戴滿花

摘 要：基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)算管理體系建構(gòu)，在實(shí)際推進(jìn)過(guò)程中會(huì)存在較多的問(wèn)題以及壓力，不僅會(huì)導(dǎo)致整個(gè)體系缺乏一定的完整性、系統(tǒng)性，更會(huì)讓預(yù)算編制缺少合理性，以至于后續(xù)預(yù)算貫徹落實(shí)的過(guò)程中，對(duì)相關(guān)細(xì)節(jié)的執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)、缺乏針對(duì)性，進(jìn)而影響成效。基于此，本文以“基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)算管理體系”為研究對(duì)象，從多個(gè)角度對(duì)這一話題進(jìn)行論述，以期相關(guān)研究?jī)?nèi)容能夠?yàn)閺V大工作人員提供啟示、帶去參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校預(yù)算管理；預(yù)算編制

一、高校預(yù)算管理體系存在的問(wèn)題和不足

普遍范圍來(lái)看，高校預(yù)算管理體系存在這樣幾個(gè)問(wèn)題，影響到預(yù)算管理工作的順利開展，更影響到學(xué)校內(nèi)部資源的合理配置與優(yōu)化，這也是基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)算管理體系建構(gòu)的主要目標(biāo)和方向。

（一）預(yù)算管理保障體系不夠健全

現(xiàn)階段很多高校在日常管理過(guò)程中，不僅對(duì)預(yù)算管理工作沒有引起足夠的重視，而且在管理保障方面也存在缺陷。

首先，高校本身缺少預(yù)算管理的專業(yè)人才，更缺少統(tǒng)籌這一工作的專門科室和崗位，對(duì)現(xiàn)有崗位的規(guī)劃與配置也不夠合理，如此很難推動(dòng)預(yù)算審批的科學(xué)進(jìn)行以及預(yù)算管理工作的有序開展。

其次，很多高校的預(yù)算管理制度不夠完善，并不符合高校目前的實(shí)際情況以及真實(shí)訴求，而且對(duì)于預(yù)算管理工作缺乏流程上的規(guī)范和要求，導(dǎo)致后續(xù)在進(jìn)行各項(xiàng)管理的過(guò)程中容易出現(xiàn)漏洞。

最后，高校內(nèi)部的預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不健全，沒有成立預(yù)算管理委員會(huì)，在遇到重大事項(xiàng)的預(yù)算以及審批時(shí)，因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的探討機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致不同部門對(duì)于職能的劃分并不深入、了解的也不夠清楚，如此就會(huì)導(dǎo)致很多混亂情況的發(fā)生。

（二）預(yù)算編制缺乏合理與科學(xué)性

高校預(yù)算編制缺少合理性以及合理性，主要體現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面。

首先，一些高校在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，具體采用的編制方法并不合理、不夠科學(xué)，甚至于依然采用此前的基數(shù)增長(zhǎng)法來(lái)進(jìn)行預(yù)算編制，因此在整體編制的過(guò)程中沒有考慮到高校的特殊性、暴露出一定的問(wèn)題，存在明顯的隨意性，更缺少嚴(yán)謹(jǐn)。

其次，預(yù)算編制必須和高校事業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配，如此才能提升預(yù)算編制的效果。很多高校在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，會(huì)生成一個(gè)短期目標(biāo)和一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算編制的過(guò)程中，很多人只是關(guān)心學(xué)校眼前的利益，而沒有關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及規(guī)劃。

最后，一些高校針對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及政治情況沒有進(jìn)行密切的關(guān)注，因此在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，往往只會(huì)關(guān)注到一些潛在性、不重要因素的影響，更因?yàn)槿鄙賹?duì)國(guó)家層面經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素的關(guān)注，在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，缺少合理性、缺乏科學(xué)性。

（三）高校預(yù)算審批不嚴(yán)謹(jǐn)

高校預(yù)算審批不夠嚴(yán)謹(jǐn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，在預(yù)算審批的過(guò)程中，因?yàn)槌绦虿粔蛞?guī)范，和高校自身的內(nèi)部管理控制工作相比確實(shí)存在不小的差距。所以高校必須實(shí)施更為嚴(yán)格的預(yù)算審批管理，構(gòu)建更加完善和系統(tǒng)的流程，如此才可以讓整個(gè)工作的開展，更加規(guī)范、更為嚴(yán)謹(jǐn)。

其次，國(guó)內(nèi)很多高校在進(jìn)行預(yù)算審批的過(guò)程中，并沒有系統(tǒng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧鞒踢M(jìn)行參考，而且在審批環(huán)節(jié)的設(shè)置方面存在較為明顯的漏洞。在這樣一個(gè)過(guò)程中，高校內(nèi)部參與預(yù)算審批的機(jī)構(gòu)和部門不多，而且很多學(xué)校內(nèi)部缺少民主理財(cái)所致的全員參與的管理方式。

最后，部分高校在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，沒有校內(nèi)的預(yù)算管理委員會(huì)及領(lǐng)導(dǎo)小組，因此在進(jìn)行資金統(tǒng)籌以及規(guī)劃的過(guò)程中，會(huì)暴露出一定的問(wèn)題。在具體進(jìn)行預(yù)算及審批的過(guò)程中，一些工作人員本身的權(quán)限也沒有進(jìn)行細(xì)致的研究和區(qū)分，導(dǎo)致預(yù)算審批和不同機(jī)構(gòu)之間的權(quán)限沒有明確的責(zé)任。

（四）預(yù)算管理工作沒有和高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相契合

一些高校在建設(shè)發(fā)展過(guò)程中沒有樹立長(zhǎng)期的目標(biāo)，即便建立了可以量化的考核指標(biāo)，也缺少具體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略，更沒有根據(jù)目標(biāo)訴求進(jìn)行發(fā)展。尤其是一些高校進(jìn)行目標(biāo)設(shè)置的過(guò)程中，沒有將長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)分解為若干個(gè)細(xì)小的目標(biāo)，也沒有積極和相關(guān)部門進(jìn)行配合，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校整體以及各個(gè)部門工作的有序指導(dǎo)。

如果從學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的角度看待預(yù)算管理，其對(duì)高校發(fā)展有著強(qiáng)烈的指導(dǎo)意義，如果高校的預(yù)算管理部門在開展相關(guān)工作的過(guò)程中已然產(chǎn)生了分歧，有必要對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略是否契合高校的發(fā)展需要進(jìn)行研究，判斷相關(guān)決策是否符合預(yù)算管理需要，是否能夠達(dá)到對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及安全隱患的有序規(guī)避?，F(xiàn)實(shí)生活中，一些高校根本沒有將預(yù)算管理和自身的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行組合，其只是將量化后的考核目標(biāo)進(jìn)行貫徹，所以導(dǎo)致預(yù)算管理體系即便建立，也很難對(duì)高校整體的發(fā)展建設(shè)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

二、基于內(nèi)部控制視角的高校預(yù)算管理體系建構(gòu)策略

高校需要結(jié)合目前的實(shí)際情況，構(gòu)建更加科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，確保能夠進(jìn)一步對(duì)管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化和完善，同時(shí)學(xué)校方面也需要引進(jìn)一些專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，確保預(yù)算管理工作能夠順利推進(jìn)，更好地為高校管理工作進(jìn)行服務(wù)。

（一）推進(jìn)預(yù)算制度建設(shè)

高校方面必須積極貫徹和落實(shí)有關(guān)預(yù)算管理制度建設(shè)方面的內(nèi)容，并且確保在實(shí)際工作推進(jìn)的過(guò)程中，做好經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)以及反思工作，對(duì)于過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患以及安全問(wèn)題，及時(shí)做出針對(duì)性的調(diào)整、完善，如此才能讓預(yù)算管理工作更加科學(xué)、更為合理。

首先，與內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)工作，將成為預(yù)算管理的主要依據(jù)，高校需要圍繞其進(jìn)行制度的補(bǔ)充和完善。

其次，對(duì)于高校本身而言，預(yù)算管理需要契合上級(jí)單位的各項(xiàng)管理措施，如此才能推進(jìn)高校內(nèi)部各項(xiàng)建設(shè)以及財(cái)務(wù)工作的順利開展。

最后，學(xué)校方面有必要結(jié)合目前實(shí)際工作情況，進(jìn)一步完善管理方式，尤其需要加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的管理，通過(guò)完善專項(xiàng)資金的審批方式，確保各項(xiàng)預(yù)算能夠在貫徹落實(shí)的過(guò)程中，都能有章可循、有據(jù)可依。

（二）做好高校預(yù)算編制

針對(duì)高校預(yù)算編制工作存在的問(wèn)題和不足，其有必要做好數(shù)據(jù)的采集、提高編制的規(guī)范性，并且在整個(gè)編制的過(guò)程中，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)相應(yīng)的細(xì)節(jié)，提高預(yù)算編制的質(zhì)量。

1．編制完整且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)

高校預(yù)算必須實(shí)施嚴(yán)格的全口徑預(yù)算編制，保證全校內(nèi)部的全面覆蓋，在嚴(yán)格貫徹和落實(shí)收支兩條線的基礎(chǔ)上，保證編制關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)具有準(zhǔn)確性以及完整性。如此可以讓高校預(yù)算管理工作的實(shí)施獲取更為充分的保障，不至于出現(xiàn)任何信息以及內(nèi)容的疏漏。

2．提升預(yù)算編制的規(guī)范性

高校方面在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，必須保障其規(guī)范性以及嚴(yán)謹(jǐn)性。

第一，學(xué)校方面需要下發(fā)相應(yīng)的預(yù)算編制通知給院校的各個(gè)部門，不同的預(yù)算編制部門，需要將完全契合院校發(fā)展的各類草案，完全提交給學(xué)校的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行初審。

第二，將預(yù)算草案進(jìn)行匯總以及整理。

第三，不同的部門之間需要進(jìn)行密切的配合以及探討，在充分了解不同單位及下一階段預(yù)算工作意見的情況下，由學(xué)校分管的財(cái)務(wù)會(huì)審部門、副校長(zhǎng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)十分關(guān)鍵，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)預(yù)算方案的進(jìn)一步探討、分析，及時(shí)將這些內(nèi)容完全匯報(bào)給上級(jí)部門，展開深入的探討。

第四，通過(guò)校務(wù)大會(huì)或者黨委會(huì)來(lái)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行更為細(xì)致的審查。

第五，由學(xué)校方面下發(fā)具體的預(yù)算執(zhí)行方案，由學(xué)校內(nèi)部不同的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和規(guī)范。

第六，學(xué)校方面需要嚴(yán)格按照集體決定的程序，結(jié)合具體的學(xué)校運(yùn)營(yíng)管理體制，來(lái)生成一定的管理辦法和策略。同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，考慮到不同項(xiàng)目的具體工作細(xì)則，對(duì)具體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全方位的監(jiān)督以及審查。

3．高校預(yù)算編制所應(yīng)把握和貫徹的基本原則

高校預(yù)算編制所應(yīng)把握和貫徹的原則，表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

一是，學(xué)校方面可以針對(duì)以往的預(yù)算情況生成一定的存量，再根據(jù)存量進(jìn)行盤活，確保顯著提升資金使用的效率。

二是，學(xué)校需要充分貫徹和落實(shí)節(jié)約精神，針對(duì)一般性的支出，需要進(jìn)行更為嚴(yán)格的管理控制，尤其是在進(jìn)行一些慶典項(xiàng)目時(shí)，需要進(jìn)行必要的資金管理控制，對(duì)各項(xiàng)公用費(fèi)用的支出。

三是，學(xué)校內(nèi)部的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)在實(shí)際進(jìn)行項(xiàng)目分工的過(guò)程中，需要考慮到自身的實(shí)際收入情況，要對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行更為細(xì)致合理的安排，在兼顧各方面支出的情況下，及時(shí)針對(duì)不同的支出進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌。

四是，針對(duì)所有上報(bào)的項(xiàng)目，需要結(jié)合目前的實(shí)際情況來(lái)界定輕重緩急，及時(shí)選擇重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行排序，確保預(yù)算項(xiàng)目清晰明確，嚴(yán)格做好項(xiàng)目的備選。

五是，高校在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，更需要嚴(yán)格按照量入為出的原則，兼顧和保持學(xué)校的收支平衡。學(xué)校內(nèi)各個(gè)機(jī)構(gòu)在開展預(yù)算工作的過(guò)程中，需要結(jié)合具體情況和學(xué)校的實(shí)際訴求，進(jìn)行調(diào)查研究，最終結(jié)合上一年度的預(yù)算情況展開更加細(xì)致的研究，針對(duì)未來(lái)有可能出現(xiàn)的收支進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)測(cè)。不同的收入都需要充分納入預(yù)算當(dāng)中，同時(shí)針對(duì)不同的收支因素進(jìn)行全方位的研究、分析，以免學(xué)校在進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)赤字。

（三）嚴(yán)格貫徹和落實(shí)各項(xiàng)審批制度

高校必須嚴(yán)格貫徹落實(shí)各項(xiàng)審批制度，針對(duì)不同的審批金額，在實(shí)際進(jìn)行報(bào)銷的過(guò)程中，要委派不同級(jí)別的工作人員來(lái)進(jìn)行審批。倘若是專項(xiàng)資金，在進(jìn)行報(bào)銷審核的過(guò)程中，必須要確保預(yù)算條件的完全達(dá)標(biāo)，再借助專門的管理人員對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審批。

首先，學(xué)校需要嚴(yán)格落實(shí)資金管理多方面的審批制度，以免出現(xiàn)審批環(huán)節(jié)紕漏的情況與問(wèn)題。

其次，高校需要國(guó)家現(xiàn)階段所頒布的法律法規(guī)，以及高校現(xiàn)階段已經(jīng)存在的各項(xiàng)管理制度，完善預(yù)算審批機(jī)制，如此才能夠進(jìn)一步確保高校會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性以及完整度，更能夠充分發(fā)揮其作用和影響。

再次，在執(zhí)行預(yù)算審批的過(guò)程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線——這一基本原則，以免出現(xiàn)項(xiàng)目隱瞞以及擠占等問(wèn)題的出現(xiàn)；在實(shí)際進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中，更需要嚴(yán)格控制采購(gòu)范圍，按照政府采購(gòu)的要求以及規(guī)定推進(jìn)，如此才能確保各項(xiàng)資金支出的科學(xué)性以及合理性。

最后，保障高校會(huì)計(jì)信息的完整度以及科學(xué)性，充分發(fā)揮學(xué)校管理過(guò)程中會(huì)計(jì)崗位的職能和要求，促使會(huì)計(jì)核心工作能夠顯著提升，保證會(huì)計(jì)工作效率以及質(zhì)量的同時(shí)，才能充分了解和規(guī)范所有的預(yù)算審批。

（四）確保高校預(yù)算項(xiàng)目和發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致

高校預(yù)算管理必須和自身的發(fā)展戰(zhàn)略相一致，無(wú)論是在前期編制還是后期貫徹落實(shí)的過(guò)程中，都需要如此。

首先，高校可以通過(guò)教育管理體制以及教育結(jié)構(gòu)的調(diào)整、完善，設(shè)立鮮明清晰的學(xué)科內(nèi)容，提升學(xué)校的管理內(nèi)涵，堅(jiān)持將預(yù)算管理工作所需的人才培養(yǎng)完全落地實(shí)處。

其次，高校的預(yù)算管理人員需要結(jié)合學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行必要的規(guī)劃、引導(dǎo)，有助于高校的預(yù)算業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范引導(dǎo)，進(jìn)而優(yōu)化高校的預(yù)算管理工作。

再次，高校需要積極調(diào)整和改善辦學(xué)條件，提升預(yù)算管理服務(wù)水平，結(jié)合自身的經(jīng)濟(jì)情況，嚴(yán)格分解目標(biāo)，落實(shí)各個(gè)季度或者月份的預(yù)算內(nèi)容，最終結(jié)合預(yù)算年度內(nèi)容的性質(zhì)配置軟硬件設(shè)施。

然后，高校在預(yù)算管理過(guò)程中，必須分清輕重緩急，關(guān)注預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)性，讓預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用能夠得到一定程度的延續(xù)，只有預(yù)算目標(biāo)達(dá)到一定的程度，學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)才能得到一定程度的貫徹落實(shí)。

最后，高校需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，及時(shí)根據(jù)外部環(huán)境及條件的變化情況，嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)思想與預(yù)算管理理念的高度統(tǒng)一，進(jìn)而建立高度一致的戰(zhàn)略發(fā)展方向，從中規(guī)劃出學(xué)校的短期發(fā)展目標(biāo)，有助于預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

總而言之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高校日常管理過(guò)程中涉及經(jīng)濟(jì)事務(wù)的部分也越來(lái)越多，而且這些業(yè)務(wù)也會(huì)更為復(fù)雜。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響和帶動(dòng)下，高校各項(xiàng)管理工作被提出更高的要求，尤其需要提高對(duì)預(yù)算編制工作的關(guān)注和重視，進(jìn)一步完善監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算管理制度的建設(shè)，在強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)的同時(shí)，更需要將預(yù)算編制作為高校財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，也為提高發(fā)展質(zhì)量提供權(quán)力保障。

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