關于建立國有企業(yè)重大財務事項報告制度的探索

文/田瑛

為切實履行出資人職責，加強國有企業(yè)財務監(jiān)督管理，優(yōu)化國有企業(yè)經營決策機制，強化財務管控約束，提高國有資本運營效率，要建立國有企業(yè)重大財務事項報告制度。重大財務事項分為事前報告事項和事后備案事項，要明確各自的主要內容、上報時限和形式。明確報告程序和相關責任。

一、建立國有企業(yè)重大財務事項報告制度的必要性

為切實履行出資人職責，加強國有企業(yè)財務監(jiān)督管理，優(yōu)化國有企業(yè)經營決策機制，強化財務管控約束，提高國有資本運營效率，要根據《企業(yè)國有資產法》、《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》和《企業(yè)財務通則》等有關法律法規(guī)，建立國有企業(yè)重大財務事項報告制度。

國有企業(yè)是指人民政府授權政府國有資產監(jiān)督管理委員會履行出資人職責的國有獨資、控股企業(yè)。子企業(yè)是指國有及國有控股出資設立的全資子企業(yè)，持有50%以上股權的子企業(yè)或通過其他方式對其實施有限控制的企業(yè)。重大財務事項是指對國有企業(yè)經濟效益有重大影響，對企業(yè)財務發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的公允反映以及內部財務會計制度、重要會計政策、年度財務預決算、資產核銷等對企業(yè)財務狀況產生重大影響的事項。國有企業(yè)法定代表人對本企業(yè)財務工作和會計資料的真實性、完整性，以及財務監(jiān)管制度的建立健全和有效實施負領導責任，是本企業(yè)財務監(jiān)管和重大財務事項報告的第一責任人；企業(yè)財務負責人或財務總監(jiān)是本企業(yè)財務監(jiān)管的主要責任人；財務機構負責人是本企業(yè)財務監(jiān)管和重大財務事項報告的直接責任人[1]。

二、國有企業(yè)重大財務事項報告制度的報告事項

重大財務事項分為事前報告事項和事后備案事項。

事前報告主要事項主要有：1.年度財務預算以及年度預算的調整事項；2.年度財務決算報告及年度財務決算報告的調整事項；3.增加或減少注冊資本及非經營損益所產生的所有者權益變動事項；4.重大投融資事項（包括重大股權投資、風險業(yè)務投資以及重大借款等投融資行為）；5.大額減值準備的提取和資產損失的核銷事項；6.會計政策變更、會計估計變更、重要會計差錯的更正、合并會計報表范圍和口徑變動；7.大額借款和擔保事項；大額借款事項是指在報告期內向金融機構、非金融機構的借款，導致企業(yè)的資產負債率超過70%以上的所有借款項目。未經本企業(yè)集團董事會審議批準，原則上不得對所投資企業(yè)以外的非國有企業(yè)提供借款，以及對所投資企業(yè)提供超過其持股比例的借款；大額擔保是指企業(yè)在報告期內履行的及尚未履行完畢的擔保合同，且單筆擔保額超過本企業(yè)最近一個會計年度經審計的凈資產5%以上(含5%)的擔保，或為資產負債率超過70%的擔保對象提供的擔保；8.大額資金往來即在報告期內企業(yè)與外部單位、關聯方（含未納入合并范圍的子公司）非經營性的大額債權、債務往來；9.重要資產(指不動產、關鍵設備、生產線、重要知識產權和品牌)的處置，包括重大資產出售行為、子公司改制資產處置和資產減值準備財務核銷等行為；10.企業(yè)以大額資產進行抵押的行為；11.發(fā)行企業(yè)債券及增資擴股等融資行為；12.稅后利潤分配方案及虧損彌補方案；13.發(fā)生的重大訴訟、仲裁事項；14.重大關聯交易事項；15.企業(yè)集團及下屬子企業(yè)當期發(fā)生重大虧損或重大資產損失事項；16.重大債務重組事項；17.企業(yè)財務舞弊案件的處理情況；18.修訂企業(yè)章程涉及的注冊資本、股權比例、會計核算和財務管理、分配等條款發(fā)生變動情況；19.其他應當報批的事項。

事后備案主要事項主要有:1.財務會計相關管理制度和重要會計政策與會計估計；2.年度財務工作安排和總結；3.季度財務分析報告；4.重大項目的政府撥款、補貼；5.企業(yè)重要關聯關系及交易情況；6.企業(yè)未清償到期的重大債務（指占企業(yè)負債總額5%以上）；7.企業(yè)重大潛虧事項或重大或有財務事項（指占企業(yè)資產總額5%以上）；8.因涉訟事項或違規(guī)事項導致企業(yè)發(fā)生損失或賠償的事項；9.企業(yè)資產被查封、扣押和凍結事項；10.企業(yè)財務負責人無法履行職責；11.更換會計機構負責人；12.其他需要事后報備的事項。財務重大事項的上報時限。財務重大事項報告的時限，對于事前報告事項，國有企業(yè)應在實施前以書面形式向政府國有資產監(jiān)督管理委員會報告，需經政府或政府國有資產監(jiān)督管理委員會審批的財務重大事項，經政府或政府國有資產監(jiān)督管理委員會審核批復后組織實施。企業(yè)財務負責人或財務總監(jiān)應在實施前以書面形式向政府國有資產監(jiān)督管理委員會書面告知。對于事后備案事項，國有企業(yè)應按以下原則備案：企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會、經理辦公會就財務重大事項做出決議的，應在決議后10個工作日內以文函形式向政府國有資產監(jiān)督管理委員會備案決議情況，并附相關決議文件；一般情況下，當月發(fā)生的財務重大事項，應在事項發(fā)生的當月以書面形式備案[2]。

財務重大事項報告的形式。常規(guī)報告主要反映事后備案事項的有關內容，還應當包括財務負責人或財務總監(jiān)月度工作報告和年度述職報告。財務負責人或財務總監(jiān)季度工作報告采用書面形式，于報告期滿10日內上報，年度述職報告于次年2月底前報送政府國有資產監(jiān)督管理委員會。專項報告主要反映事前報告事項有關內容，還應當包括財務負責人或財務總監(jiān)向政府國有資產監(jiān)督管理委員會報告的財務專項事件或對派駐企業(yè)某一方面問題進行專題研究分析或提出的有關意見和建議。專項報告可于次月15日前集中報送，也可以采取隨時報送的方式上報政府國有資產監(jiān)督管理委員會。

三、國有企業(yè)重大財務事項報告制度的報告程序

重大財務報告事項按下列要求以正式文件報政府國有資產監(jiān)督管理委員會：國有企業(yè)及下屬各級子企業(yè)清產核資中不良資產核銷，按《企業(yè)清產核資資金核實工作規(guī)則》及政府國有資產監(jiān)督管理委員會有關規(guī)定的程序、內容和要求上報。國有企業(yè)相關議事機構就財務重大事項做出決議的、財務重大事項與有關當事人簽署協(xié)議或合同的、財務重大事項獲得有關部門批準或被否決的，應在做出決議、簽署協(xié)議或合同、批準或被否決后的10個工作日內，連同做出決議、簽署協(xié)議或合同、批準或被否決的文書上報政府國有資產監(jiān)督管理委員會。國有企業(yè)利潤分配及其他應向政府國有資產監(jiān)督管理委員會報告的重大財務事項，按照重大財務事項主要內容說明；重大財務事項對企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量產生(或預計產生)的影響；企業(yè)內部相關的決策程序，并附董事會(或相關決策機構)決議；其他需要說明的事項或備查的材料。重大財務報備事項實行定期上報，國有企業(yè)應以書面形式報政府國有資產監(jiān)督管理委員會備案，同時提交電子文檔。國有企業(yè)財務發(fā)展規(guī)劃、內部財務會計制度、重要會計政策于印發(fā)之日起10個工作日內上報。國有企業(yè)年度財務決算于年度結束后2個月內上報，具體報送內容、格式另行規(guī)定。其他應向政府國有資產監(jiān)督管理委員會報備的重大財務事項，由國有企業(yè)于每季度終了后15日內上報，上報主要內容包括備案事項主要內容說明；備案事項對企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量等產生(或預計產生)的影響；其他需說明的事項[4]。

四、國有企業(yè)重大財務事項報告制度的相關責任

國有企業(yè)未按時報送的，由政府國有資產監(jiān)督管理委員會責令改正，并予以通報批評；造成國有資產流失或其他嚴重后果的，除依法追究直接責任人員的責任外，同時追究主要責任人和第一責任人的領導責任，并按有關規(guī)定處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。嚴格按照有關保密法規(guī)制度，履行保密義務，不以任何方式泄露所接觸的企業(yè)財務數據。國有企業(yè)重大財務事項報告制度報批和報備事項涉及相關法律、法規(guī)、制度要求進行審批、登記的，按相關規(guī)定執(zhí)行。國有企業(yè)可根據國有企業(yè)重大財務事項報告制度，結合企業(yè)實際制定具體實施辦法[5]。

國資委監(jiān)管企業(yè)財務工作應緊緊圍繞貫徹十九大會議與中央經濟工作會議精神，堅持“穩(wěn)中求進”工作總基調，牢固樹立并落實新發(fā)展理念，堅持需求導向、問題導向和效果導向，進一步聚焦提質增效、財務重點領域管控和財務管理提升，推動企業(yè)高質量發(fā)展。要落實提質增效工作方案，緊緊圍繞“質量第一、速度穩(wěn)健、結構優(yōu)化、風險可控”的目標導向，聚焦“主業(yè)質量持續(xù)改善，產業(yè)結構不斷優(yōu)化，經營風險有效防范”三項任務，引導國有企業(yè)瞄準最高標準、最好水平，推動質量變革、效率變革、動力變革，推進國有資本做強做優(yōu)做大，實現高質量發(fā)展。要加強預算目標的引領和約束。一是研究形成推動高質量發(fā)展的指標體系。加大質量效益指標的比重，根據行業(yè)特點、發(fā)展狀況和發(fā)展趨勢確定提質增效指標體系；二是對照國資委提質增效分類目標，根據行業(yè)特點和常用指標，結合歷史情況和發(fā)展趨勢，圍繞資本回報、主業(yè)質量、資產質量和增長速度四個方面，設定適合自身企業(yè)特點的預算目標；三是通過全面預算管理，細化分解落實目標，形成各部門和各級預算單位分工明確、責任清晰、相互協(xié)同、高效配合的工作機制，并強化編制、執(zhí)行、評價、考核的閉環(huán)管理，提升預算執(zhí)行剛性。

引用出處

[1]李宇.論經濟新常態(tài)下國有企業(yè)財務監(jiān)管[J].內蒙古統(tǒng)計，2019，(3):10-13.

[2]鄭雯.報業(yè)集團財務管理內部控制思路[J].辦公自動化，2020(8):57-59.

[3]胡美娥.新時代推進政府會計改革的探索[J].中國農業(yè)會計，2018，(12):10-11.

[4]孫建萍.淺談會計信息失真的分類與防范[J].西部財會，2017(8):43-45.

[5]張玉梅.管理會計的發(fā)展與企業(yè)財務報告體系的完善[J].商場現代化，2018，(9):120-121.