新個稅背景下公立醫(yī)院涉稅實(shí)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)防范

■汪倩倩

（合肥市第二人民醫(yī)院）

1 背 景

2021年底，全年一次性獎金可以繼續(xù)選擇單獨(dú)計(jì)稅的消息一經(jīng)公布，令廣大納稅人十分欣喜。新《個人所得稅法》自2019年實(shí)施開始已三年有余，不僅實(shí)現(xiàn)了公民納稅意識的有效提升，在縮短社會收入分配差距，助力財(cái)政等方面效果顯著。公立醫(yī)院作為扣繳義務(wù)人，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，必須依法、依規(guī)代扣代繳稅款。

2 新個稅法下公立醫(yī)院涉稅實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

當(dāng)前《個人所得稅法》下，公立醫(yī)院作為個稅扣繳義務(wù)人，涉稅工作涉及的代扣代繳應(yīng)稅目主要包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得等。人員種類的多樣性是公立醫(yī)院一大特點(diǎn)，涉稅人員不僅有編內(nèi)人員、編外聘用，還有退休返聘、科教規(guī)培及人事代理等。涉及收入類別多樣，含工資績效、科研獎勵、稿酬、勞務(wù)等。

當(dāng)前財(cái)務(wù)工作者遇到的職工在個稅繳納中最常見的問題莫過于：收入相同，為何個稅不同？本月個稅為何較上月增加那么多？申報(bào)納稅是財(cái)務(wù)部門的事，為何要匯算清繳？為什么同事退稅比我多？等等，職工存在這些疑問的原因基本可以歸納為兩方面，一方面是個人對稅法義務(wù)性法規(guī)的認(rèn)識不明，對稅收無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)沒有深刻的認(rèn)知；另一方面，是對具體的稅收法律規(guī)定的理解存在誤區(qū)。

首先，職工在與同事進(jìn)行橫向納稅對比時，往往忽略雙方在社保等專項(xiàng)扣除項(xiàng)上的金額可能不一致，通常情況下職稱、工齡等往往會成為人事部門制定薪資待遇政策的參考因素，從而造成不同人的專項(xiàng)扣除項(xiàng)的差異。另外，不同的個稅扣除項(xiàng)意味著應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅收級數(shù)不同，從而稅率不同，在累計(jì)收入達(dá)到某一金額時，會出現(xiàn)稅率跳檔的情況，最直接的后果即個稅較上月呈現(xiàn)大幅增加。

其次，在專項(xiàng)附加扣除方面，是否獨(dú)生子女影響可以享受的贍養(yǎng)老人附加扣除金額。醫(yī)護(hù)人員的年度繼續(xù)教育如果當(dāng)年未取得相關(guān)證書，實(shí)際不滿足附加扣除中關(guān)于繼續(xù)教育的優(yōu)惠條件，許多醫(yī)護(hù)人員往往會有誤解，申報(bào)后如果被要求提供檢查材料，會有被認(rèn)為偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。在教育抵扣項(xiàng)的填報(bào)上還應(yīng)注意，多個學(xué)歷（學(xué)位）教育不可同時享受，多個職業(yè)資格教育也不可同時享受，例如2022年某職工取得了兩項(xiàng)職業(yè)資格證書，當(dāng)年也只能按3600元定額扣除。但是可以同時享受一個學(xué)歷（學(xué)位）教育和一個職業(yè)資格教育。有子女的職工，往往對子女滿3周歲但是尚未入學(xué)是否能享受稅收優(yōu)惠方面存在疑惑，另外對子女接受學(xué)歷全日制教育中的寒暑假是否影響抵稅有疑問，事實(shí)上子女滿3周歲的當(dāng)月，升學(xué)銜接期間也屬于子女教育期間，可以享受教育附加扣除。另外，個人以前年度房貸已還清，現(xiàn)在買的二套房房貸能否享受附加扣除優(yōu)惠，事實(shí)上，房貸利息的優(yōu)惠政策著眼點(diǎn)在于住房貸款人享受的貸款利率是否為首套房的貸款利率，另外每人（家庭）只能享受一次首套房貸利息扣除。此外，部分職工購買了商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，對于此項(xiàng)是否屬于個稅法中的商業(yè)健康保險(xiǎn)范圍，稅法中對保險(xiǎn)的范圍有所限定，僅指保險(xiǎn)公司特定的個稅優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，并非所有的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)產(chǎn)品均在優(yōu)惠行列。

第三，在勞務(wù)報(bào)酬方面，公立醫(yī)院勞務(wù)活動種類繁多，發(fā)放對象和范圍較為復(fù)雜，最常見的，即為外聘專家發(fā)放包括講課、評審、咨詢、手術(shù)指導(dǎo)等項(xiàng)目的勞務(wù)費(fèi)。一項(xiàng)報(bào)銷，如果發(fā)放對象同時涉及院內(nèi)職工和院外人士，應(yīng)將發(fā)放給院內(nèi)職工的部分視為員工的工資、薪金所得，納入工資薪金的納稅范圍代扣代繳個稅，對于院外人員的勞務(wù)發(fā)放，應(yīng)為其進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)代扣代繳，同時要按照稅法的要求，勞務(wù)屬于一次性的收入，以取得收入為一次；以一個項(xiàng)目為依據(jù)持續(xù)發(fā)放的勞務(wù)費(fèi)，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。此外，還應(yīng)注意有些易混淆項(xiàng)目，實(shí)際不屬于勞務(wù)報(bào)酬范圍，例如醫(yī)院臨床項(xiàng)目的受試者補(bǔ)助等。

第四，在其他方面，還應(yīng)關(guān)注免稅優(yōu)惠和應(yīng)稅風(fēng)險(xiǎn)。例如退休返聘，屬于退休再任職收入，減按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”繳納個稅。醫(yī)院舉辦各類科研、評審及其他活動，零星績效發(fā)放情況較多，從稅收征管的角度而言，應(yīng)視為職工的工資、薪金所得，進(jìn)行個稅代扣代繳。此外應(yīng)關(guān)注免稅政策，例如退休費(fèi)、離休費(fèi)及發(fā)放給高層次人才的安家費(fèi)等。

3 個人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在信息技術(shù)和稅收法律法規(guī)的不斷完善下，“以數(shù)治稅”的金稅四期也即將來臨，對納稅的管控將更加全面和深入。稅收機(jī)關(guān)不僅對單位層面的監(jiān)管更加嚴(yán)格，對個人的涉稅監(jiān)管也更加嚴(yán)密。通過搭建各部門及銀行等機(jī)構(gòu)的信息共享平臺，通過信息核查，使得個人的各類收入都能被稅務(wù)機(jī)關(guān)納入監(jiān)管范圍，并且個人申報(bào)的各類專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性也能通過平臺進(jìn)行相應(yīng)驗(yàn)證。公立醫(yī)院作為代扣代繳義務(wù)人，其扣繳程序的規(guī)范性、內(nèi)容的完整性、合規(guī)性至關(guān)重要，職工作為納稅人在申報(bào)相關(guān)稅收抵扣項(xiàng)信息時亦應(yīng)如此。

3.1 單位方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

首先，個人所得稅法要求以單位以實(shí)際發(fā)放的工資、薪金為基礎(chǔ)計(jì)算個人所得稅，因此單位在代扣代繳時應(yīng)按照全員全額納稅的稅收法則的要求進(jìn)行。當(dāng)前，我國社保相關(guān)法律規(guī)定“五險(xiǎn)一金”的繳納基數(shù)為單位為職工實(shí)際繳納的工資、薪金，稅法規(guī)定稅收繳納的基礎(chǔ)也是企業(yè)為個人繳納的工資、薪金，當(dāng)個稅申報(bào)的人員數(shù)同繳納社保的人員數(shù)量差距較大時，會存在問題。

其次，單位經(jīng)常向員工發(fā)放福利、補(bǔ)貼等未并入工資、薪金申報(bào)個稅。根據(jù)個稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為員工發(fā)放的福利和補(bǔ)貼需要并入工資、薪金所得進(jìn)行納稅。例如，單位每月以午餐補(bǔ)助名義發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，如果將其視為個稅優(yōu)惠，不列入當(dāng)月工資、薪金收入扣繳個人所得稅時，會存在漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，尤其在午餐補(bǔ)助發(fā)放頻率、午餐補(bǔ)助金額超過合理范圍的情況下，會引起稅務(wù)部門的注意。

此外，單位聘用退休人員、臨時人員但是未申報(bào)個稅。在社保也由稅務(wù)機(jī)關(guān)代為征收的情況下，這種行為十分容易被發(fā)現(xiàn)，從而增加單位和個人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在勞務(wù)費(fèi)涉及的個稅扣繳方面，應(yīng)注意代扣代繳是稅法規(guī)定的義務(wù)，如果單位支付外部人員的勞務(wù)費(fèi)時不進(jìn)行代扣代繳，被稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)后，按照征管法會被以應(yīng)扣未扣行為處以罰款。

3.2 個人納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)

我國個稅法規(guī)定員工存在兩處或兩處以上工資、薪金的，必須自行進(jìn)行個稅申報(bào)自行申報(bào)并進(jìn)行綜合匯算，同理，如果職工除了工資收入，還有從其他單位獲得的勞務(wù)、稿酬收入等，也應(yīng)當(dāng)申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳。如果職工因?yàn)樽陨碓蛭瓷陥?bào)納稅，導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)稅而未補(bǔ)稅，未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)，會產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)當(dāng)前稅法的備案制要求，職工個人在進(jìn)行附加扣除的稅前扣除時，只需填寫相關(guān)資料，不需通過查驗(yàn)即可進(jìn)行稅前扣除，但是必須留存相應(yīng)的文件予以備查。如果在被查驗(yàn)時，不能出示相關(guān)資料，會存在虛假申報(bào)扣除的嫌疑，會給自身帶來很多不便。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的資產(chǎn)情況后，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)對自然人納稅人的銀行賬戶進(jìn)行有條件的調(diào)查以后，如果自然人納稅人的資產(chǎn)情況與其存在明顯的差異，會被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)核查對象。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人信息的管控逐漸健全和趨嚴(yán)，各類不相符的情況會被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入重點(diǎn)稽查范圍。

4 建 議

4.1 通過個稅政策宣傳提高職工納稅意識

誠信納稅是憲法對于公民的基本要求，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。由于個稅專項(xiàng)附加扣除中，需要納稅人自行申報(bào)相關(guān)信息，部分人可能存在僥幸心理，在個稅申報(bào)中提供了虛假的信息，盡管財(cái)務(wù)人員無法判別職工是否有此類情況，但應(yīng)盡告知義務(wù)，強(qiáng)調(diào)誠信納稅的重要性以及違背誠信納稅原則應(yīng)承擔(dān)的法律后果。根據(jù)相關(guān)辦法，扣繳義務(wù)人不能擅自更改職工提供的相關(guān)信息，但如果發(fā)現(xiàn)信息與實(shí)際有不符情況，應(yīng)要求納稅人修改，拒絕更改的，應(yīng)向主管稅務(wù)部門予以報(bào)告。

此外，當(dāng)前職工對財(cái)務(wù)部門的扣繳義務(wù)人的角色存在誤解，認(rèn)為繳納個稅是財(cái)務(wù)部門的事；對現(xiàn)行個稅稅法規(guī)定的理解也十分有限，由于法條的專業(yè)性較強(qiáng)、內(nèi)容較多，納稅人對某些法規(guī)的理解有誤。例如納稅在人既有房貸又租房居住的情況下，專項(xiàng)申報(bào)時應(yīng)填寫租房還是房貸。對此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)個稅政策的宣傳，通過線上線下的信息傳遞，幫助職工認(rèn)識到誠信納稅的義務(wù)以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。不論是通過OA信息通告、微信公眾號、宣傳手冊，還是培訓(xùn)講座和個稅現(xiàn)場指導(dǎo)，來幫助職工準(zhǔn)確理解個稅基本知識、政策規(guī)定，激發(fā)納稅人的主觀能動性，使納稅人清楚自身需要履行的程序義務(wù)，如主動進(jìn)行匯算清繳、保存好相關(guān)材料以備涉稅審查等。

4.2 持續(xù)學(xué)習(xí)，助力財(cái)會人員能力提升

相較于新個稅法實(shí)施的初期，財(cái)會人員在個稅征繳及向職工普及個稅常識方面，難度已有所降低。但是稅收法律是不斷隨著國家政策方針相應(yīng)變動的，不斷更新知識儲備，跟進(jìn)最新財(cái)稅政策是財(cái)務(wù)人員的必修課。例如在疫情期間，為鼓勵醫(yī)務(wù)工作人員，稅法對醫(yī)務(wù)和防疫工作者因參加疫情防治工作，所獲得的特定的補(bǔ)助和獎金，設(shè)定了免征個稅的優(yōu)惠政策。因此，組織財(cái)務(wù)等相關(guān)部門人員學(xué)習(xí)、定期集中培訓(xùn)、完善知識是十分必要的。此外，每年3至6月，對于公立醫(yī)院這種員工基數(shù)較大的單位而言，指導(dǎo)員工個稅綜合匯算清繳的工作量較大，為提高財(cái)務(wù)人員的積極性，可利用個稅返還手續(xù)費(fèi)適度獎勵相關(guān)工作人員。

4.3 稅收籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列謀劃活動。符合國家法律及稅收法規(guī)是個稅籌劃的前提條件，同時要以符合稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向。

對于公立醫(yī)院而言，醫(yī)護(hù)類職工的收入類型主要包括工資、薪金收入、績效獎金、科研獎勵等，從個稅籌劃的角度而言，可以考慮從四個方面入手：①提高職工福利水平，降低名義收入；②均衡各月工資水平；③充分利用專項(xiàng)扣除和附加扣除；④利用稅收優(yōu)惠政策。例如對于高收入的主任、專家等醫(yī)護(hù)人員，可以在規(guī)范的條件內(nèi)，通過三險(xiǎn)一金、非貨幣補(bǔ)貼等方式抵減職工工資、薪金收入，實(shí)現(xiàn)降低稅前總收入但不影響實(shí)際待遇的效果，從而使應(yīng)納稅所得額到達(dá)某個相對更低的層級，實(shí)現(xiàn)降低個稅的目的。

此外，還可以通過建立稅負(fù)模型對醫(yī)院職工做整體的稅收籌劃，通過對薪酬體系的相應(yīng)再設(shè)計(jì)達(dá)到相應(yīng)的減稅降稅效果。其主要思路為，通過往年個稅的年度數(shù)據(jù)按職工收入和納稅金額進(jìn)行分類，分析不同類納稅人的稅收抵扣項(xiàng)情況和應(yīng)納稅所得額所處區(qū)間段，通過建立稅負(fù)模型，測算不同收入段納稅人的專項(xiàng)扣除項(xiàng)在多大程度上影響到稅負(fù)，從而使薪酬體系的設(shè)計(jì)能夠動態(tài)響應(yīng)稅負(fù)的降低目的。這項(xiàng)稅收籌劃的前提在于合法合規(guī)性，例如稅法當(dāng)前關(guān)于年終一次性獎金選擇單獨(dú)計(jì)稅的規(guī)定，有36000的低稅負(fù)區(qū)間，但是在實(shí)際操作中，并不是由財(cái)務(wù)部門決定將哪些收入視作年終一次性獎金，硬性適用這項(xiàng)稅收規(guī)定，應(yīng)有相應(yīng)的薪酬制度作為依據(jù)。薪酬體系在設(shè)計(jì)時，可以通過綜合考慮不同發(fā)放方案下職工承擔(dān)的稅負(fù)情況，通過合理的設(shè)計(jì)降低稅負(fù)，提高職工積極性。應(yīng)注意，薪酬方案的選擇必須通過單位層面的決策機(jī)制進(jìn)行，使一切有制度依據(jù)。

5 結(jié) 語

隨著新個稅法的持續(xù)實(shí)施，越來越多的納稅人對個人納稅義務(wù)的認(rèn)識性不斷提升，公立醫(yī)院盡管作為非盈利性事業(yè)單位，享受部分稅收減免優(yōu)惠，但作為個稅扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定如實(shí)提供信息，合理申報(bào)及繳納稅費(fèi)。財(cái)務(wù)人員要掌握并持續(xù)學(xué)習(xí)稅收法律政策，通過合理的稅收籌劃方式，幫助職工享受稅收政策上的優(yōu)惠，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。