孫馮斐

一、事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)部控制

（一）相關(guān)概念

為完善和規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)控方面的財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范措施的執(zhí)行力度，提升資金的使用效率，需要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控管理。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面，所謂預(yù)算內(nèi)控是指在事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)，必須通過建立健全有效的預(yù)算內(nèi)控系統(tǒng)，明確預(yù)算中的主要風(fēng)險(xiǎn)要素，從而合理控制和防止在預(yù)算編制、調(diào)整、決策、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)遭遇重大風(fēng)險(xiǎn)，以便于有效管理和監(jiān)察預(yù)算實(shí)施進(jìn)度。在事業(yè)單位內(nèi)部控制方面，預(yù)算內(nèi)控是重中之重，要做到以下幾點(diǎn)：

1.在開展預(yù)算編制工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門與其他部門之間要進(jìn)行高效的溝通交流，確保預(yù)算編制與具體業(yè)務(wù)之間達(dá)到較高的匹配度，按照工作規(guī)劃和要求，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行細(xì)化處理，預(yù)算工作開展中，要把握好細(xì)節(jié)點(diǎn)，增強(qiáng)可行性。

2.需要對(duì)預(yù)算調(diào)整程度進(jìn)行重點(diǎn)把控，盡可能維護(hù)預(yù)算管控工作的合理性。

3.需要依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，合理落實(shí)預(yù)算工作，確保批復(fù)的金額和使用途徑真實(shí)、無偏差。另外，要構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行反饋體系，進(jìn)而提高預(yù)算工作開展的實(shí)效性。

（二）預(yù)算內(nèi)部控制的必要性

為滿足市場(chǎng)的發(fā)展需要，國(guó)家深入地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制方面的探索，逐步建立起一整套運(yùn)行有效、的機(jī)制。對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理工作的強(qiáng)化，可以促使單位資金使用效果得到提升。

所有政府單位、事業(yè)單位都需要結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，并將其作為指導(dǎo)性資料用于保障日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的正常推進(jìn)。對(duì)于事業(yè)單位預(yù)算控制需要針對(duì)資金支出編制一份與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相符的計(jì)劃，確保單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以正常運(yùn)作，同時(shí)也可以在資金使用重要決策方面起到參考作用。事業(yè)單位強(qiáng)化預(yù)算控制的作用較為顯著。

二、事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)部控制的不足

（一）缺乏意識(shí)

很多事業(yè)單位由于對(duì)預(yù)算內(nèi)部控制的了解程度不深，受傳統(tǒng)管理制度的約束，在財(cái)務(wù)方面，更偏向于對(duì)撥款資金的爭(zhēng)取，而忽略了預(yù)算管理，導(dǎo)致事業(yè)單位在總體上并沒有形成對(duì)預(yù)算內(nèi)部控制的重視，意識(shí)水平也不高。由于意識(shí)方面的欠缺，也導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)沒有很好地進(jìn)行預(yù)算控制，相應(yīng)的預(yù)算控制規(guī)范性體制也無法建立起來。在事業(yè)單位中，由于預(yù)算內(nèi)控管理意識(shí)的欠缺，也導(dǎo)致了單位內(nèi)部無法達(dá)到理想的預(yù)算控制水平，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展十分不利。

（二）缺乏管理機(jī)構(gòu)

在當(dāng)前，許多事業(yè)單位仍然沒有較為健全的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，或者說該方面機(jī)構(gòu)往往設(shè)置得比較簡(jiǎn)單，沒有形成專門的部門體系。在事業(yè)單位中，預(yù)算管理一般都?xì)w入財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)之中，沒有獨(dú)立性。并且，有些事業(yè)單位沒有設(shè)立專業(yè)化的管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)人才較為匱乏，很難正常進(jìn)行預(yù)算管理，內(nèi)部資源的優(yōu)化整合更是無從談起。

（三）預(yù)算內(nèi)控流程不當(dāng)

在事業(yè)單位中，相關(guān)工作流程還有待完善。在預(yù)算內(nèi)控工作推進(jìn)中，很難鎖定內(nèi)控的關(guān)鍵要點(diǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)控管理工作而言，其可以積極引入全面預(yù)算管理理念，并結(jié)合單位內(nèi)部的現(xiàn)狀，實(shí)施統(tǒng)籌管理，促使相關(guān)工作流程得到合理優(yōu)化。另外，在預(yù)算內(nèi)控中，還需要具備風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與能力。但是就現(xiàn)如今的情況來看，事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控流程中存在的問題很多，如編制不合理、預(yù)算執(zhí)行力不足、績(jī)效評(píng)估方式模糊等，致使預(yù)算內(nèi)控工作的開展很難有所保障。

（四）預(yù)算內(nèi)部控制人員素質(zhì)低

對(duì)于預(yù)算內(nèi)控工作而言，不僅具有系統(tǒng)性的特點(diǎn)，還較為復(fù)雜，要求相關(guān)從業(yè)者具備較為高超的專業(yè)性水平。通常來看，預(yù)算內(nèi)部控制工作者要保持高度的專業(yè)性，不可以將工作交由其他部門的兼職者來完成，確保預(yù)算內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性。但是就當(dāng)前現(xiàn)狀來看，預(yù)算內(nèi)部控制工作人員的專業(yè)素質(zhì)還需要持續(xù)優(yōu)化，不少?gòu)臉I(yè)者都是兼職人員，這會(huì)使得預(yù)算內(nèi)控的實(shí)效性有所減弱。

三、事業(yè)單位預(yù)算管理內(nèi)控的設(shè)計(jì)思路

（一）總體思路

結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)控現(xiàn)狀分析，從引進(jìn)該模式開始到創(chuàng)新優(yōu)化是需要時(shí)間的。事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控管理工作要從低到高，分階段推進(jìn)，并逐步完善。

首先，逐步形成一個(gè)預(yù)算內(nèi)控的大致架構(gòu)。主要包括合理界定各級(jí)部門的內(nèi)部預(yù)算責(zé)任中心、建立專門預(yù)算控制機(jī)構(gòu)；認(rèn)真進(jìn)行內(nèi)部預(yù)算的調(diào)研和分析，進(jìn)一步強(qiáng)化各個(gè)職能機(jī)構(gòu)內(nèi)部預(yù)算的職責(zé)；以財(cái)政預(yù)算批復(fù)工作為重點(diǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的協(xié)調(diào)功能；根據(jù)要求和職責(zé)，細(xì)化指標(biāo)、完善考核制度；加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制管理的培訓(xùn)和宣傳工作。逐步健全內(nèi)控管理體系。

（二）實(shí)施原則

1.預(yù)算責(zé)任，過程控制

對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作而言，其實(shí)際上是基于精細(xì)化控制模式下的財(cái)務(wù)管理。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)過程控制，僅依靠事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者和財(cái)務(wù)部門的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要在相關(guān)管理模式的幫助下，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理程序展開深度優(yōu)化調(diào)整，這便涉及了事業(yè)單位的所有工作人員。預(yù)算執(zhí)行部分的考核要點(diǎn)應(yīng)該放在可控成本方面，對(duì)于不可控部分的成本，是不能被納入其中的。

2.量入為出，目標(biāo)相同

該原則具體指的是運(yùn)算目標(biāo)和事業(yè)單位的利益盡可能保持一致。利用收入確定支出，切實(shí)分析單位預(yù)算內(nèi)控的具體需要，維護(hù)各部門間需求的均衡性，從全局觀的角度考慮預(yù)算情況。

3.權(quán)責(zé)明確，權(quán)責(zé)對(duì)等

根據(jù)預(yù)算責(zé)任主體的具體行為，明晰預(yù)算要求和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使事業(yè)單位中構(gòu)成人人有責(zé)的多層次結(jié)構(gòu)，合理應(yīng)用權(quán)力開展預(yù)算內(nèi)控工作。也唯有將權(quán)力正確運(yùn)用起來，責(zé)任主體才算是擁有了生命活力，預(yù)算工作才能夠良好地開展。

四、事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控策略的實(shí)施

（三）預(yù)算績(jī)效策略的實(shí)施

1.建立預(yù)算考核制度

事業(yè)單位的內(nèi)控預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)確保公平性，并具備公信力、科學(xué)客觀性、準(zhǔn)確性。預(yù)算考核的重點(diǎn)是單位內(nèi)控年度預(yù)算目標(biāo)，針對(duì)工作任務(wù)的推進(jìn)情況、考核目標(biāo)、預(yù)算編制準(zhǔn)確性及相關(guān)問題展開考核。結(jié)合考核結(jié)果加以分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的疏漏，并給出解決之策，如若結(jié)果出現(xiàn)偏差，則需要制定相關(guān)的解決措施，給出可行性建議。

2.選用合適的預(yù)算評(píng)價(jià)方法

對(duì)比分析法是指事業(yè)單位內(nèi)部控制時(shí)對(duì)預(yù)算推進(jìn)現(xiàn)狀的檢驗(yàn)，就是用現(xiàn)實(shí)的運(yùn)行成果和預(yù)算時(shí)的數(shù)目加以比較，從而客觀展現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，這個(gè)辦法較為方便，不過只能對(duì)單一預(yù)算的落實(shí)狀況加以考察，不具有綜合性，也無法進(jìn)一步認(rèn)識(shí)預(yù)算實(shí)施過程中存在的各類因素對(duì)預(yù)算的影響情況。

因素分析法就是在分析預(yù)算的過程中，既要結(jié)合其實(shí)際執(zhí)行狀況加以考核研究，也要考慮到影響預(yù)算執(zhí)行的各種因素，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的主、客觀因素，體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行水平。

綜合記分等級(jí)考核辦法就是在以上方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)過程中的影響范圍，予以獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)對(duì)照研究的結(jié)論給予評(píng)分，然后將各個(gè)分值加以整合，并根據(jù)綜合成績(jī)來劃定等級(jí)，根據(jù)各個(gè)級(jí)別給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

（四）設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，合理分工

設(shè)立專業(yè)化的預(yù)算管理組織，對(duì)于提升預(yù)算管理質(zhì)量有所幫助。因?yàn)轭A(yù)算管理涉及內(nèi)容多，單靠財(cái)務(wù)部門是無法正常完成全部工作任務(wù)的，這會(huì)使得事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作很難進(jìn)行下去。故而需要在預(yù)算管理部門投入較大的關(guān)注，使其逐步完善，最終形成規(guī)范性的部門體系。預(yù)算管理部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該交由單位領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任，財(cái)務(wù)管理者充當(dāng)副組長(zhǎng)，由財(cái)務(wù)部門、事業(yè)單位的其他負(fù)責(zé)人共同承擔(dān)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)工作。小組成員需要明確分工，各自負(fù)責(zé)的區(qū)域有所不同，職責(zé)劃分不能重合，也不能有遺漏，從而確保預(yù)算編制工作的順利完成。領(lǐng)導(dǎo)人員需要將既往的預(yù)算執(zhí)行、支出情況作為重要參考依據(jù)，從而順利規(guī)劃本年度的目標(biāo)。

（五）切實(shí)完成預(yù)算編排工作

首先需要做的是進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，并整理分析上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合這些資料信息，制定內(nèi)部預(yù)算文件，針對(duì)不同的結(jié)余資金進(jìn)行分類管控，科學(xué)測(cè)算基本支出與控制比例，并制定相關(guān)的機(jī)制以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，則必須嚴(yán)格遵照國(guó)家要求實(shí)施相關(guān)工作。其次，人力資源部門需要對(duì)已任職的人員、辭職人員、離退休人員等情況進(jìn)行認(rèn)真核查，并對(duì)人員支出進(jìn)行科學(xué)測(cè)算。最后，在事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)控的前提下，根據(jù)財(cái)政部門相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算編制的安排，并結(jié)合實(shí)際需要對(duì)預(yù)算編制工作進(jìn)行具體部署。

（六）預(yù)算調(diào)整

對(duì)于預(yù)算調(diào)整而言，首先需要經(jīng)過相關(guān)管理部門制定預(yù)算調(diào)整制度之后，事業(yè)單位方可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，同時(shí)還要在調(diào)整后及時(shí)告知相關(guān)部門。受到國(guó)家政策的影響，事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定方式出現(xiàn)了較大程度的改變，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，需要由預(yù)算編制負(fù)責(zé)人上報(bào)審批，在獲得審批通知后，才能夠進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

對(duì)于事業(yè)單位來講，一旦涉及內(nèi)部預(yù)算、細(xì)化預(yù)算收支總額、預(yù)算項(xiàng)目調(diào)整等方面的事項(xiàng)，則預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)人都需要向上級(jí)打報(bào)告進(jìn)行申請(qǐng)，在申請(qǐng)時(shí)需要表明調(diào)整的原因及內(nèi)容、調(diào)整的必要性等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門進(jìn)行審批以后，由預(yù)算執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組審批，在一般情況下是不予以調(diào)整的。

（七）堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、監(jiān)管和業(yè)務(wù)管理部門按照已經(jīng)審核批復(fù)的預(yù)算，全面完整地編制預(yù)算資金，定期對(duì)預(yù)算的收入情況表進(jìn)行編制，促進(jìn)各部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算收入的嚴(yán)格執(zhí)行，提高資金利用率，按照預(yù)算的實(shí)施進(jìn)展情況，合理調(diào)配資金，按時(shí)向上級(jí)報(bào)告資金運(yùn)用狀況，按照年度的平衡原則完成編報(bào)。

各部門的預(yù)算責(zé)任人都要精打細(xì)算、勤儉節(jié)約，嚴(yán)格按照上級(jí)審批的數(shù)額完成預(yù)算工作，在用款計(jì)劃需求及項(xiàng)目實(shí)施過程中的資金支付、費(fèi)用支出進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ茫⑦M(jìn)一步提高資金利用的效率。

（作者單位：華東療養(yǎng)院）