如何做好施工企業(yè)的稅收籌劃

文/李德武

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提升，施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)也更加嚴(yán)峻，基于一帶一路政策的實(shí)施，施工企業(yè)不再僅限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，更加國(guó)際化。施工企業(yè)走出去這一過(guò)程中不可避免會(huì)遇到稅收問(wèn)題，各個(gè)國(guó)家具有不同的稅收政策，若籌劃不合理，會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成負(fù)面影響?；诙愂栈I劃對(duì)成本進(jìn)行降低，預(yù)先籌劃境外稅收事項(xiàng)，提升業(yè)價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力和財(cái)務(wù)管理水平。

前言：

當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)發(fā)展到非常激烈的程度，由于不重視稅收籌劃，對(duì)施工企業(yè)自身造成嚴(yán)重影響的事例不勝枚舉，稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系密切，所以，施工企業(yè)需要對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，對(duì)稅收政策進(jìn)行充分運(yùn)用，提升稅收籌劃措施的效果，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益[1]。

一、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

1.1 提供業(yè)主甲供材料籌劃。通常情況下，業(yè)主購(gòu)買(mǎi)甲供材料，全額抵扣撥付工程款，過(guò)程中沒(méi)有發(fā)票，對(duì)營(yíng)改增需求不符。施工企業(yè)采用集中采購(gòu)或者招標(biāo)方式購(gòu)買(mǎi)材料，會(huì)對(duì)材料單價(jià)嚴(yán)格控制。工程公司長(zhǎng)期和相關(guān)供貨商合作，支付可按比例或延遲，不但價(jià)格實(shí)惠，并且降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用和材料費(fèi)，利潤(rùn)顯著提升。所以，如情況允許，不要和業(yè)主進(jìn)行甲方供料合同的簽訂。

1.2 利用工程合同價(jià)款的稅收籌劃。施工企業(yè)實(shí)施工程安裝過(guò)程中，由于不屬于一般納稅人，所以其進(jìn)項(xiàng)稅難以變成購(gòu)設(shè)備成本，工程安裝過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)避免將安裝工程產(chǎn)值和設(shè)備價(jià)值畫(huà)上等號(hào)，機(jī)器設(shè)備可由業(yè)主提供，施工企業(yè)只賺取安裝費(fèi)，進(jìn)而節(jié)約稅款，減少納稅數(shù)基。

1.3 對(duì)分包工程的籌劃。建筑工程承包單位經(jīng)建設(shè)單位同意或者承包合同，將部分工程發(fā)給相關(guān)單位。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工程總包方收入申報(bào)納稅為取得的價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款再減掉其他單位分包款，不屬于施工分包方扣繳義務(wù)人，需要對(duì)繳納稅款分別申報(bào)。分包和總包項(xiàng)目登記辦理地點(diǎn)必須在勞務(wù)當(dāng)?shù)剡M(jìn)行，項(xiàng)目開(kāi)票包括先分后總和見(jiàn)票抵票兩種方式，先分后總：施工分包將納稅開(kāi)票交給施工總包方，總包方根據(jù)此發(fā)票差額納稅。見(jiàn)票抵票：施工總包方要對(duì)分包方發(fā)票金額進(jìn)行抵減，先要獲得有效建筑發(fā)票，系統(tǒng)檢索后，確定發(fā)票的真實(shí)性。施工總包方需一次性抵扣分包方發(fā)票，已經(jīng)被抵扣的發(fā)票不能再次抵扣。所以，施工企業(yè)應(yīng)采用以上方式，減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)交納。

1.4 對(duì)勞務(wù)費(fèi)用的籌劃。施工企業(yè)可以通過(guò)勞務(wù)公司招標(biāo)或者直接聘用的方式進(jìn)行用工，第一種方式工程發(fā)票的稅前扣除可在上海等地進(jìn)行，第二種方式風(fēng)險(xiǎn)較多，因?yàn)閯趧?wù)人員如果長(zhǎng)期聘用，就會(huì)轉(zhuǎn)為正式員工，導(dǎo)致企業(yè)壓力，另外勞務(wù)人員薪酬提升，會(huì)對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所涉及。同時(shí)，勞保部門(mén)規(guī)定勞務(wù)用工的社會(huì)保險(xiǎn)需要企業(yè)承擔(dān)，對(duì)企業(yè)造成不小的壓力。建筑勞務(wù)公司對(duì)其營(yíng)業(yè)稅稅率適用，營(yíng)業(yè)稅征收按照3%進(jìn)行。目前國(guó)內(nèi)部分地區(qū)規(guī)定當(dāng)?shù)貙?shí)施勞務(wù)注冊(cè)備案的公司，例如無(wú)錫、上海、北京等地區(qū)，科迪營(yíng)業(yè)稅抵扣政策適用，個(gè)人所得稅無(wú)需代扣代繳，并對(duì)綜合社會(huì)保險(xiǎn)的繳納有效回避。所以，施工企業(yè)需要對(duì)當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)政策積極了解，并保持和稅務(wù)部門(mén)的密切聯(lián)系。

1.5 利用納稅地點(diǎn)的稅收籌劃。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)如實(shí)施建筑安裝，本企業(yè)建筑工程如應(yīng)用其附近設(shè)立的車(chē)間和共廠，需要征收增值稅。但直接用于工程中的預(yù)制構(gòu)件無(wú)需征收增值稅。所以，施工企業(yè)應(yīng)盡量在施工現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)建筑材料、水泥預(yù)制構(gòu)件、橋梁等項(xiàng)目，避免繳納增值稅，交納較低營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

2.1 利用折舊政策進(jìn)行籌劃。地鐵項(xiàng)目盾構(gòu)、鐵路項(xiàng)目架橋機(jī)等大型設(shè)備在施工建設(shè)中較為常用，這會(huì)增加工程項(xiàng)目部的固定資產(chǎn)價(jià)值，若施工收入不變，固定資產(chǎn)折舊額和應(yīng)納稅企業(yè)所得額成反比。固定資產(chǎn)折舊通過(guò)企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定了凈殘值率和折舊率，工程項(xiàng)目部折舊可通過(guò)稅法中的最低年限實(shí)施，將當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅進(jìn)行降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)若同意施工企業(yè)加速折舊，能夠?qū)?dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅降低。以上方法能夠?qū)ζ髽I(yè)資金壓力進(jìn)行緩解，推遲納稅義務(wù)時(shí)間。

2.2 利用融資租賃的稅收籌劃。專(zhuān)業(yè)化施工設(shè)備在地鐵或鐵路中的運(yùn)用較多，企業(yè)如果較少使用部分專(zhuān)業(yè)設(shè)備，為了減少資金占用，無(wú)需直接購(gòu)買(mǎi)，想要使用設(shè)備可通過(guò)租賃融資方式獲得，并且該設(shè)備能夠計(jì)提折舊，減少納稅企業(yè)所得稅基數(shù)，并在稅前扣除設(shè)備租金利息。融資租賃通過(guò)抵扣和開(kāi)增值稅發(fā)票對(duì)營(yíng)改增需要進(jìn)行適應(yīng)。

2.3 利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行籌劃。施工企業(yè)平衡稅負(fù)，可對(duì)公司架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，提升公司納稅主體的利潤(rùn)，優(yōu)化稅收。工程項(xiàng)目的不同存在不同利潤(rùn)空間，每個(gè)企業(yè)的所得稅稅率也不一樣。局集團(tuán)可以讓存在虧損情況的工程公司施工高利潤(rùn)工程項(xiàng)目，降低稅負(fù)。還可以利用企業(yè)所得稅高低對(duì)盈利進(jìn)行控制，降低稅負(fù)。同時(shí)局指揮也可對(duì)稅負(fù)進(jìn)行調(diào)節(jié)[2]。

2.4 對(duì)工程收入及成本籌劃。施工企業(yè)需要對(duì)企業(yè)所得稅分期預(yù)繳，通過(guò)少確認(rèn)利潤(rùn)總額和營(yíng)業(yè)收入，可對(duì)所得稅的支付延緩，節(jié)約資金成本，降低企業(yè)壓力。工程項(xiàng)目按照合同完工進(jìn)度對(duì)合同費(fèi)用以及收入進(jìn)行確認(rèn)，基于稅法，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合理確認(rèn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅延遲繳納。工程項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)支出的成本費(fèi)用合理列出，發(fā)票入賬已發(fā)生成本費(fèi)用，及時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算預(yù)付工程款，及時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算專(zhuān)業(yè)分包工程，材料已到發(fā)票未到，需要對(duì)其領(lǐng)用和入庫(kù)及時(shí)估價(jià)入庫(kù)，通過(guò)預(yù)提費(fèi)用措施對(duì)合理預(yù)計(jì)發(fā)生額進(jìn)行預(yù)列，按月入賬沒(méi)有按時(shí)發(fā)放的獎(jiǎng)金和工資。

2.5 利用高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃。高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%，其資格認(rèn)定工作需要根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行申報(bào)或認(rèn)證。如單位已經(jīng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)證，，應(yīng)對(duì)資格復(fù)審和認(rèn)證認(rèn)真對(duì)待。若企業(yè)情況允許，應(yīng)盡量認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)，獲得稅收優(yōu)惠。

2.6 利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行籌劃。根據(jù)相關(guān)制度，可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)所得稅額下降，利潤(rùn)增加。并且項(xiàng)目研究活動(dòng)實(shí)際在納稅年度中的支出可以按照規(guī)定扣除，企業(yè)需要對(duì)此高度重視，建立專(zhuān)門(mén)的責(zé)任部門(mén)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目事先籌劃，并對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范，歸集研發(fā)費(fèi)用。加強(qiáng)和相關(guān)部門(mén)的溝通，做好中介鑒證、涉稅備案等工作，對(duì)稅費(fèi)優(yōu)惠政策充分利用。

2.7 利用資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行籌劃。年度末時(shí)企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)，根據(jù)申報(bào)內(nèi)容和要求，申報(bào)形式分為專(zhuān)項(xiàng)和清單申報(bào)。清單申報(bào)企業(yè)匯總、歸類(lèi)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)納稅資料和會(huì)計(jì)核算資料。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)企業(yè)需要在清單申報(bào)基礎(chǔ)上，逐項(xiàng)報(bào)送申報(bào)。企業(yè)需要盡量降低稅負(fù)，對(duì)資產(chǎn)損失定期清理，選擇合理的申報(bào)措施，確保所得稅稅前抵扣能夠最大化。

2.8 利用固定資產(chǎn)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。施工企業(yè)應(yīng)對(duì)專(zhuān)用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，根據(jù)相關(guān)法規(guī)制度，施工企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備時(shí)需要購(gòu)置規(guī)定范圍內(nèi)的，按專(zhuān)用設(shè)備投資額10%在五年內(nèi)可對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行抵免，若不足抵免，可后年實(shí)施，但一般不超過(guò)5個(gè)納稅年度。

2.9 對(duì)免征政策的利用。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，2013年和以后個(gè)人和企業(yè)取得的個(gè)人所得稅、免征企業(yè)所得稅、政府債券利息收入，所以企業(yè)應(yīng)積極和稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)溝通，深刻掌握各地政府和各個(gè)國(guó)家的免征稅費(fèi)政策，對(duì)其稅收政策進(jìn)行充分利用。

三、其他方面的稅收籌劃

3.1 個(gè)人所得稅籌劃。為激發(fā)員工積極性，工程項(xiàng)目中可對(duì)個(gè)人稅負(fù)進(jìn)行降低，施工企業(yè)生產(chǎn)期間，需要確保職工收入平衡，個(gè)人所得稅的計(jì)算可通過(guò)其全年一次性獎(jiǎng)學(xué)金等，全年員工只有一次獎(jiǎng)學(xué)金的發(fā)放，以此處以全年月數(shù)，速算扣除數(shù)和適用稅率根據(jù)商數(shù)確定，從而減少稅金交納。為員工交納失業(yè)保障基金、職工教育基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金等統(tǒng)籌基金，職工住房公積金交納采用國(guó)際最高限額，提升員工福利。

3.2 對(duì)出口退稅優(yōu)惠政策的利用。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，施工企業(yè)在對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)或者出口貨物方面可對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行使用，所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)出口退稅相關(guān)政策的改變調(diào)整進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并對(duì)該企業(yè)出口貨物進(jìn)行有效梳理，對(duì)退稅需要的相關(guān)資料進(jìn)行收集，根據(jù)有關(guān)程序或規(guī)定及時(shí)完成一系列申報(bào)工作，例如出口退稅申報(bào)、內(nèi)容變更認(rèn)定、出口退稅資格認(rèn)定等。企業(yè)需要針對(duì)自身的實(shí)際狀況進(jìn)行籌劃，可從境外關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)廠出口、出口內(nèi)銷(xiāo)比例、適用稅目稅率、原材料采購(gòu)方式、出口方式等。

3.3 對(duì)BT/BOT項(xiàng)目稅務(wù)籌劃。對(duì)BOT以及BT業(yè)務(wù)，我國(guó)稅務(wù)總局尚不具備規(guī)范的處理措施，基于地區(qū)的不同，其在處理BT業(yè)務(wù)時(shí)具有不同的稅收政策，舉例如下：重慶稅務(wù)局中表明BT模式中管理營(yíng)業(yè)稅征收，建筑業(yè)總承包方在所有情況下均屬于融資人，營(yíng)業(yè)稅征收時(shí)采用建筑業(yè)稅目。融資方取得的合理回報(bào)、管理費(fèi)用、融資費(fèi)用、工程建設(shè)費(fèi)用等回購(gòu)價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅需要全額繳納，并開(kāi)具發(fā)票。廣東稅務(wù)局中表示其他施工企業(yè)若是承包了建筑安裝工程，則該營(yíng)業(yè)納稅人為施工企業(yè)，工程承包總額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。建設(shè)方進(jìn)行建筑安裝營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)，需要根據(jù)支付給施工企業(yè)承包總額后回購(gòu)款項(xiàng)中的余額。我國(guó)目前還沒(méi)有統(tǒng)一對(duì)BOT以及BT業(yè)務(wù)的處理規(guī)范，不同地區(qū)認(rèn)定該業(yè)務(wù)方式不一樣，為了避免征稅重復(fù)等現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)施建筑項(xiàng)目之前需要積極和相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，統(tǒng)籌考慮企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，確保籌劃的科學(xué)性。項(xiàng)目公司如在當(dāng)?shù)爻闪⒆?cè)，需要申請(qǐng)當(dāng)?shù)卣愂辗颠€和稅收優(yōu)惠[3]。

四、結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收籌劃相關(guān)工作進(jìn)行認(rèn)真處理，企業(yè)需要對(duì)國(guó)家宏觀稅收政策和稅收法律法規(guī)進(jìn)行掌握和學(xué)習(xí)，對(duì)稅收政策科學(xué)合理的運(yùn)用。并且還要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)利用。施工企業(yè)中具有非常明顯的特點(diǎn)，例如異地施工、周轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高、投資大等，根據(jù)以上特征，對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用。另外，施工企業(yè)會(huì)進(jìn)行多種稅種的交納，具有較廣闊的籌劃空間和發(fā)揮空間，因此企業(yè)財(cái)務(wù)工作者和領(lǐng)導(dǎo)者稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)針對(duì)相關(guān)制度和稅收政策，以及施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)稅負(fù)中多種影響因素進(jìn)行綜合思考，考慮到企業(yè)的未來(lái)，多種措施共同實(shí)施，降低稅負(fù)，確保施工企業(yè)能夠?qū)⒆陨淼慕?jīng)濟(jì)效益最大化。C