□文/陳 曦 曹 健

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 新疆·烏魯木齊）

［提要］近年來，面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，相關(guān)部門制定了一些法律法規(guī)與規(guī)章制度，以規(guī)范企業(yè)行為。本文立足于企業(yè)實(shí)施環(huán)保戰(zhàn)略的高度，對于工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的影響進(jìn)行研究與分析。

在科學(xué)技術(shù)日新月異的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)只顧及自身獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益，取而代之的是自然環(huán)境受到了破壞，同時(shí)也威脅到了人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，漸漸忽略了我們賴以生存的地球正日漸衰弱，在這種形勢下，國家開始意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性。因此，本文基于國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，對于企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的影響進(jìn)行分析，希望可以切實(shí)了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)的狀況，以及對企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響，從而提出對策建議，促使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，兼顧環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、環(huán)境成本概述

（一）環(huán)境成本的定義。在我國，環(huán)境成本的研究相對較晚，環(huán)境成本的定義大多建立在國外研究者的基礎(chǔ)之上，學(xué)者們以不同的視角探索什么是環(huán)境成本，但是截至目前，對于環(huán)境成本的定義、分類、會(huì)計(jì)核算等仍沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

在國外，聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)署曾提出的環(huán)境成本是指三個(gè)方面：由于自然資源數(shù)量的日漸減少帶來的經(jīng)濟(jì)損失；為了防止環(huán)境污染所發(fā)生的支出；維護(hù)或者提升環(huán)境質(zhì)量所發(fā)生的各項(xiàng)支出。隨后，美國的環(huán)境保護(hù)局認(rèn)為環(huán)境成本是指：企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，在日常經(jīng)營活動(dòng)中對環(huán)境造成的破壞而實(shí)施對策所發(fā)生的成本，以及為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)而付出的成本。

在國內(nèi)，肖序（2002）認(rèn)為，環(huán)境成本是指企業(yè)在日常生產(chǎn)運(yùn)營過程中所耗費(fèi)的自然資源和相關(guān)生態(tài)要素的價(jià)值。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，消耗了大量的自然資源，同時(shí)對環(huán)境也造成了一定程度的破壞，因此為了彌補(bǔ)對環(huán)境造成的破壞而發(fā)生的一系列治理費(fèi)用和支出就稱之為環(huán)境成本。本文是從高污染企業(yè)的角度出發(fā)，來考慮企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本，立足于環(huán)保戰(zhàn)略的高度，發(fā)揮環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的積極影響作用，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）環(huán)境成本的分類。目前，我國沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在國外學(xué)者研究的基礎(chǔ)之上，國內(nèi)學(xué)者基于不同的角度出發(fā)，提出了不同方式的環(huán)境成本分類。具體如下：

1、基于環(huán)境支出動(dòng)因的分類。根據(jù)企業(yè)發(fā)生環(huán)境成本的動(dòng)因不同，可以將環(huán)境成本分為以下三類：

（1）環(huán)境彌補(bǔ)成本。環(huán)境彌補(bǔ)成本是指彌補(bǔ)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境破壞所導(dǎo)致的環(huán)境支出。其顯著特點(diǎn)是：在環(huán)境破壞發(fā)生之后，企業(yè)為了彌補(bǔ)環(huán)境污染所承擔(dān)的相應(yīng)成本。在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，主要表現(xiàn)為：為治理環(huán)境污染發(fā)生廢棄物排放費(fèi)、環(huán)保稅費(fèi)、相關(guān)部門的罰款以及訴訟賠償金等；除此之外，還包括因環(huán)境污染而導(dǎo)致人們健康損耗的補(bǔ)償。

（2）環(huán)境維持成本。環(huán)境維持成本是指企業(yè)為了維持環(huán)境的現(xiàn)狀所付出的成本。主要體現(xiàn)為：廢棄物的處理費(fèi)用、節(jié)能環(huán)保設(shè)施和再生系統(tǒng)的正常運(yùn)行成本等。

（3）環(huán)境預(yù)防成本。環(huán)境預(yù)防成本是指為了預(yù)防企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)中因環(huán)境污染所發(fā)生的成本。主要體現(xiàn)為：引進(jìn)先進(jìn)的綠色環(huán)保設(shè)備以及購買環(huán)保產(chǎn)品等。

2、基于空間維度的分類。環(huán)境成本從空間維度，可以分成三個(gè)方面，分別是：內(nèi)部的環(huán)境成本、外部的環(huán)境成本和可轉(zhuǎn)化的外部成本。內(nèi)外部環(huán)境成本二者之間的區(qū)別在于是否能夠進(jìn)行貨幣計(jì)量，若可以進(jìn)行貨幣計(jì)量，則為內(nèi)部環(huán)境成本；若不能夠進(jìn)行貨幣計(jì)量，即使對環(huán)境產(chǎn)生影響，仍然不能成為會(huì)計(jì)上所認(rèn)定的成本，但事實(shí)上該行為已經(jīng)對環(huán)境造成一定程度的破壞，因而事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了環(huán)境成本。

（1）內(nèi)部的環(huán)境成本。內(nèi)部的環(huán)境成本是指：由企業(yè)所負(fù)擔(dān)的、可以進(jìn)行貨幣計(jì)量的，企業(yè)為收獲環(huán)境收益或者落實(shí)企業(yè)環(huán)保責(zé)任所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的發(fā)生主要體現(xiàn)為：為了治理環(huán)境污染或者預(yù)防環(huán)境損失所發(fā)生的支出，以及依照相關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)繳納的稅費(fèi)、環(huán)境污染所承擔(dān)的罰款、賠付環(huán)境污染賠償金等。

（2）外部的環(huán)境成本。外部的環(huán)境成本是指無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量或者不能足額彌補(bǔ)的生態(tài)環(huán)境價(jià)值損失。這類環(huán)境成本不屬于會(huì)計(jì)意義上的成本，因?yàn)檫@部分成本雖然已被大眾所認(rèn)知，但是其造成的環(huán)境損失難以恢復(fù)或者難以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，所以并不能等同于會(huì)計(jì)意義上的成本，這部分環(huán)境成本的承擔(dān)者并不是企業(yè)，而是人類賴以生存的大自然。

（3）可轉(zhuǎn)換的外部成本。國內(nèi)外許多學(xué)者試圖用特殊的方法對于外部環(huán)境成本進(jìn)行合理估計(jì)，使企業(yè)承擔(dān)這部分外部成本，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，這部分合理估計(jì)的外部成本重新界定為可轉(zhuǎn)換的外部成本。

3、基于時(shí)間維度的分類。按照環(huán)境成本發(fā)生的時(shí)間不同，環(huán)境成本大致可以分為以下三種：

（1）過去的環(huán)境成本。過去的環(huán)境成本是指由于企業(yè)以前發(fā)生的環(huán)境污染所造成的成本，發(fā)生在當(dāng)前的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。

（2）當(dāng)期的環(huán)境成本。當(dāng)期環(huán)境成本是指在當(dāng)前的會(huì)計(jì)期間內(nèi)用于治理或者彌補(bǔ)當(dāng)期環(huán)境損失所產(chǎn)生的成本，類似于準(zhǔn)備金的性質(zhì)。

（3）未來的環(huán)境成本。未來的環(huán)境成本是指企業(yè)未來將要發(fā)生的環(huán)境污染而進(jìn)行的清理和補(bǔ)償成本。

二、環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的影響

國內(nèi)外研究中有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的影響主要呈現(xiàn)出以下三種觀點(diǎn)：

（一）企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的負(fù)面影響。一部分學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境成本會(huì)限制企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)績效。他們認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境保護(hù)或者治理的過程中，勢必會(huì)增加企業(yè)的一定成本，這部分成本耗費(fèi)企業(yè)的大量資金，同時(shí)也無法得到相應(yīng)補(bǔ)償，削弱了企業(yè)的綜合實(shí)力，使得企業(yè)的競爭力下降，最終導(dǎo)致績效降低。支持這種觀點(diǎn)的學(xué)者做了大量的研究進(jìn)行論證，如Gray W B和Shadbegian R J（1994）分析了三大行業(yè)的生產(chǎn)力、污染減排支出和其他環(huán)境監(jiān)管措施之間的關(guān)系，考察了1979～1990年的數(shù)據(jù)，同時(shí)考慮了全要素生產(chǎn)率水平和增長率，結(jié)果顯示：減排成本水平較高的工廠的生產(chǎn)率水平顯著降低，而且影響的幅度比預(yù)期的要大一些。葉雨薇（2013）通過多元線性回歸模型，以同行業(yè)企業(yè)連續(xù)多年的數(shù)據(jù)為樣本，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)系統(tǒng)軟件進(jìn)行分析，得出了以下結(jié)論：增加企業(yè)成本和管理費(fèi)用的支出會(huì)導(dǎo)致企業(yè)績效水平有所下降；固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致企業(yè)績效水平有所下降；環(huán)境成本的增加同樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)績效水平呈現(xiàn)出下降趨勢，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大環(huán)保力度，從而來提高企業(yè)的績效水平。國內(nèi)學(xué)者徐靜茹（2012）采用模型估計(jì)法對多不同行業(yè)的七年年面板數(shù)據(jù)，對于環(huán)境規(guī)制與企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果表明二者負(fù)相關(guān)?；谏鲜鲇^點(diǎn)，可以得出：環(huán)境成本對于財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（二）企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的正面影響。Yan Qiu等（2016）研究了公司的環(huán)境和信息披露與其盈利能力和市場價(jià)值之間的聯(lián)系。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行較高社會(huì)披露的公司往往具有較高的市場價(jià)值，這種聯(lián)系是由公司現(xiàn)金流的更高預(yù)期增長率所驅(qū)動(dòng)的。Joscha Nollet等（2016）提出線性模型和非線性模型。線性模型結(jié)果表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與資本報(bào)酬存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是，非線性模型表明，從長期發(fā)展來看，社會(huì)責(zé)任對于企業(yè)績效呈現(xiàn)出積極影響。孫昕冉（2021）認(rèn)為企業(yè)必須綜合考慮自身的資源和能力，通過實(shí)施不同的環(huán)境戰(zhàn)略帶來競爭優(yōu)勢，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)績效的提高。企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略和政府環(huán)境規(guī)制等相互影響，使得兩者不斷調(diào)整和完善，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的雙贏。張桂芝（2021）認(rèn)為，企業(yè)通過對于環(huán)保設(shè)施大力投入的方式，能夠使得企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈現(xiàn)出上升趨勢。企業(yè)環(huán)保投入可以用來解決企業(yè)的各種各樣的環(huán)境污染和治理問題。通過這種方式，可以有效提升企業(yè)的綠色研發(fā)與創(chuàng)新能力，以“綠色”為亮點(diǎn)贏得消費(fèi)者大量關(guān)注，從而提高產(chǎn)品市場占有率，使得企業(yè)財(cái)務(wù)績效有所提高。

依據(jù)以上學(xué)者的觀點(diǎn)，不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本給企業(yè)的財(cái)務(wù)績效帶來了積極影響，因此可以吸引更多的投資者前來投資，“綠色產(chǎn)品”也更加受到消費(fèi)者的歡迎。企業(yè)在環(huán)境保護(hù)的同時(shí)，主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境成本，對環(huán)境成本進(jìn)行合理的控制，著重生產(chǎn)綠色產(chǎn)品，受到廣大消費(fèi)者的喜愛，企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，使得環(huán)境得到進(jìn)一步的改善，進(jìn)一步提升了企業(yè)的社會(huì)形象?；诖耍梢源_定環(huán)境成本對企業(yè)績效產(chǎn)生積極影響。

（三）企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效的影響不確定。除上述觀點(diǎn)外，一部分學(xué)者對于二者的關(guān)系持不確定的態(tài)度。Rockness和Schlachter（1986）研究企業(yè)環(huán)境績效時(shí)，通過測度有害物質(zhì)的回收比率的方式，結(jié)果顯示二者并不相關(guān)。國內(nèi)學(xué)者趙紅和扈曉影（2010）以我國多家企業(yè)連續(xù)6年的數(shù)據(jù)為研究樣本，實(shí)證分析了環(huán)境規(guī)制對于利潤率產(chǎn)生的影響。結(jié)果顯示：二者沒有明顯的影響作用。趙雅婷（2011）以上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為研究樣本，通過實(shí)證研究的方式得出：我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)支出與企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈現(xiàn)出“U”型關(guān)系，而且相較于非重污染企業(yè)而言，重污染行業(yè)的影響效果較為顯著。基于上述觀點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本與財(cái)務(wù)績效之間沒有必然的關(guān)聯(lián)性，二者之間的影響也是不確定的。

三、實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本對財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生正面影響的對策

（一）提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加大環(huán)境保護(hù)投資建設(shè)力度。企業(yè)作為社會(huì)當(dāng)中的重要一員，首先應(yīng)當(dāng)提升環(huán)境保護(hù)的意識(shí)并且樹立綠色生產(chǎn)的生產(chǎn)理念，加大環(huán)境保護(hù)投資建設(shè)比例，促使企業(yè)購買先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備；其次應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將環(huán)境保護(hù)融入到生產(chǎn)的全過程中，從而提高企業(yè)的社會(huì)地位和綜合競爭力，樹立綠色的企業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；最后應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境保護(hù)行為，提高利益相關(guān)者和政府對企業(yè)的認(rèn)可度。

（二）政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，激勵(lì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為。政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，激勵(lì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為。積極主動(dòng)地提出相關(guān)的優(yōu)惠政策和制度來激勵(lì)企業(yè)的環(huán)保行為，如企業(yè)在對環(huán)保設(shè)備進(jìn)行投資時(shí)，給予一定的優(yōu)惠或補(bǔ)貼；也可以通過稅收優(yōu)惠的方式來激勵(lì)企業(yè)購買環(huán)保設(shè)備或者引進(jìn)綠色的生產(chǎn)工藝，鼓勵(lì)企業(yè)投資建設(shè)更多的環(huán)境保護(hù)設(shè)施，促使企業(yè)可以及時(shí)處理排放的污染物，減少對于環(huán)境的損害，提高環(huán)境質(zhì)量。

（三）社會(huì)公眾積極履行權(quán)利和義務(wù)，提高公眾的監(jiān)督和響應(yīng)意識(shí)。社會(huì)公眾作為社會(huì)當(dāng)中的重要人群，公眾應(yīng)當(dāng)自覺提高自身的環(huán)保監(jiān)督和響應(yīng)意識(shí)，促使公眾能夠切身參與到環(huán)境保護(hù)工作中去，同時(shí)也益于社會(huì)公眾的身心健康。鼓勵(lì)公眾積極履行自身權(quán)利，對于企業(yè)破壞環(huán)境等不良行為進(jìn)行監(jiān)督與舉報(bào)；同時(shí)對于企業(yè)的環(huán)保行為進(jìn)行有力監(jiān)督，對于企業(yè)環(huán)保行為的關(guān)注，也有助于公眾自身的身心健康，促使社會(huì)公眾生活在健康的環(huán)境當(dāng)中。

基于上述內(nèi)容不難看出，企業(yè)環(huán)境成本對企業(yè)財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的影響大致分為三種：負(fù)面影響、正面影響和不確定影響。對于企業(yè)而言，追求經(jīng)濟(jì)利潤是必然的，但是站在企業(yè)環(huán)保戰(zhàn)略的高度來看，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮環(huán)境成本對于財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生的積極影響，促進(jìn)企業(yè)多方面的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，筆者建議通過以下三種方式，發(fā)揮其正面影響作用：一是提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加大環(huán)境保護(hù)投資設(shè)施建設(shè)力度；二是政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，激勵(lì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為；三是社會(huì)公眾積極履行權(quán)利和義務(wù)，提高公眾的監(jiān)督和響應(yīng)意識(shí)?？傊?，應(yīng)當(dāng)采取合理且有效的方式，發(fā)揮出積極影響作用，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（通訊作者：曹?。?/p>