王婷

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表分析的影響

（一）金融工具

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺，金融工具的相關(guān)內(nèi)容發(fā)生了重大變化，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。企業(yè)利潤可以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生顯著變化，尤其是對財(cái)務(wù)相關(guān)的企業(yè)來說，這種變化更加直觀。最突出的表現(xiàn)是業(yè)務(wù)表外金融衍生品的內(nèi)部化，同時(shí)引入公允價(jià)值計(jì)量，確保企業(yè)了解金融經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具風(fēng)險(xiǎn)防控、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益、成本市場比較法等方面取得了重大進(jìn)展。在市場機(jī)制高度活躍的環(huán)境下，金融工具價(jià)值的變化將難以預(yù)測，這將導(dǎo)致新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，增加企業(yè)利潤的預(yù)測難度。對于更受企業(yè)重視的國防領(lǐng)域，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備案加強(qiáng)了企業(yè)與企業(yè)整體的聯(lián)系，影響也逐漸擴(kuò)大。公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表上的直接反映也能有效提高相關(guān)客戶的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力。對于商業(yè)銀行業(yè)而言，內(nèi)容監(jiān)管將在短期內(nèi)推出多項(xiàng)測試。例如，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，我國大部分銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)有所增加，其資本公積余額已不能適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展的要求。例如，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，銀行的業(yè)績將受到資產(chǎn)質(zhì)量的影響，導(dǎo)致初始利潤體系發(fā)生重大變化。

（二）報(bào)告數(shù)據(jù)編制的影響

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)通常按照較舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律維度合并財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和一致性進(jìn)行了研究，以實(shí)現(xiàn)報(bào)表信息的合并。在企業(yè)當(dāng)期收入中，應(yīng)直接涉及實(shí)物交易，列于企業(yè)損益表中，以公允價(jià)值入賬實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)整，使企業(yè)利潤科學(xué)化分散式。對于合營企業(yè)，合并工作必須結(jié)合母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。一般情況下，業(yè)績不佳的關(guān)聯(lián)公司的會(huì)計(jì)信息將被刪除?？梢韵硎苈?lián)營公司的利潤，但不對聯(lián)營公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)有效解決了這一問題，通過引入公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)意識到自己不了解科學(xué)部門的損益，以加強(qiáng)利潤與現(xiàn)金流的相關(guān)性，為科學(xué)分配利潤打好基礎(chǔ)。

（三）報(bào)告數(shù)據(jù)分析的影響

對于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，我們需要通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。在實(shí)踐中，應(yīng)調(diào)查和分析報(bào)告的收入信息，以確定業(yè)務(wù)的實(shí)際盈利能力。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)盈余的會(huì)計(jì)處理方式將發(fā)生變化，這將改變企業(yè)損益表的結(jié)構(gòu)。對企業(yè)而言，或有利潤被添加到報(bào)表中，具有波動(dòng)性，可能無法準(zhǔn)確反映企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，在組織會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，要確定企業(yè)的當(dāng)期收入，對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，嚴(yán)格遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，確定報(bào)表數(shù)據(jù)的來源，確保報(bào)表的準(zhǔn)確性。此外，對于上市公司而言，在交換非貨幣性資產(chǎn)的過程中，通常采用賬面價(jià)值法按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。在這種情況下，利潤不會(huì)改變。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，以公允價(jià)值代替賬面價(jià)值，在交換和資產(chǎn)交換過程中會(huì)出現(xiàn)重大的價(jià)格差異，導(dǎo)致企業(yè)利潤發(fā)生變化。對于上市公司而言，大股東之間資源交換的利弊按照指引處理，這將顯著增加公司的利潤。對于報(bào)告使用者，應(yīng)考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，清楚了解報(bào)告中各項(xiàng)指標(biāo)的變化，為決策提供數(shù)據(jù)參考。

（四）對報(bào)告數(shù)據(jù)使用的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，子公司利潤必須在總部全面合并，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并。這一措施雖然可以增加報(bào)告的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但也給報(bào)告數(shù)據(jù)的應(yīng)用帶來了困難。對于本集團(tuán)的集團(tuán)會(huì)計(jì)師來說，由于企業(yè)發(fā)展的信息和數(shù)據(jù)量很大，需要按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成報(bào)告，并在單獨(dú)的報(bào)告中進(jìn)行資本投資會(huì)計(jì)核算。用權(quán)益法代替成本法實(shí)現(xiàn)權(quán)益投資的長期反映。同時(shí)，母子公司的會(huì)計(jì)核算也會(huì)存在一定差異，財(cái)務(wù)人員必須能夠?qū)⒉町悈^(qū)分開來，才能充分利用報(bào)表數(shù)據(jù)。對于關(guān)聯(lián)方，根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要完成更多的會(huì)計(jì)披露。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要增加所有相關(guān)交易信息，并披露直接和間接控制企業(yè)的交易類型、交易金額等信息。對于會(huì)計(jì)師來說，面對復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易組織結(jié)構(gòu)，需要做大量的分析工作。對報(bào)表使用者而言，從披露的關(guān)聯(lián)交易信息中提取相關(guān)交易信息較為困難，導(dǎo)致報(bào)表使用困難。

（五）存貨標(biāo)準(zhǔn)變化的影響

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析中可以清楚地看到，存貨準(zhǔn)則的修訂將使會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則變?yōu)橄鹊较鹊?。在成本核算過程中，以材料的總價(jià)作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，可以有效替代采購材料的最終市場價(jià)格作為一般依據(jù)。受相關(guān)政策變化的影響，在會(huì)計(jì)分析過程中，自身利益可能發(fā)生相應(yīng)變化。因此，物質(zhì)下降是一個(gè)參考點(diǎn)。當(dāng)材料價(jià)格下降時(shí)，可以滿足綜合準(zhǔn)則優(yōu)先（FIFO），保證核算內(nèi)容能夠徹底降低企業(yè)生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)效益擴(kuò)大。如果材料價(jià)格上漲，利潤可能會(huì)下降。因此，新指引的有效實(shí)施和制定也可以提振企業(yè)，提高企業(yè)產(chǎn)出的毛利率。

（六）對會(huì)計(jì)計(jì)量變動(dòng)的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量變動(dòng)分析實(shí)際上主要體現(xiàn)在公允價(jià)值的引入上。按照公允價(jià)值分析的一般方式，可以對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響，保證營業(yè)利潤的具體內(nèi)容能夠更加清晰地展現(xiàn)出來，可以全面提高財(cái)務(wù)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的整體理解。促進(jìn)公司對財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，有效提高報(bào)表分析的準(zhǔn)確性。此外，在會(huì)計(jì)計(jì)量的影響下，具有明顯的效益調(diào)整功能。貨幣兌換產(chǎn)生的收入不得計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)資本，過去我國無法有效應(yīng)對此類問題，但基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析，整體問題將得到有效解決。因此，會(huì)對之前的損益表產(chǎn)生相應(yīng)的影響。

（七）資本折舊標(biāo)準(zhǔn)

在資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則中，會(huì)影響到整體會(huì)計(jì)審查。新政策下，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值可在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以補(bǔ)充，以保證會(huì)計(jì)師在工作中能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)的原創(chuàng)性、準(zhǔn)確性和可靠性進(jìn)行換算。此外，在信息方面，其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)出現(xiàn)在資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表中。資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)核可以充分保證企業(yè)可以利用資產(chǎn)減值完成盈利的問題。

（八）債務(wù)重組標(biāo)準(zhǔn)改革的相應(yīng)影響

在債務(wù)合并標(biāo)準(zhǔn)中，其主要目的是改變企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況。因此，各自的股東和債權(quán)人可能會(huì)做出一定的讓步。在這筆債務(wù)中，職工將由原計(jì)入資本公積，而債務(wù)重組后的收入將計(jì)入非營業(yè)收入。為了衡量實(shí)物抵押負(fù)債和公允價(jià)值的衡量方式，應(yīng)該注意的是，關(guān)注變化可能會(huì)導(dǎo)致商業(yè)利潤出現(xiàn)某些問題。因此，最大化股本回報(bào)率可以為企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，但也存在一些弊端。

二、應(yīng)對措施

（一）盡快熟悉和了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響

使用者在分析報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)自己對上市公司信息的了解和披露情況，合理評估新準(zhǔn)則的影響。即使上市公司被重新評估，其影響也往往是一次性的，“股東回報(bào)”的決定取決于上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量。一方面，對上市公司的評價(jià)是動(dòng)態(tài)的。即使相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更對其實(shí)際收入產(chǎn)生積極影響，但成本通常是未來幾年利潤的擠壓。另一方面，會(huì)計(jì)政策的變更可能會(huì)影響上市公司的會(huì)計(jì)利潤，但不會(huì)影響公司的現(xiàn)金流量。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的引入不會(huì)顯示上市公司內(nèi)在價(jià)值的變化。然而，一些定價(jià)合理的資產(chǎn)的新成本可能會(huì)誤導(dǎo)投資者并為投資決策帶來風(fēng)險(xiǎn)。

另外，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，只有結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，才能更準(zhǔn)確地理解報(bào)表。

（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中，相關(guān)人員應(yīng)了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并分析，根據(jù)內(nèi)容的變化分析調(diào)整內(nèi)容。一是加強(qiáng)組合分類分析。當(dāng)母公司納入合并報(bào)表標(biāo)的時(shí)，對涉及合理性的綜合判斷分析重點(diǎn)不是確定股權(quán)比例，而是確定母公司是否具有控制權(quán)。母公司安排管理層對子公司進(jìn)行管理的，可能被視為放棄控制權(quán)，不得參與公司的經(jīng)營決策活動(dòng)，不屬于合并對象。二是加強(qiáng)對損益表變動(dòng)的分析。如果計(jì)量屬性發(fā)生重大變化，企業(yè)利潤會(huì)增加或減少。確保公司盈利能力大幅提升。此外，在分析股東損益時(shí)，將股東損益合并計(jì)入利潤表并計(jì)入母公司利潤，有必要確定綜合分析時(shí)應(yīng)考慮這一因素凈利潤和所有者。從集團(tuán)公司的角度來看，這個(gè)內(nèi)容可以適當(dāng)?shù)丶尤肜麧櫩傤~中。如果只分析母公司的收入，可以通過合理分析剔除該指標(biāo)，保證財(cái)務(wù)分析的合理性。

（三）優(yōu)化以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)表數(shù)據(jù)編制

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利應(yīng)用。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展調(diào)整各個(gè)賬戶，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查，采取適當(dāng)措施充分發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。企業(yè)級管理。例如，在企業(yè)利潤管理過程中，需要關(guān)注企業(yè)利潤的變化。在實(shí)踐中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)利潤的變化進(jìn)行深入分析，確定企業(yè)項(xiàng)目報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表的差異。根據(jù)變更原因，企業(yè)預(yù)見到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中可能面臨的問題，并采取有效措施予以解決。如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化，報(bào)告利潤增加，企業(yè)應(yīng)科學(xué)分享減免債務(wù)的高額利潤。在資本市場，通過加強(qiáng)對非貨幣性資產(chǎn)交換、長期股權(quán)投資等的現(xiàn)行分析，細(xì)化計(jì)量方法，科學(xué)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方法，提供企業(yè)管理支持。

（四）加快企業(yè)信息化建設(shè)

由于新準(zhǔn)則對金融工具等披露要求更高，需要披露詳細(xì)的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和量化信息，這要求企業(yè)改變風(fēng)險(xiǎn)管理方式，快速訪問市場準(zhǔn)入數(shù)據(jù)（例如衍生品交易和投資證券的衍生品要求）。由于新規(guī)則要求投資者通過股權(quán)和合資股份做出綜合決策，采用詳解法代替差額法，將資本投資的投資差額分解為具體的資產(chǎn)和負(fù)債增加或減少以及商譽(yù)，并確認(rèn)投資收益的金額，用于確認(rèn)投資回報(bào)的變化。因此，為了協(xié)調(diào)雙方的政策，公司必須不斷記錄和監(jiān)控投資公司資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化。

（五）全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來說，在其工作過程中，整體可以是一個(gè)單獨(dú)的審計(jì)工作。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有顯著的激勵(lì)作用，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的整體范圍。為企業(yè)管理提供保證，通過公司內(nèi)部審計(jì)，可以全面提高工作的規(guī)范性和有效性。通過新的處理方式，推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用和推廣。為全面提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性和科學(xué)性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施可以加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，引入新的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。這些變化將對財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。同時(shí)，可以生成有效的響應(yīng)模型進(jìn)行財(cái)務(wù)模型分析。企業(yè)可以通過采取有效的操作措施，采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的正常運(yùn)行。

這些客觀變化要求企業(yè)加強(qiáng)信息管理，及時(shí)獲取公平、有價(jià)值的資產(chǎn)負(fù)債信息、企業(yè)及相關(guān)部門（如稅務(wù)機(jī)關(guān)）的財(cái)務(wù)信息，有助于加快業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。

結(jié)語：

在我國實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化和國際協(xié)調(diào)趨同的新形勢下，鑒于我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)建的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在并表領(lǐng)域的重大變化旨在推進(jìn)國際標(biāo)準(zhǔn)，逐步改變國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遏制部分企業(yè)的財(cái)務(wù)暗箱運(yùn)作，阻止部分企業(yè)刻意消除部分子公司的合并范圍。為了提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息質(zhì)量，企業(yè)需要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)合并報(bào)表分析，通過一系列改革和優(yōu)化，提高企業(yè)對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施將有效提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析水平。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國會(huì)計(jì)史上發(fā)揮重要作用并為公司治理科學(xué)規(guī)范化做出重大貢獻(xiàn)。