羅佳

（中國科學(xué)院近代物理研究所，蘭州 730000）

1 事業(yè)單位內(nèi)部審計的意義

1.1 保障財政資金的規(guī)范管理和使用

事業(yè)單位財政資金的管理和使用受到國家行政機關(guān)的監(jiān)督和管理，需要遵守財政部等政府部門及上級單位發(fā)布的各項制度規(guī)定。內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財政資金管理和使用過程是否合理、是否符合相關(guān)規(guī)章制度要求，如專項財政資金是否?？顚Ｓ谩⑹欠襁_到資金預(yù)期使用目的等，通過內(nèi)部審計可以提高財政資金的使用效益，進一步規(guī)范財務(wù)行為，避免出現(xiàn)違規(guī)使用資金的問題。而且在事業(yè)單位發(fā)展中，必不可少地會開展一系列項目活動，此時就會涉及財政資金的流動問題，如果在資金流動的過程中缺少相應(yīng)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，那么很可能會出現(xiàn)差錯，進而影響到整個事業(yè)單位的發(fā)展。通過實施開展事業(yè)單位內(nèi)部審計，能進一步確保財政資金的有效流通，切實發(fā)揮出財政資金在事業(yè)單位開展項目活動中的重要保障作用，更進一步推動事業(yè)單位整體的發(fā)展，從根本上提高事業(yè)單位的市場競爭力。

1.2 推動事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善

近年來，我國對于事業(yè)單位的發(fā)展越來越重視。內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位正常開展日常工作、發(fā)揮單位工作職能、推動自身發(fā)展的重要保證。內(nèi)部審計作為事業(yè)單位的一種監(jiān)督手段，可以用來監(jiān)督評價單位整體內(nèi)部控制運行的有效性。通過制定并開展有效的內(nèi)部審計工作，可以發(fā)現(xiàn)管理業(yè)務(wù)活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)及漏洞，提出有針對性、可操作性的防控措施，并通過建立或修訂制度的形式在單位內(nèi)部作出統(tǒng)一規(guī)范，從而更好地完善事業(yè)單位各項規(guī)章制度，逐步推動事業(yè)單位構(gòu)建起科學(xué)合理、切實可行的內(nèi)部控制制度體系，進一步提升事業(yè)單位的管理水平和治理能力。

1.3 促進國有資產(chǎn)的保值增值

對于事業(yè)單位而言，是利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，國有資產(chǎn)是其非常重要的組成部分，事業(yè)單位相關(guān)負責人一定要重視內(nèi)部審計對于國有資產(chǎn)的監(jiān)督保護作用。通過有效的內(nèi)部審計工作，可以強化事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理，避免國有資產(chǎn)的流失和浪費，保障國有資產(chǎn)的安全完整，推動資產(chǎn)的合理配置和節(jié)約、有效使用，最大限度地發(fā)揮國有資產(chǎn)的效益和作用，進一步促進國有資產(chǎn)的保值增值。發(fā)揮國有資產(chǎn)在事業(yè)單位中的有效性，能夠確保事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展，幫助事業(yè)單位在未來激烈的市場競爭中提高自身的競爭力。

1.4 協(xié)助加強事業(yè)單位的黨風廉政建設(shè)工作

黨的十八大以來，黨中央深入推進黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作，相繼制定或修訂出臺了一系列黨內(nèi)法規(guī)，“打虎”“拍蠅”力度不減，反腐決心堅如磐石，事業(yè)單位隸屬于國家，自然也是反腐工作中的重點監(jiān)督領(lǐng)域。為進一步強化事業(yè)單位反腐敗工作開展，內(nèi)部審計監(jiān)督可以與事業(yè)單位紀檢等其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合、同向發(fā)力，發(fā)現(xiàn)并及時制止單位內(nèi)部人員存在的違規(guī)違紀問題，時刻提醒工作人員自覺遵守國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，主動接受監(jiān)督，自覺接受監(jiān)督，習慣在受監(jiān)督的環(huán)境下工作。有效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以保持事業(yè)單位的完整性，營造單位內(nèi)部清廉、健康的工作作風，確保事業(yè)單位黨風建設(shè)工作的扎實推進，從而推動事業(yè)單位整體的發(fā)展，對事業(yè)單位預(yù)防腐敗、加強黨風廉政建設(shè)工作具有重要意義。

2 事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

2.1 對內(nèi)部審計工作重視不夠

內(nèi)部審計作為“舶來品”，在我國的應(yīng)用較晚，在很多人的眼里，其作用和地位遠不如政府審計、社會審計。很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員因?qū)?nèi)部審計缺乏充分的了解和認識，認為單位已經(jīng)接受過政府審計、社會審計等外部審計，沒必要再開展內(nèi)部審計，覺得其并不能為單位建設(shè)和發(fā)展起到什么作用或作用微乎其微。其他部門人員則因?qū)?nèi)部審計認識不到位，而出現(xiàn)不理解、不配合審計人員的情況，致使內(nèi)部審計在實際開展過程中受阻。因被重視程度不夠，事業(yè)單位內(nèi)部審計不能從制度、經(jīng)費、機構(gòu)人員等方面得到可靠保障，產(chǎn)生了諸如內(nèi)部審計制度不健全、機構(gòu)設(shè)置不合理、人員配備不齊、內(nèi)審缺乏獨立性和客觀性、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改不到位等問題，這些問題均會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不能順利開展，審計監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

內(nèi)部審計獨立性是保證審計效果的重要前提，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11 號）規(guī)定事業(yè)單位要從兩方面進行規(guī)范：一是健全有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導(dǎo)機制；二是建立健全內(nèi)部審計人員獨立性約束和保護制度。但現(xiàn)實工作中，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員并未能夠做到上述兩方面要求，仍有很多單位存在未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)掛靠在其他職能部門、內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任、內(nèi)部審計人員專業(yè)性不夠、內(nèi)部審計實施未能獲得相應(yīng)經(jīng)費保障等情況，嚴重損害了內(nèi)部審計的獨立性，進而影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

2.3 內(nèi)部審計方法和內(nèi)容落后

內(nèi)部審計經(jīng)過漫長的歷史發(fā)展過程，其職能作用從傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等發(fā)展到以增加價值并改進組織經(jīng)營為目的的獨立、客觀鑒證和咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計職能作用本可以對事業(yè)單位的發(fā)展起到多方面的幫助，然而卻受限于審計方法傳統(tǒng)、一成不變和被審計內(nèi)容的單一、落后等。其中，審計方式方法方面，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的來臨，事業(yè)單位都建立起一套適合其自己特點的財務(wù)信息系統(tǒng)，部分內(nèi)部審計人員在數(shù)據(jù)獲取、分析、判斷方面的能力還有待進一步提高，仍主要采取翻閱紙質(zhì)材料、手工計算的傳統(tǒng)方式，大大降低了內(nèi)審的效率；被審計的范圍和內(nèi)容方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計堅持問題導(dǎo)向，關(guān)注點更多偏向于內(nèi)部控制建設(shè)、管理規(guī)范化和風險預(yù)防等，目前來看很多事業(yè)單位仍是以財務(wù)收支審計為主，不關(guān)心或較少關(guān)心預(yù)算執(zhí)行效率、績效成果，導(dǎo)致內(nèi)部審計很難對資金管理和管理決策等提出可行性的意見和建議，不能對單位發(fā)展起到積極作用。

2.4 內(nèi)部審計監(jiān)督工作不到位

內(nèi)部審計的有效監(jiān)督需要依靠一支專業(yè)化的審計團隊。內(nèi)部審計人員除應(yīng)具備適當?shù)臅嫛徲?、管理有關(guān)理論知識以及豐富的業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗外，還應(yīng)該對內(nèi)部審計政策法規(guī)變動、單位內(nèi)部規(guī)章制度和單位實際發(fā)展情況等有一定程度的學(xué)習和了解?，F(xiàn)實中，部分審計人員因未能及時更新對相關(guān)政策和情況的了解，導(dǎo)致其職能定位不準確，偏離內(nèi)部審計目標，從而降低了內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有效性。順利開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作還需要將審計的結(jié)果充分運用到規(guī)范單位管理中，健全的內(nèi)部審計整改和結(jié)果運用機制對于提高內(nèi)部審計的地位、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用具有十分重要的意義。可因單位制度缺失或執(zhí)行不力、內(nèi)審部門沒有“話語權(quán)”，或多或少產(chǎn)生了審計發(fā)現(xiàn)問題無法落實整改、內(nèi)部審計成果不能有效利用、監(jiān)督效果不明顯的情況。

3 事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的應(yīng)對策略

3.1 強化對內(nèi)部審計工作的重視

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員既要提高自身對內(nèi)部審計的認識和了解，還要做好表率工作，引導(dǎo)單位內(nèi)部其他職工充分認識到內(nèi)部審計的重要性。只有在全面提高認識和了解的基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)機制，才能為內(nèi)部審計工作提供一個堅強后盾。運行有效的領(lǐng)導(dǎo)機制下，單位主要負責人要切實履行其職責，指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)單位發(fā)展需要制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計工作計劃，定期聽取工作進展情況匯報，及時發(fā)現(xiàn)問題并準備好相應(yīng)的處理方案，確保事業(yè)單位內(nèi)部審計工作能夠有條不紊地進行。

3.2 科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

科學(xué)設(shè)置的內(nèi)部審計組織機構(gòu)需要從以下幾個方面進行：

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計獨立性、客觀性要求事業(yè)單位不僅要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，還要進一步明確審計機構(gòu)的具體職責范圍。單位主要負責人可以通過明確的職責范圍來加強對單位內(nèi)部審計工作的監(jiān)督。除此之外，相關(guān)負責人也要注意保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，只有其不受到其他部門的約束，才能夠發(fā)揮出自身真正的監(jiān)督作用。單位內(nèi)部要建立暢通的溝通渠道，明確內(nèi)部審計機構(gòu)負責人在遇到重大問題或困難時，可以直接向單位黨組織或主要負責人報告有關(guān)工作，這樣一旦審計工作出現(xiàn)了任何問題，內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人就可以直接向單位匯報，或者是采取相應(yīng)的解決方案。

第二，建立一支專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍。首先，要嚴把選人用人關(guān)，嚴格內(nèi)部審計人員錄用標準，為內(nèi)部審計機構(gòu)選拔配置不少于兩名專業(yè)工作人員，確保審計人員思想端正、專業(yè)過硬、責任心強，滿足內(nèi)部審計關(guān)于獨立性的要求。其次，要重視對內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，支持和鼓勵內(nèi)部審計人員通過多種途徑開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織自學(xué)或集中學(xué)習關(guān)于會計、審計、稅務(wù)、管理等理論知識，及時學(xué)習掌握相關(guān)政策法規(guī)的變動情況，加強與內(nèi)審協(xié)會或其他單位優(yōu)秀內(nèi)審人員的經(jīng)驗交流，互相取長補短。通過多元化的學(xué)習方式，進一步擴寬審計人員的知識結(jié)構(gòu)，更新其思維方式和知識理念，不斷提升專業(yè)勝任能力。最后，要健全完善考核評價機制，打通內(nèi)部審計人員的晉升渠道，確保審計人員不會因業(yè)務(wù)能力不過關(guān)而影響內(nèi)審作用發(fā)揮，也不會因履行崗位職責受到打擊報復(fù)而影響其職級的晉升，對于考核優(yōu)秀的審計人員要進行獎勵和表彰，解決他們的后顧之憂，調(diào)動他們的工作積極性，增強他們的責任意識，努力打造一支穩(wěn)定的、業(yè)務(wù)能力過硬的審計團隊。

第三，適當?shù)慕?jīng)費保障支持。因為事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，需要耗費一定的人力物力，如果經(jīng)費缺乏保障，那么再優(yōu)秀的審計團隊，也沒有辦法完成審計工作，俗話說，巧婦難為無米之炊，這也就從側(cè)面證實了經(jīng)費保障對于事業(yè)單位審計工作的重要性，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員要和審計人員做好溝通交流，明確審計過程中所需要的一系列費用，然后再為內(nèi)部審計機構(gòu)撥付能夠履行其審計職責的經(jīng)費，避免出現(xiàn)因經(jīng)費受限而無法正常開展內(nèi)部審計工作的情況，切實推動事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的順利開展。

第四，獲得相應(yīng)的審計權(quán)限。適當?shù)膶徲嫏?quán)限可以保證審計人員能夠及時、全面獲取有關(guān)內(nèi)部審計所需的材料，是識別和發(fā)現(xiàn)問題、防范風險必不可少的必要手段和方法。在事業(yè)單位整體的審計工作中，審計人員的權(quán)限是有限的，并不是所有的信息審計人員都有權(quán)限去查閱，但是在整個審計的過程中，如果想要發(fā)揮出審計工作真正的作用，那么對于那些審計人員沒有權(quán)限查閱的資料，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就要注意給予審計人員權(quán)限，審計人員只有擁有了相應(yīng)的權(quán)限才能夠?qū)⑦@些資料進行調(diào)配和整理，才能夠順利完成審計工作目標。

3.3 引進先進的審計方法和內(nèi)容

現(xiàn)代內(nèi)部審計以風險管理和治理為目的，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變被審計對象，將原有的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閳猿謫栴}導(dǎo)向的風險防控和內(nèi)部控制審計；將原有的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險識別和控制的事前監(jiān)督。近年來，我國的信息技術(shù)手段發(fā)達，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)以及人工智能還有云計算等方式來更好地開展事業(yè)單位內(nèi)部審計工作。有時內(nèi)部審計工作量非常大，如果審計人員僅僅依靠傳統(tǒng)方式，會很難完成，適當?shù)乩眠@些信息技術(shù)可以提高審計工作的效率，還可以利用信息技術(shù)來核實信息以及分析問題，以加強審計工作的準確性，避免很多在人工審計過程中所出現(xiàn)的一系列失誤。這就需要審計人員學(xué)習運用大數(shù)據(jù)審計工作模式，掌握數(shù)據(jù)處理、獲取、識別、篩選、整理、分析等能力。內(nèi)部審計機構(gòu)可以為審計人員適當開展此類培訓(xùn)活動，以提高審計人員運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷和分析問題的能力，進而強化內(nèi)部審計在規(guī)范管理、防范風險等方面的積極作用。

3.4 加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督工作

內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員要關(guān)注事業(yè)單位的重點領(lǐng)域，緊盯關(guān)鍵崗位，及時發(fā)現(xiàn)重大風險隱患，科學(xué)研究制定內(nèi)部審計工作計劃，堅持問題導(dǎo)向，突出工作重點，創(chuàng)新方式方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計促進組織完善治理的作用。健全完善內(nèi)部審計制度規(guī)定，依據(jù)審計法及其實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11 號）等，結(jié)合單位實際，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)主體、內(nèi)部審計職責權(quán)限和程序、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員管理等重要內(nèi)容。建立完善審計質(zhì)量控制、內(nèi)部審計結(jié)果運用和責任追究等制度，主動接受上級審計機關(guān)對本單位的內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。及時整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，落實提出的建議，及時分析研究發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，制定和完善相關(guān)管理制度。加強內(nèi)部審計與單位其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合機制，在監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等方面形成監(jiān)督合力，推動事業(yè)單位健康平穩(wěn)有序發(fā)展。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計工作對于事業(yè)單位的健康發(fā)展至關(guān)重要，但目前內(nèi)部審計工作還存在很多問題，導(dǎo)致其作用未能有效發(fā)揮。希望事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員能重視內(nèi)部審計工作，以上率下，帶頭推動內(nèi)部審計的優(yōu)化和完善，切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用，保障事業(yè)單位各項工作順利進行。