周華杰 娜比拉·海薩爾 (通訊作者)
(新疆農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院,新疆 烏魯木齊 830052)
我國從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展為工業(yè)經(jīng)濟,再到互聯(lián)網(wǎng)背景下的數(shù)字經(jīng)濟,數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)快速發(fā)展,商業(yè)模式不斷推陳出新,數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)實體產(chǎn)業(yè),使數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模不斷創(chuàng)新發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟是將日常生產(chǎn)生活中的數(shù)據(jù)進行清洗、篩選、存儲、整理,提高企業(yè)資源配置,實現(xiàn)數(shù)據(jù)價值化發(fā)展。企業(yè)日常生產(chǎn)運行中獲取數(shù)據(jù)并制造數(shù)據(jù)信息,隨著時間推移,數(shù)據(jù)的價值轉(zhuǎn)變?yōu)閷ξ磥戆l(fā)展的預測,發(fā)揮一定經(jīng)濟價值,也是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的核心驅(qū)動力。數(shù)字經(jīng)濟時代,數(shù)據(jù)成為重要的生產(chǎn)要求,有助于幫助企業(yè)控制風險等級,保持企業(yè)產(chǎn)銷平衡,促進企業(yè)戰(zhàn)略布局發(fā)展規(guī)劃更加科學、全面。
信息化時代,數(shù)字經(jīng)濟成為社會發(fā)展主流方式,大數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)已經(jīng)列入財務報表,但根據(jù)企業(yè)會計準則要求,并非所有數(shù)據(jù)都能作為資產(chǎn)列入財務報表,根據(jù)相關制度要求,數(shù)據(jù)資產(chǎn)應是企業(yè)過去交易事項形成,作為企業(yè)單獨擁有并控制,為企業(yè)預期帶來利益增長的資源。大數(shù)據(jù)具有一定時效性,過于久遠的用戶行為信息在預測企業(yè)未來發(fā)展價值已經(jīng)不具備可參考性,雖然可以證實作為企業(yè)過去且真實的交易事項,但過了時效,不能作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策依據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下,數(shù)據(jù)信息挖掘應切實聯(lián)系自身運營實際,并為企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展方向進行預測,結(jié)合過去時間內(nèi)的銷售業(yè)務,整理分析后對未來一年內(nèi)可能發(fā)生的事項或交易形成,具有企業(yè)控制或擁有的屬性,這些數(shù)據(jù)資源通過整理和分析,能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟流入的數(shù)據(jù)庫。
企業(yè)積累的原始大數(shù)據(jù)并不能認定為大數(shù)據(jù)資產(chǎn),應具備以下條件。第一,數(shù)據(jù)集合是未來一年內(nèi)交易形成或者很可能發(fā)生的事件。第二,通過交易事項而產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。第三,數(shù)據(jù)集合應由企業(yè)擁有或者控制,企業(yè)為了發(fā)揮大數(shù)據(jù)資源作用,應將數(shù)據(jù)集合作為控制權(quán),在經(jīng)營活動中挖掘大數(shù)據(jù)資源,確認不同權(quán)屬問題。大數(shù)據(jù)價值密度低,企業(yè)獲得原始數(shù)據(jù)需要篩選、情緒,結(jié)合經(jīng)營實際才能發(fā)揮數(shù)據(jù)價值,進入資產(chǎn)負債表中。
第一,大數(shù)據(jù)與日常業(yè)務密切結(jié)合。數(shù)據(jù)信息可以客觀反映數(shù)據(jù)本質(zhì),記錄企業(yè)真實記錄,幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。數(shù)據(jù)服務機構(gòu)會對原始數(shù)據(jù)篩選、清晰,根據(jù)具體應用實際打包。第二,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定價值波動性,會因為時間推移導致資產(chǎn)減值,還會因為企業(yè)積累和挖掘,發(fā)生資產(chǎn)增值,時效性影響也會帶來貶值,大數(shù)據(jù)處理技術(shù)不斷成熟,數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值波動性也較大。第三,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有時效性。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實時更新企業(yè)運營信息,如果信息采集滯后,不能及時為企業(yè)發(fā)展帶來科學、全面決策。第四,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有風險性。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以對原始數(shù)據(jù)進行挖掘,一旦挖掘失敗,沒有獲得潛在價值數(shù)據(jù)資源,應將數(shù)據(jù)加工支出列為當期費用,影響企業(yè)利潤,因此大數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在一定風險性。
第一,企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認現(xiàn)狀。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理首先應進行會計確認,企業(yè)在對原始數(shù)據(jù)外購環(huán)節(jié)的價值進行判斷,即便花費大量人力成本、技術(shù)成本進行數(shù)據(jù)處理,也可能難以為企業(yè)帶來價值增值,就不能認定大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確定包括初始確認、更新后的再確認。如果原始數(shù)據(jù)通過更新后可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,可認定為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。數(shù)據(jù)集如果不符合大數(shù)據(jù)資產(chǎn),將不能計入資產(chǎn)負債表。企業(yè)當前對數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認方式及流程缺乏參照,缺乏對更新加工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的客觀判斷,未能制定完善制度。第二,企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量現(xiàn)狀。會計計量是會計確認的第二部分,將符合資產(chǎn)化條件的原始數(shù)據(jù)展開核算,包括初始計量和后續(xù)計量。將滿足資產(chǎn)化條件的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行計量,公允地計入大數(shù)據(jù)挖掘過程中產(chǎn)生的成本。會計計量有助于企業(yè)頂層人員掌握大數(shù)據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)狀,并開展科學的經(jīng)營決策部署,發(fā)揮大數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。會計計量是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通交易的基礎,也是記錄大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入賬價值、后續(xù)價值波動、維護支出及處置等。企業(yè)只有將大數(shù)據(jù)與日常經(jīng)營相結(jié)合,為企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃提出科學決策,才能體現(xiàn)數(shù)據(jù)價值。多數(shù)企業(yè)未能意識到大數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的超額盈利性和潛在的獲利價值,不能及時更新當前的數(shù)據(jù)資產(chǎn),導致大數(shù)據(jù)資產(chǎn)流程管控不科學,企業(yè)價值未能發(fā)揮應有水平。第三,企業(yè)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的列報與披露現(xiàn)狀。數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展前提下,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為企業(yè)競爭核心,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)蘊含的潛在價值及超預期的盈利性可以作為企業(yè)無形資產(chǎn),應采取相應的會計政策進行記錄,確保大數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的真實性、價格的公允性、信息的可靠性,幫助企業(yè)管理者或者投資者了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的潛在價值及潛在風險,并提高大數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理水平。當前部分企業(yè)缺乏對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報的重視,并沒有將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列入財務報表,制約了企業(yè)資產(chǎn)價值的客觀體現(xiàn)。
第一,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定不完全。通過對企業(yè)財務管理人員調(diào)查分析,企業(yè)當前對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)認定流程不清晰,缺乏明確的認定標準。對企業(yè)更新處理的數(shù)據(jù)集合,也應按照大數(shù)據(jù)資產(chǎn)化條件進行判定。更新后的數(shù)據(jù)集合能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益,還需要企業(yè)開展專項會議進行判斷,是否帶來的經(jīng)濟利益抵消數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工過程產(chǎn)生的成本。企業(yè)未構(gòu)建單獨的數(shù)據(jù)管理部門,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)認定流程不全面,對后續(xù)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量及管理帶來影響,不能發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值最大化,影響企業(yè)潛在價值的挖掘。
第二,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量不合理。當前企業(yè)缺乏明確的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量方式,企業(yè)所持有的大數(shù)據(jù)相關科目未能直觀地體現(xiàn)在財務報表中,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量缺乏可參照的準則,往往借助財務人員個人工作經(jīng)驗,計入存貨科目或者無形資產(chǎn)科目,對無潛在價值的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)直接做費用化處理,個別企業(yè)對有關大數(shù)據(jù)資產(chǎn)不做任何會計處理。當前針對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量缺乏統(tǒng)一標準,企業(yè)為了抵減當期稅費,將數(shù)據(jù)加工環(huán)節(jié)發(fā)生的費用計入了當期管理費用,雖然企業(yè)得到了抵減稅費便宜,但也忽視了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來的潛在價值,低估了企業(yè)潛在價值,很難給外部投資者帶來追加投資信息。部分企業(yè)將大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計入“無形資產(chǎn)”科目,可以享受研發(fā)費用加計扣除,這種方式企業(yè)不僅得到了抵減稅費的實惠,為投資者及潛在投資者增強了信心。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以歸類為無形資產(chǎn),運用歷史成本實施計量,但業(yè)內(nèi)學者認為大數(shù)據(jù)資產(chǎn)與無形資產(chǎn)具有一定差異,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)受到時效性影響較大,價值具有一定波動性,在不確定因素下,導致數(shù)據(jù)更新積累增值,應通過攤銷、減值的方式,使大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行價值增值。大數(shù)據(jù)對業(yè)務具有依附性,應根據(jù)企業(yè)實際應用場景才能突顯其價值,企業(yè)無形資產(chǎn)業(yè)務關聯(lián)性不大,無形資產(chǎn)帶來的潛在價值低于大數(shù)據(jù)資產(chǎn)。歷史成本計量注重過去歷史時期的交易事項,對資產(chǎn)的投入及經(jīng)營管理流程準確呈現(xiàn)。企業(yè)投資者注重數(shù)字資產(chǎn)為企業(yè)帶來的價值,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量方式采用歷史成本,將弱化了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的潛在價值,阻礙了大數(shù)據(jù)交易市場的完善。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)運營管理應注重大數(shù)據(jù)的使用,部分企業(yè)不能深挖大數(shù)據(jù)資產(chǎn)潛在價值,未能通過標簽識別、智能化、自動化識別,僅僅注重相關配套業(yè)務,局限在企業(yè)內(nèi)部,未能投放到市場中流通與交易。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)帶來價值與后續(xù)維護成本相抵消,不符合資產(chǎn)定義,只能變賣或者作廢處理。
第三,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露不充分。企業(yè)當前持有的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)未能在企業(yè)財務報表中體現(xiàn),附注中也未對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行披露。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展模式下,企業(yè)競爭借助大數(shù)據(jù)資產(chǎn),有助于企業(yè)提高營銷活動的精準性,規(guī)避企業(yè)各類運營風險,促進企業(yè)經(jīng)營決策有效性。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)如果表外體現(xiàn),會影響企業(yè)的市場價值,影響各投資主體作出正確選擇。部分企業(yè)披露了大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的購入、存儲與使用,但缺乏對潛在價值的挖掘及不確定風險的判定。當前個別企業(yè)雖然對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)做了披露,但在大數(shù)據(jù)積累清洗階段,挖掘有價值的信息較少,如果不能及時披露,投資者將對潛在風險缺乏判斷,會帶來一定經(jīng)濟損失。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)受到時效性影響,存在貶值風險,因此,應對存在的風險及時披露,提高企業(yè)財務報表相關信息的可靠性。
我國會計制度缺乏對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列報與披露方法的明示,企業(yè)在會計計量及列報過程中,存在一定信息不對稱性,資產(chǎn)未能列入財務報表,投資者易低估企業(yè)潛在發(fā)展價值及風險,未來將進一步規(guī)范會計確認、計量、列報與披露方法。
首先,應明確大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認條件。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應明確是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成的成本及帶來的價值能否準確計量。大數(shù)據(jù)具有低價值密度特征,因此,企業(yè)對原始數(shù)據(jù)獲取、加工、利用過程中,應投入一定的人力資源及技術(shù)資源,對數(shù)據(jù)進行整合、篩選、整理和分析,預估是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入,數(shù)據(jù)挖掘具有一定風險性,最終形成數(shù)據(jù)集合,如果該數(shù)據(jù)集合為企業(yè)帶來的利益流入難以抵銷前期投入,就不能列入企業(yè)財務報表中。因此,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認條件應明確是否能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。其次,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否作為可靠計量,數(shù)據(jù)信息是否公允,也是大數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否能夠計入資產(chǎn)負債表的關鍵。當前大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可用于企業(yè)自身業(yè)務開展以及對外銷售。隨著我國針對大數(shù)據(jù)相關法律法規(guī)的完善,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以用市場價格計量。另外,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)運用到企業(yè)運營發(fā)展中,可以精準推出營銷活動,控制成本支出,為企業(yè)管理者提供戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。其次,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)計量屬性選擇。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應以公允的會計計量為基礎,符合會計信息質(zhì)量特征。歷史成本法僅僅體現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)所得,不能客觀反映企業(yè)全部經(jīng)營活動,不能向市場參與者提供未來業(yè)績走勢,不能為企業(yè)未來發(fā)展的不確定性作出科學預測。重置成本法缺乏客觀性,隨著市場快速發(fā)展,過于相同的資產(chǎn)難以找到,缺乏可靠依據(jù),影響會計信息的精準性。可變現(xiàn)凈值能夠反映企業(yè)未來資產(chǎn)價值,但影響企業(yè)資產(chǎn)總和,缺乏可參考性,當前企業(yè)使用可變現(xiàn)價值法較少?,F(xiàn)值法計量主觀因素較強,具有一定不確定性,受到收益期數(shù)影響,管理層估計缺乏可靠性、可稽核性。公允價值可適用于金融創(chuàng)新,合約交易中一般采用該方法,可以彌補歷史成本法的不足,每個報告期末都會確認一項資產(chǎn)的公允價值變動,可以更加全面反映資產(chǎn)狀況,但公允價值計量操作難度較大,在折現(xiàn)年限及未來現(xiàn)金流量的確定性存在一定的主觀性。最后,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的科目。資產(chǎn)負債表中反映大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一級科目應設置“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”或者“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出”;二級科目應根據(jù)企業(yè)實際用途,其中銷售用應歸類為“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——銷售用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”,為了自身業(yè)務發(fā)展或決策應用的歸類為“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——自用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)”;三級科目主要是會計計量,包括“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”。
首先,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量。其中外部購買的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本包括購買成本、交易過程中產(chǎn)生的手續(xù)費等,計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——銷售(自用)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”。外購的原始數(shù)據(jù),企業(yè)清洗、篩選、整理后的大數(shù)據(jù)資產(chǎn),應計入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出科目;自行開發(fā)或者經(jīng)營活動中企業(yè)自主獲取的大數(shù)據(jù)應計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出——費用化支出”科目,后續(xù)加工且符合資本化的應計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”科目;被動獲得的大數(shù)據(jù)應與初始入賬價值或者大數(shù)據(jù)資產(chǎn)自行開發(fā)財務處理方式相同。其次,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量。原始大數(shù)據(jù)加工支出時,數(shù)據(jù)累積清洗階段應計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出——費用化支出”科目,期末應計入“管理費用”科目;數(shù)據(jù)整理階段,如果符合資本化條件,應計入大數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本,計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——銷售用(自用)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——成本”科目,如果不能為企業(yè)帶來收益,應計入當期損益。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)期末變動的會計處理,應按照市場公允價值確認,計入“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)——公允價值變動”科目,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)處置時應根據(jù)處置方式分別計入不同科目。如果發(fā)生損毀報廢,沒有后續(xù)利用價值,將一次性結(jié)轉(zhuǎn)全部剩余成本。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)持有目的是自用,應全部結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務成本”科目。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)出租,應計入“營業(yè)外收入”科目。
首先,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中應明示具體項目及金額,將其歸類為無形資產(chǎn),并列示大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本,對產(chǎn)生的費用,增設“大數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工支出”大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示應采取流動性越強,越靠前位置,便于報表使用者了解當前風險點,便于科學決策。其中銷售用和自用的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)流動性有較大差異,一般自用的大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應列為“無形資產(chǎn)”項目后,銷售用大數(shù)據(jù)資產(chǎn)應列在“存貨”項目后。其次,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定、核算信息、使用情況、預期可能存在的風險。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有一定的時效性,價值波動存在不確定性,因此,在財務報表披露的過程中既要體現(xiàn)未來帶來的潛在價值,也要披露預期帶來的風險,便于報表使用者客觀了解企業(yè)發(fā)展運營實際情況。
數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展,大數(shù)據(jù)資產(chǎn)列入財務報表成為業(yè)內(nèi)炙手可熱的話題,當前國家相關政策缺乏對大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認定、核算、后續(xù)運營的明確規(guī)定,相關會計處理問題還缺乏一定的文本參照,因此,應結(jié)合大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征,結(jié)合當前社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及企業(yè)運營實際,提出大數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認、計量及信息披露方法,避免不列入財務報表,誤導企業(yè)投資者,不利于企業(yè)資產(chǎn)保值增值,影響企業(yè)發(fā)展的客觀性與全面性。