建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善對(duì)策研究

李興杰

（云南建投第六建設(shè)有限公司，云南 昆明 650000）

0 引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，城鎮(zhèn)化的概念開(kāi)始慢慢被人理解，城鎮(zhèn)化的建設(shè)日益深入，衍生房地產(chǎn)業(yè)務(wù)也在快速增長(zhǎng)。建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基石，發(fā)展迅速，各種規(guī)模的建筑單位繼續(xù)存在，而且持續(xù)發(fā)展壯大。然而，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并不完善，面臨著不少問(wèn)題，所以，建立和健全公司財(cái)務(wù)內(nèi)部管理非常關(guān)鍵。

1 建筑會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的簡(jiǎn)述

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要指董事會(huì)、總經(jīng)理和企業(yè)各級(jí)員工為提高建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果，為報(bào)告的真實(shí)性、企業(yè)安全和遵守相關(guān)法律提供合理保證的過(guò)程。作為我國(guó)主要支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體制。

1.1 建筑會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要任務(wù)

建筑企業(yè)應(yīng)該具有三個(gè)目標(biāo)：①提升整個(gè)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率。要經(jīng)濟(jì)有效且合理的利用建筑企業(yè)資源，用最好的方式達(dá)到建筑企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。②建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)完整性。這與管理部門(mén)履行財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任緊密相關(guān)。③要遵守相關(guān)法律法規(guī)。任何建筑企業(yè)都要在我國(guó)法律法規(guī)的構(gòu)架下，從事合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

1.2 建筑企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素

環(huán)境控制包括施工企業(yè)內(nèi)部的管制職能與管理職責(zé)，還涉及管制層以及管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性與措施[1]。因此環(huán)境控制直接確定建筑企業(yè)著的內(nèi)部控制基調(diào)，還會(huì)影響職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。而建筑施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是要求內(nèi)管理環(huán)境的優(yōu)良。環(huán)境管理主要涉及：對(duì)誠(chéng)信原則的落實(shí)；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)品德與才能的重視；職責(zé)與任務(wù)的合理分解；人力資源理論和實(shí)務(wù)的管理等。

建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：許多的建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并不能被經(jīng)營(yíng)部門(mén)所管制，管理者必須判斷建筑企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)能力有多高，鑒別這種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制定相應(yīng)的對(duì)策和處理措施。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的首要意義，就是要確定出那些影響建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種可能性。

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)指的是那些可以幫助建筑企業(yè)管理層發(fā)出的指令可以有效實(shí)施的決策。其中包括：授權(quán)許可、數(shù)據(jù)的處理、審計(jì)實(shí)施階段等。

2 建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所面臨的問(wèn)題

2.1 建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善，執(zhí)行乏力

在中國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力與責(zé)任混亂，也是非常明顯的問(wèn)題表現(xiàn)，主要原因：①地方政府部門(mén)和中央有關(guān)行政部門(mén)長(zhǎng)期缺乏監(jiān)督，對(duì)管理人員的普遍不重視，建筑企業(yè)人性化管理現(xiàn)狀也很突出[2]。②由于中國(guó)國(guó)內(nèi)公司的管理者一般對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理知識(shí)了解不夠，也沒(méi)有一定的財(cái)務(wù)管理能力，對(duì)財(cái)務(wù)的管理和控制都是按照自己的個(gè)人觀念進(jìn)行的，有很強(qiáng)的隨意性，造成了公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系并不健全。

上述兩個(gè)突出的問(wèn)題，一方面是中國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)控制和管理的現(xiàn)狀，另一方面是由于地域和復(fù)雜環(huán)境的原因，包括過(guò)去遺留下來(lái)的問(wèn)題。建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還存在著許多問(wèn)題，因?yàn)樗粌H影響著建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理的日常規(guī)范運(yùn)行，而且影響著建筑企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行和發(fā)展。

2.2 建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制欠缺風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估功能

建筑企業(yè)在參與市場(chǎng)化發(fā)展的同時(shí)，也面臨著內(nèi)外部環(huán)境的雙重考驗(yàn)。規(guī)范、健全的會(huì)計(jì)管理制度有助于建筑企業(yè)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析和評(píng)估，為建筑企業(yè)管理者提供合理的風(fēng)險(xiǎn)解決方案和處理結(jié)果。中國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系普遍缺失這些關(guān)鍵的作用。在國(guó)內(nèi)外持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展壯大的建筑企業(yè)，無(wú)不擁有一個(gè)完整針對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)系統(tǒng)，實(shí)時(shí)分析存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)，并及時(shí)預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)情況。要按時(shí)對(duì)建筑企業(yè)健康發(fā)展中的外部抗險(xiǎn)、內(nèi)部險(xiǎn)源進(jìn)行評(píng)估，尤其是建筑企業(yè)受政府政策、國(guó)際市場(chǎng)資金的影響較大。內(nèi)部會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要組成，是建筑企業(yè)總體框架的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[3]。全面、合理、正確的評(píng)估建筑企業(yè)自身各項(xiàng)的優(yōu)劣情況，是建筑企業(yè)衡量外部風(fēng)險(xiǎn)的重要基石。重視建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅內(nèi)部人員需要，建筑企業(yè)管理者的也同樣需要，管理者高度的關(guān)注會(huì)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱度產(chǎn)生直接影響。

2.3 建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息閉塞

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建筑企業(yè)溝通各種發(fā)展因素關(guān)鍵獲取信息的方式。完善規(guī)范的建筑企業(yè)都應(yīng)該設(shè)立一個(gè)信息交流的平臺(tái)，方便建筑企業(yè)管理者及時(shí)掌握企業(yè)的各種財(cái)務(wù)狀況，從中獲取自己需要的信息，還可同時(shí)對(duì)有相工作人員出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析與交流，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理十分有利。而且，工作人員還可通過(guò)平臺(tái)了解企業(yè)的發(fā)展信息，為建筑企業(yè)的發(fā)展壯大作出更多貢獻(xiàn)。與公司生存發(fā)展有密切聯(lián)系的顧客、股東、債權(quán)人、供貨商以及行政管理部門(mén)等，他們通過(guò)信息系統(tǒng)可以為建筑企業(yè)的優(yōu)良發(fā)展提供保障，所以，與他們的交流和溝通是必不可少的。

2.4 建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制欠缺

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展提供保證，無(wú)法確保管理制度的正確實(shí)施和運(yùn)作。若想讓會(huì)計(jì)制度為公司的高效發(fā)展起到真正的效果，就應(yīng)該創(chuàng)建健全的機(jī)制，以強(qiáng)化建筑企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的有效管理，提高管理體系的執(zhí)行力與效益，但目前的會(huì)計(jì)管理體系還無(wú)法達(dá)到。因此公司需要形成一個(gè)內(nèi)部職能部門(mén)間互相稽查、協(xié)調(diào)的系統(tǒng)，同時(shí)，還需把權(quán)、責(zé)、利三方實(shí)施合理分配，尤其是要嚴(yán)格貫徹責(zé)任，真正達(dá)到管控、監(jiān)察與制衡的目的。

2.5 建筑企業(yè)高端會(huì)計(jì)人才的欠缺

緊跟時(shí)代高速發(fā)展的腳步現(xiàn)代建筑企業(yè)才能有良好的將來(lái)，需要大量素質(zhì)高的人才，特別是高端人才。傳統(tǒng)的觀念以為會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容極其簡(jiǎn)單，只需要按照國(guó)家規(guī)定或者領(lǐng)導(dǎo)安排，再掌握一些會(huì)計(jì)的基本知識(shí)加之擁有一定的工作經(jīng)驗(yàn)就能夠符合工作的要求。隨著時(shí)代的發(fā)展，建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理人員不但要做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息的管理工作，還要對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)處理，變?yōu)榭梢苑辖ㄖ髽I(yè)內(nèi)部管理工作者需要的信息數(shù)據(jù)，這不但要求工作人員有一定專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和計(jì)算機(jī)能力，更需要有獨(dú)特的見(jiàn)識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)性思維，可依據(jù)企業(yè)不同的狀況，提供有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息，以達(dá)到建筑企業(yè)的實(shí)際需求[4]。這種信息化的會(huì)計(jì)人員才是現(xiàn)代建筑企業(yè)發(fā)展的必然需求，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員無(wú)法達(dá)到的。

日前，自然資源部發(fā)布全國(guó)石油天然氣資源勘查開(kāi)采情況通報(bào)（2017年度）。通報(bào)顯示，2017年，我國(guó)油氣資源勘查開(kāi)采呈現(xiàn)新格局，油氣勘查取得多項(xiàng)新突破，油氣勘查開(kāi)采體制改革穩(wěn)步推進(jìn)。

3 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存問(wèn)題形成的原因

3.1 建筑企業(yè)管理者只注意成本與效益

有的管理者只考慮建筑企業(yè)的成本與效益，為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化，一些理想的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制往往因成本高，而不被管理者所采用，更有的建筑企業(yè)只看重收益，而故意壓縮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成本，甚至根本不去考慮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

3.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有跟上建筑企業(yè)的發(fā)展

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制大多是以企業(yè)常規(guī)的業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，對(duì)特殊的業(yè)務(wù)或不常見(jiàn)的業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部分控制無(wú)法應(yīng)對(duì)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化速度發(fā)展的當(dāng)下，公司的運(yùn)營(yíng)環(huán)境也將會(huì)因此一直不斷發(fā)生變化，如果經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)出現(xiàn)很大的變動(dòng)后，以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是無(wú)法應(yīng)對(duì)的，因此，可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制被削弱或丟失。

3.3 人為因素導(dǎo)致設(shè)計(jì)完整的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制失效

主要表現(xiàn)在疏忽大意導(dǎo)致控制失效，及主觀故意導(dǎo)致控制失效兩個(gè)方面。因此，必須不斷提高員工素質(zhì)及管理層職業(yè)道德。

3.4 內(nèi)部控制建筑企業(yè)實(shí)際情況

目前，以我國(guó)現(xiàn)有建筑企業(yè)建立并實(shí)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)看，大多是委托財(cái)務(wù)咨詢公司設(shè)計(jì)或直接引用照搬上級(jí)集團(tuán)內(nèi)控手冊(cè)到本公司，并不一定符合建筑企業(yè)的實(shí)際情況，甚至不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，各業(yè)務(wù)之間也缺少必要的聯(lián)系性。

3.5 外部監(jiān)管環(huán)境不到位導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不完善

財(cái)務(wù)部關(guān)于建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是近年來(lái)才頒發(fā)并實(shí)施的，且僅在上市的范圍內(nèi)強(qiáng)制實(shí)施，所以導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)并不健全。

3.6 中介機(jī)構(gòu)鑒證服影響力缺失

由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)起步較晚，因此許多中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是會(huì)迫于顧客的壓力，而公布不公正的鑒證建議。

4 加強(qiáng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

4.1 健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)制度

完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，是保障企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的重點(diǎn)條件。首先，對(duì)建筑企業(yè)所有財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任分工和處理流程加以明晰。然后，健全建筑企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理有關(guān)規(guī)定的考核制度，進(jìn)而能夠從不同的方向評(píng)價(jià)各部門(mén)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行狀況，以及有關(guān)的具體獎(jiǎng)罰舉措，以促使企業(yè)全部人員都能夠更加認(rèn)真積極的落實(shí)好這些規(guī)章制度，從而提升整個(gè)公司的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度管理水平[5]。

4.2 加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它對(duì)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性起著重要的作用。這項(xiàng)工作主要包括以下4 點(diǎn)：①認(rèn)真檢查原始證明的完整性、準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)不合格的證明按有關(guān)規(guī)定妥善處理，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幜P。②監(jiān)督施工建筑企業(yè)賬務(wù)、資料的完整性，定期檢查公司的相關(guān)財(cái)物，防止賬務(wù)和事實(shí)不符。并依照有關(guān)法律法規(guī)及時(shí)予以糾正。③對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行必要的監(jiān)督和審計(jì)。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)收支必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)的有關(guān)程序進(jìn)行。如果程序不完整，不符合要求，將被拒絕。有違法行為的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制止，拒絕計(jì)入建筑企業(yè)財(cái)務(wù)收支。④有效監(jiān)督建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿。財(cái)務(wù)部門(mén)必須保證會(huì)計(jì)賬簿的正確性和真實(shí)性，對(duì)偽造、篡改建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的，給予最嚴(yán)厲的處罰。

4.3 對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

4.4 加強(qiáng)建筑企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)

建筑企業(yè)的優(yōu)良發(fā)展需要管理層與全體員工的同心協(xié)力，優(yōu)秀的管理人員可以保證企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展。作為管理者必須具有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想和專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。因此，建筑企業(yè)必須對(duì)管理者實(shí)行專(zhuān)門(mén)的訓(xùn)練，讓其明白自己的傳統(tǒng)觀念是不正確的，根據(jù)自身管理經(jīng)驗(yàn)，掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)，建立適合企業(yè)管理要求的有效會(huì)計(jì)控制體系。普通員工特別是會(huì)計(jì)人員也要做好系統(tǒng)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)，認(rèn)識(shí)到自己工作的必要性，在自己工作的同時(shí)為其他員工分擔(dān)煩惱和解決困難，提高建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵作用。

4.5 建立風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展使建筑企業(yè)時(shí)時(shí)面對(duì)不同的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，要使企業(yè)得以避免可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，抓緊機(jī)遇，就需要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)。基于自身的條件，建筑企業(yè)需引入專(zhuān)業(yè)的人才建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，并建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，通過(guò)培訓(xùn)建筑企業(yè)經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)時(shí)分析企業(yè)當(dāng)前的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)，及時(shí)預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)情況，為建筑企業(yè)的發(fā)展尋求時(shí)機(jī)，減少可能的風(fēng)險(xiǎn)損失，并積極適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)內(nèi)、外雙重環(huán)境考驗(yàn)。

4.6 完善信息系統(tǒng)建設(shè)

利用中國(guó)目前非常發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立，結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展成功的經(jīng)驗(yàn)。建立符合建筑企業(yè)特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)體系。它不僅能及時(shí)向管理者提供必要的管理信息，還能觀察和處理影響公司發(fā)展的各種問(wèn)題，并通過(guò)利用科技系統(tǒng)，更有效地提高建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性，而這項(xiàng)工作也不是高枕無(wú)憂的，因?yàn)槊恳粋€(gè)事情的出現(xiàn)，都必然是在不斷的否定中發(fā)展出來(lái)的，而財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)亦是如此。對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的完善，是指通過(guò)實(shí)際財(cái)務(wù)管理操作過(guò)程中與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間的持續(xù)磨合，不斷完善與創(chuàng)新的過(guò)程，在這過(guò)程中，就要求財(cái)務(wù)管理工作者必須以主人翁的心態(tài)，以批判性的視角去審視財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，這樣，才能夠使該信息系統(tǒng)根據(jù)人們的實(shí)際需求，不斷加以創(chuàng)新。

5 結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)建筑企業(yè)中所顯露出來(lái)的各種突出問(wèn)題，都是與建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分不開(kāi)的。為了防止建筑企業(yè)中的各種舞弊行為，加強(qiáng)建筑企業(yè)管理的質(zhì)量，建立一套完整、健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要意義是不言而喻的。只有這樣，才能確保我國(guó)的建筑企業(yè)穩(wěn)步向上發(fā)展。