì)于已經(jīng)簽訂合同的業(yè)務(wù)，企業(yè)要實(shí)時(shí)關(guān)注后續(xù)的回款狀態(tài)，保證款項(xiàng)的及時(shí)收回。對(duì)于那些應(yīng)收賬款逾期時(shí)間較長(zhǎng)的客戶，要制作應(yīng)收賬款催收表對(duì)客戶進(jìn)行催收，主要記錄內(nèi)容包括客戶的名稱、聯(lián)系方式、應(yīng)收賬款余額等重要信息。信用管理部門專職人員要積極主動(dòng)地追蹤客戶的動(dòng)態(tài)變化，一旦發(fā)現(xiàn)客戶的信用情況發(fā)生重大變化，就要及時(shí)采取相應(yīng)的措施，防止發(fā)生壞賬損失。

2、規(guī)范賒銷過程。信用管理部門還要對(duì)賒銷流程進(jìn)行嚴(yán)格把控，要制定相關(guān)的制度來明確各部門在應(yīng)收管理中負(fù)責(zé)的具體內(nèi)容。比如，在與客戶進(jìn)行信用交易時(shí)，銷售人員首先要根據(jù)合同內(nèi)容，向信用部門的相關(guān)人員提交賒銷申請(qǐng)，然后信用管理部門再根據(jù)申請(qǐng)情況，對(duì)客戶的具體信息進(jìn)行調(diào)查分析，進(jìn)而評(píng)估客戶的信用等級(jí)并實(shí)行相應(yīng)的信用政策。在完成這一系列工作后，要交由信用管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核簽字。銷售人員不能隨意變更企業(yè)對(duì)客戶制定的信用政策，必須嚴(yán)格依據(jù)審核結(jié)果執(zhí)行下一步工作計(jì)劃。若客戶公司的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了變化，其信用等級(jí)也隨之發(fā)生了改變，則銷售人員要結(jié)合客戶的實(shí)際情況修改對(duì)客戶實(shí)施的信用政策。相關(guān)人員不得根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)來判斷要對(duì)客戶實(shí)施什么樣的信用政策，而是要按照規(guī)定去完成賒銷流程，并且要讓上級(jí)主管人員進(jìn)行審核和批復(fù)，通過嚴(yán)密的流程使公司信用銷售過程更加規(guī)范。

3、定期進(jìn)行對(duì)賬。企業(yè)要建立科學(xué)合理的對(duì)賬制度，對(duì)客戶產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的余額進(jìn)行定期的核算和復(fù)查。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)部和銷售部要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)，要逐個(gè)核查客戶的應(yīng)收賬款余額明細(xì)與銷售部的銷售表余額。信用管理部門的人員要協(xié)助各部門的對(duì)賬審核工作，為其他部門分?jǐn)偣ぷ髁?，防止因?yàn)闃I(yè)務(wù)量太多而產(chǎn)生錯(cuò)誤。當(dāng)對(duì)賬工作完成后，要及時(shí)將核查結(jié)果與相關(guān)銷售部門進(jìn)行交流溝通，對(duì)于金額不相同的部分，要深入調(diào)查產(chǎn)生錯(cuò)誤的源頭，找出原因并進(jìn)行改正。

（三）優(yōu)化事后管理環(huán)節(jié)

1、設(shè)計(jì)合理的催收制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款逾期時(shí)間的長(zhǎng)短，制定符合不同逾期時(shí)間的催收方法，進(jìn)而提升公司的催收效率。當(dāng)某一客戶的款項(xiàng)即將到期時(shí)，財(cái)務(wù)部人員可以將對(duì)賬單寄送給客戶，或者是通過電話、發(fā)送電子郵件等方式對(duì)客戶進(jìn)行提醒，以便讓客戶可以準(zhǔn)時(shí)歸還款項(xiàng)；若客戶超過一個(gè)月還未還款，則要委派信用管理部人員向客戶發(fā)送催款函；如果客戶超過三個(gè)月還未還款，則可以派出銷售部人員親自到客戶公司進(jìn)行催款，并了解客戶經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)變化情況；如果客戶還具有還款能力，則應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行催收。針對(duì)逾期時(shí)間超過一年的款項(xiàng)，公司可以對(duì)其停止供電；對(duì)于超過三年以上還未還款的客戶，公司相關(guān)部門管理者應(yīng)該對(duì)此高度重視，防止最后形成公司的壞賬，必要時(shí)可以通過提起法律訴訟的途徑來維護(hù)自身的合法權(quán)益。公司信用管理部的人員還要對(duì)那些有逾期還款行為的客戶進(jìn)行時(shí)刻的關(guān)注，做好事中的跟蹤調(diào)查工作，防止公司產(chǎn)生大量的壞賬。

2、制定績(jī)效考核責(zé)任制。企業(yè)之前只是對(duì)沒有完成催收工作的人員進(jìn)行了處罰，并未對(duì)準(zhǔn)時(shí)完成催收任務(wù)的相關(guān)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)。這樣做的結(jié)果就是降低了催收人員的工作積極性，增加了相關(guān)工作人員的收款壓力。所以，企業(yè)應(yīng)該建立起一套完整的懲罰獎(jiǎng)勵(lì)方案，對(duì)于相關(guān)工作人員進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，提高工作人員進(jìn)行催收工作的積極性。另外，還要將收款責(zé)任分配給具體人員，明確相關(guān)人員的責(zé)任。比如，要將負(fù)責(zé)催收工作人員的薪酬水平與其負(fù)責(zé)的催收任務(wù)的完成進(jìn)度相結(jié)合，根據(jù)完成的工作量實(shí)施具體的獎(jiǎng)懲內(nèi)容。同時(shí)，針對(duì)不同拖欠時(shí)間的欠款要視情況具體分析，實(shí)行的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰程度也不相同。將公司相關(guān)人員的績(jī)效考核和應(yīng)收賬款的管理相結(jié)合，可以增加工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并調(diào)動(dòng)其工作的積極性，加強(qiáng)公司對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作。

綜上，應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)中極其重要的一部分，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行高效的管理對(duì)一家公司來說具有非常重要的意義。由于我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)信用體系還不夠健全，并且很多企業(yè)應(yīng)收賬款的管理模式也不夠完備，這樣便會(huì)在管理應(yīng)收賬款的過程中出現(xiàn)一些問題，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際管理方式，全面地分析應(yīng)收賬款管理中存在的弊端，然后針對(duì)存在的問題進(jìn)行改善。