淺談國有糧食企業(yè)個人所得稅代扣代繳的操作及有關(guān)涉稅思考

韓冬梅

摘要：個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。在國有糧食購銷企業(yè)的實際業(yè)務(wù)中，工資薪金所得是職工收入的主體。工資薪金所得是個人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。本文對國有糧食企業(yè)個人所得稅代扣代繳的操作及有關(guān)涉稅問題進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞：國有糧食企業(yè) 個人所得稅 代扣代繳

一、有關(guān)個人所得稅代扣代繳的規(guī)定

為本單位職工代扣代繳個人所得稅是企業(yè)的一項納稅義務(wù)，國有糧食購銷企業(yè)也不例外。企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求對每個納稅人的個人基本信息及收入情況建立檔案，按月進(jìn)行全員全額申報，根據(jù)收入計算應(yīng)代扣代繳個稅的金額。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，從表面看與個人所得稅的計算繳納無關(guān)，個稅的扣繳不納入單位的盈虧，不影響單位的經(jīng)濟效益，但也應(yīng)將其納入單位的稅收范圍。例如，稅費支出報表中就有關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅金額的統(tǒng)計。這是因為：對于工資，從職工的角度來看，他們關(guān)心的是稅后工資，即每個月從單位領(lǐng)取的可支配收入。只有可支配收入增加，才能夠提高職工的工作積極性，提高職工的幸福感。我國的個人所得稅免征額為3 500元，就目前來看該標(biāo)準(zhǔn)總體偏低，這就要求財務(wù)人員在個人所得稅申報和代扣代繳過程中需要熟悉稅法要求，保證個稅的正確申報。按照個人所得稅代扣代繳的程序規(guī)定，個人所得稅依據(jù)職工上月工資薪金總額申報，企業(yè)財務(wù)人員需要依據(jù)工資薪金數(shù)據(jù)和性質(zhì)選擇既符合稅法規(guī)定，又能為職工節(jié)約稅款支出的計算方式。

二、國有糧食企業(yè)個人所得稅代扣代繳的操作方法

個人所得稅的計算按照收入劃分為7級超額累進(jìn)稅率，其中又分為含稅級距和不含稅級距。含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。在國有糧食企業(yè)按照含稅級距計算職工應(yīng)交個稅。在實際工作中，納稅人從單位取得的收入會有一定的變動。

（一）只有基本工資，且基本工資﹥3 500元

例：某納稅人2015年3月工資為4 500元，個人繳納養(yǎng)老保險300元、醫(yī)療保險50元、失業(yè)保險22元，住房公積金540元，按照“正常工資薪金”項目申報，經(jīng)計算得知稅前扣除項目合計為300+50+22+540=912（元），減除3 500元后，本月應(yīng)納稅所得額為4 500-912-3 500=88（元），按照3%的適用稅率，計算得出應(yīng)納稅額為88×3%=2.64（元）。

（二）有基本工資，且基本工資﹥3 500元，并有年終一次性獎金

例：某納稅人2015年4月工資為4 500元，個人繳納養(yǎng)老保險300元、醫(yī)療保險50元、失業(yè)保險22元，住房公積金540元，企業(yè)發(fā)放年終一次性獎金4 500元。

納稅申報計算如下：

1.按照“正常工資薪金”項目申報收入4 500元，扣除300+50+22+540=912（元），本月應(yīng)納稅所得額為4 500-912-3 500=88（元），按照3%的適用稅率，計算得出應(yīng)納稅額為88×3%=2.64（元）。

2.按照“年終一次性獎金”項目申報收入4 500元，所得期間為12個月，4 500/12=375（元），用“年終一次性獎金”375元與“正常工資薪金”應(yīng)納稅所得額88元分析計算，確定375元選擇適用稅率3%，本項收入應(yīng)納個人所得稅為4 500×3%=135（元）。該職工4月份應(yīng)繳納個人所得稅2.64+135=137.64（元）。

（三）有基本工資，且基本工資﹤3 500元；并有年終一次性獎金

例：一納稅人為實習(xí)期員工，2015年4月工資1 600元，個人繳納養(yǎng)老保險128元、醫(yī)療保險30元、失業(yè)保險10元，住房公積金192元。2015年4月發(fā)放年終一次性獎金1 600元。

按照稅務(wù)部門的要求，納稅申報計算過程如下：（1）按照“正常工資薪金”項目申報收入1 600元，扣除128+30+10+192=360（元），本月應(yīng)納稅所得額為1 600-360-3 500=-1 540（元），無需繳納個人所得稅。（2）按照“年終一次性獎金”項目申報收入1 600元，所得期間為12個月，1 600/12=133（元），根據(jù)133元選擇適用稅率3%，本項收入應(yīng)納個人所得稅為1 600×3%=48（元）。該職工4月份應(yīng)繳納個人所得稅48元。

以上處理筆者認(rèn)為欠合理?？蓪⒃摷{稅人的工資按照“正常工資薪金”一次申報，則該職工本月收入為3 200元，扣除項目合計360元，扣除后達(dá)不到繳納個人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。故不需要繳納個人所得稅。

（四）有基本工資，且基本工資﹥3 500元；并補發(fā)以前補貼和工資

例：納稅人2015年6月工資為8 000元，另補發(fā)自2014年10月以來補貼每月1 800元，共補8個月工資14 400元，6月實際發(fā)放工資22 400元，個人繳納保險的數(shù)據(jù)也有所調(diào)整，分別為：養(yǎng)老保險500元、醫(yī)療保險60元、失業(yè)保險28元，住房公積金540元；并補扣養(yǎng)老保險、年金4 700元。

對于該次工資薪金收入的申報，稅務(wù)部門主張應(yīng)對本月實際發(fā)放工資22 400元進(jìn)行無區(qū)別申報，稅前扣除額為500+60+28+540+4 700=5 828元，減除3 500元后，本月應(yīng)納稅所得額為22 400-5 828-3 500=13 072（元）。確定適用稅率為25%，速算扣除數(shù)1 005元。計算應(yīng)納稅額為13 072×25%-1 005=2 263（元）。

對于2015年6月個人所得稅的計算，筆者存在不同意見，依據(jù)是：扣繳個人所得稅報告表中有多個項目可以選擇，例如：正常工資薪金項目、補發(fā)工資項目、年終一次性獎金項目等，代扣代繳義務(wù)人的財務(wù)人員有責(zé)任將各項收入準(zhǔn)確劃分，既要保證國家稅款的準(zhǔn)確及時入庫，又要保證納稅人稅款計算的準(zhǔn)確性，保障納稅人權(quán)益。根據(jù)收入項目劃分，計算如下：

在扣繳個人所得稅報告表中，按照“正常工資薪金”申報8 000元，稅前扣除項目500+60+28+540=1 128（元），減除費用3 500元，應(yīng)納稅額為8 000-1 128-3 500=3 372（元），參照稅率表，選擇10%的適用稅率，105的速算扣除數(shù)，計算得出應(yīng)納稅額為3 372×10%-105=232.2（元）。

對補發(fā)的工資按照“補發(fā)工資”項目申報，14 400元工資扣除補扣養(yǎng)老保險、年金4 700元，按照25%適用稅率，1005的速算扣除數(shù)，計算得出應(yīng)納稅額為（14 400-4 700）×25%-1 005=1 420（元）。

兩項合計應(yīng)納稅額為232.2+1 420=1 652.20（元）。

比較第一種方法計算的稅額減少了2 263-1 652.2=610.80（元）。筆者認(rèn)為這是準(zhǔn)確的所得稅計算辦法。通過與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可了此種計算方法。

三、國有糧食企業(yè)個人所得稅征繳的問題

通過長期的申報工作，筆者認(rèn)識到：在很多論文中提到的“稅收籌劃”是企業(yè)根據(jù)稅收政策對本單位職工工資薪金的發(fā)放進(jìn)行事前干預(yù)。作為國有糧食購銷企業(yè)，工資薪金的發(fā)放嚴(yán)格依據(jù)人力資源部門的工資變動通知計算，具體發(fā)放時間、計算辦法及發(fā)放金額均有明確規(guī)定。會計人員無權(quán)變通。作為國有糧食購銷企業(yè)的會計人員，只能熟練掌握個人所得稅計算方法、稅款繳納流程，做到準(zhǔn)確申報，確保數(shù)據(jù)信息經(jīng)得起職工和稅務(wù)主管部門雙方的考量。筆者注意到許多探討個人所得稅征收臨界點的文章，提到工資薪金收入多1元，多交稅款成百上千的說法，為了驗證這一說法的真實性，通過舉例分析如下：

例：某納稅人某月總收入扣除三險一金后為4 999元，扣除3 500元的扣減費用后，應(yīng)納稅所得額為1 499元，為1檔上限，適用稅率為3%。

計算應(yīng)納所得稅為：1 499×0.03=44.97（元）。該收入層次的納稅人稅負(fù)比率為44.97/4 999×100%=0.9%。

另一納稅人本月總收入扣除三險一金后為5 000元，扣除3 500元的扣減費用后，應(yīng)納稅所得額為1 500元，為2檔下限，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。計算應(yīng)納所得稅為：1 500×10%-105=45（元）。

例：某納稅人某月總收入扣除三險一金后為8 000元，扣除3 500元的扣減費用后，應(yīng)納稅所得額為4 500元，為2檔上限，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。

計算應(yīng)納所得稅為：4 500×10%-105=345（元）。該收入層次的納稅人稅負(fù)比率為345/8 000×100%=4%。

另一納稅人本月總收入扣除三險一金后為8 001元，扣除3 500元的扣減費用后，應(yīng)納稅所得額為4 501元，為3檔下限，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。計算應(yīng)納所得稅為：4 501×20%-555=345.2（元）。

從相鄰兩檔應(yīng)稅收入的銜接來看，稅率和速算扣除數(shù)的確定比較合理。不存在多發(fā)一元工資，個人所得稅多交過多的不合理問題。

從以上計算來看，應(yīng)稅收入越高，稅負(fù)率越高，符合個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配、體現(xiàn)社會公平的立法原則，對高收入者多征稅，中等收入者少征稅，低收入者不征稅。

筆者通過對個人所得稅的長期關(guān)注，深深感受到目前個人所得稅的起征點偏低，征稅面偏大。雖然在之前的2011年9月已將個稅免征額由1 600元提高到3 500元，但截至目前該起征點已應(yīng)用了4年時間，隨著物價水平的不斷上漲，該免征額明顯偏低。而且我國地域遼闊，各省各地的物價水平差異很大，3 500元的收入在東部的大部分地區(qū)尤其是大中城市已成為較低收入水平，建議相關(guān)部門能否通過調(diào)查研究，提高個稅免征額。

參考文獻(xiàn)：

胡俊輝.建設(shè)項目乙供材料增值稅納稅籌劃方案設(shè)計[J].商業(yè)會計，2015，（17）.