楊茗涵

（江蘇大豐農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，江蘇 鹽城 224100）

2016年12月，前中國內(nèi)審學(xué)會(huì)副主席李金華在“全國政協(xié)副主席、中國內(nèi)審學(xué)會(huì)榮譽(yù)主席”的會(huì)議上，發(fā)表了關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)信息化工作的優(yōu)秀成果”的講話。其中明確提出，內(nèi)部審計(jì)是我國整體審計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，在此需牢牢把握“防范風(fēng)險(xiǎn)、提升效益”這八個(gè)字，確?？山】?、持續(xù)發(fā)展，其中可以看出內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)包括治理、防范、增加價(jià)值、服務(wù)組織。依據(jù)其本質(zhì)目標(biāo)，下述依據(jù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)探索出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與增值的主要實(shí)踐措施。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)概念

“新常態(tài)”一詞與中國新一輪的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和升級(jí)有著緊密聯(lián)系的。十二月十日，我國首次在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出“新常態(tài)”；在11月9日召開的APEC工商首腦會(huì)議上，我們重點(diǎn)討論了新常態(tài)下的速度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化和動(dòng)力轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)。同時(shí)，也探究出了新常態(tài)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新機(jī)會(huì)。為此，我們應(yīng)明確新常態(tài)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，按照科學(xué)研判經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的新趨勢(shì)，并正確認(rèn)識(shí)新常態(tài)的趨勢(shì)性特點(diǎn)，抓住新的發(fā)展機(jī)會(huì)，正確處理當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)和問題，以全面深化改革推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展，積極地調(diào)整和引導(dǎo)中國新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。

一些學(xué)者從“向中高速發(fā)展”的視角來認(rèn)識(shí)新常態(tài)，認(rèn)為新常態(tài)必須與三大新常態(tài)相互支持：一是新發(fā)展戰(zhàn)略，包括重新調(diào)整和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的發(fā)展戰(zhàn)略；二是新宏觀調(diào)控模式，包括市場(chǎng)決定資源分配，確定宏觀經(jīng)濟(jì)合理范圍；三是新發(fā)展動(dòng)力，包括以改善民生為重點(diǎn)的消費(fèi)需求，與投資的拉動(dòng)相結(jié)合。同時(shí)，無論是同類還是相似，意義都相距甚遠(yuǎn)，“新常態(tài)”的概念與國內(nèi)外的“新常態(tài)”基本是相對(duì)獨(dú)立的。從世界范圍看，新常態(tài)更多的是對(duì)1980年代后世界經(jīng)濟(jì)長期增長周期的一種消極的描述，其內(nèi)在的傾向性，較為消極；中國的情況卻并非如此，新常態(tài)既是中國進(jìn)入更高層次發(fā)展的信號(hào)，也是對(duì)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的必然要求。并且明確地指明了其發(fā)展的方向，以及其動(dòng)力結(jié)構(gòu)。可以看到，新經(jīng)濟(jì)模式，雖然從表達(dá)上看，其是從西方傳來，但是它在中國語境下進(jìn)行了創(chuàng)新的轉(zhuǎn)換，其內(nèi)涵也完全不同。其重點(diǎn)在于描繪一種“趨勢(shì)型”的發(fā)展態(tài)勢(shì)，這表明中國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入了一個(gè)新的、與30年來的高速增長時(shí)期，這是一個(gè)具有深刻歷史意義的戰(zhàn)略構(gòu)想。

二、基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與增值的意義

（一）增值型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)今后發(fā)展的必然趨勢(shì)和選擇

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)以服務(wù)于行業(yè)自身的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的最終目的是為所有者或利益者創(chuàng)造價(jià)值。而增值內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是一種以提高機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)價(jià)值為目的的，通過內(nèi)部審計(jì)的特殊地位、資源和方法，為行業(yè)客戶在新的環(huán)境中不斷創(chuàng)造價(jià)值，從而提升自身的工作效率。在此基礎(chǔ)上，增值審計(jì)不再是一種新的審計(jì)方式，而屬于一種全新的內(nèi)部審計(jì)觀念，其已經(jīng)成為未來的內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。為此，實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于提高運(yùn)營效率，提升內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量都有著十分重要的作用。

（二）開展增值型審計(jì)有利于增加組織價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

增值是實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值的根本，且一切業(yè)務(wù)活動(dòng)都需圍繞這一目標(biāo)而進(jìn)行，其中內(nèi)部審計(jì)作為組織管理的一部分，其自身具備參與的價(jià)值，并且也可為其增加自身價(jià)值，在提升經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，降低了業(yè)務(wù)行為以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）開展增值型審計(jì)，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)的地位和促進(jìn)其個(gè)人職業(yè)發(fā)展具有重要意義

內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的改變，使得內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由微觀層面轉(zhuǎn)移到了宏觀層面，也使得內(nèi)部審計(jì)人員可從宏觀、風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略等角度出發(fā)。在此，內(nèi)部審計(jì)具有更廣闊的視野，也更有利于其專業(yè)發(fā)展。

（四）開展增值型審計(jì)有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、效率和效果

增值型內(nèi)部審計(jì)需要與管理部門、業(yè)務(wù)單位進(jìn)行積極的合作，在此不僅可減少審計(jì)過程中出現(xiàn)的內(nèi)耗問題還可從根本上確保審計(jì)管理的組織與落實(shí)。

（五）開展增值型內(nèi)部審計(jì)有利于增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，提升經(jīng)營管理水平，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展

從內(nèi)部審計(jì)職責(zé)來看，其與業(yè)務(wù)單位、管理部門的目標(biāo)相同都是確保商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健地經(jīng)營發(fā)展。從這一點(diǎn)上講，組織中的各個(gè)部門都為統(tǒng)一。只有加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)同合作，才可推動(dòng)其經(jīng)營管理，提高其綜合實(shí)力，使其價(jià)值最大化體現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型——制勝新常態(tài)，創(chuàng)造新價(jià)值

目前，為了實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的合理發(fā)展，必須推動(dòng)數(shù)字工業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化。在此，為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，可全面揭示風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)其數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)，并服務(wù)好實(shí)體經(jīng)濟(jì)，其屬于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門一直思考與研究的課題。為此下述將主要提出商業(yè)銀行內(nèi)審數(shù)字化轉(zhuǎn)型措施。

（一）數(shù)字化驅(qū)動(dòng)力

傳統(tǒng)的審計(jì)體系和審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)商業(yè)銀行在新經(jīng)濟(jì)下不斷發(fā)展與管理的實(shí)際需求，為此需進(jìn)一步探究其轉(zhuǎn)型發(fā)展之路，進(jìn)而合理提升內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略價(jià)值貢獻(xiàn)、業(yè)務(wù)緊密程度，確定風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)和靈活性[1]。“新”審計(jì)更是一場(chǎng)“破舊立新”，在此商業(yè)銀行可引入更多的數(shù)據(jù)分析和挖掘場(chǎng)景，更智能化的模型、工具和系統(tǒng)，擴(kuò)大審計(jì)的覆蓋面，運(yùn)用技術(shù)的力量，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)、敏捷審計(jì)的轉(zhuǎn)變，使得內(nèi)部審計(jì)成為“職業(yè)洞察力的生產(chǎn)者”“內(nèi)部咨詢”，乃至銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的“合作伙伴”。

從業(yè)界的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來看，當(dāng)前，各家商業(yè)銀行都在努力克服與傳統(tǒng)審計(jì)方式之間的矛盾，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全方位、多維度、多層次的賦能和重構(gòu)，進(jìn)而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)走向“新”的、由數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的、智能化的內(nèi)部審計(jì)之路[2]。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型與升級(jí)中，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)可利用更多的技術(shù)、模型以及工具，并達(dá)到支持內(nèi)部審計(jì)作業(yè)開展，合理處理、分析業(yè)務(wù)，使審計(jì)覆蓋范圍、審計(jì)方式、審計(jì)價(jià)值提升等方面發(fā)生變化，進(jìn)而為董事會(huì)和運(yùn)營管理部門及時(shí)了解商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)提供更為準(zhǔn)確、有力的幫助與支持。

（二）內(nèi)審轉(zhuǎn)型實(shí)施框架

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作進(jìn)行數(shù)字化賦能的一種系統(tǒng)化工作。通過引進(jìn)“數(shù)字化”的基因，對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全方位、多維度、各環(huán)節(jié)的賦能和重構(gòu)，使其成為整體、有機(jī)的審計(jì)體系，在此提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于商業(yè)銀行戰(zhàn)略發(fā)展的自身價(jià)值。

1.審計(jì)管理組織

通過對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了重組，從事前和事后的以項(xiàng)目為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菍?shí)地和持續(xù)的審計(jì)，在此還可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，并覆蓋不同的審計(jì)場(chǎng)景、作業(yè)組織等。同時(shí)，審計(jì)工作的信息化、數(shù)字化、智能化，也使得審計(jì)數(shù)據(jù)的采集范圍和方式、數(shù)據(jù)分析能力和內(nèi)部審計(jì)流程發(fā)生了變化，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)方法[3]。

為此，內(nèi)審人員可以有效地獲得和分享審計(jì)需要的信息，進(jìn)行更加動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審核，同時(shí)，采用指標(biāo)監(jiān)控和疑似樣品篩選模式，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。然后，基于不斷地監(jiān)測(cè)累積得出有效的模型，并將審計(jì)模型置于業(yè)務(wù)與流程之中，以此實(shí)現(xiàn)持續(xù)、實(shí)時(shí)的測(cè)試交易數(shù)據(jù)，這包括控制額度、核對(duì)數(shù)據(jù)、授權(quán)和批準(zhǔn)等。在此，可進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，以確定有沒有違反內(nèi)部控制的異常，以及自動(dòng)產(chǎn)生異常報(bào)告。

2.審計(jì)工具運(yùn)用

通過對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的分析，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行精煉，構(gòu)建審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)從取樣到全面審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下，采用取樣的方式獲得審計(jì)證據(jù)，而依靠取樣的審計(jì)結(jié)論很難描繪出業(yè)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)。而以資料分析為基礎(chǔ)的取樣技術(shù)，使得稽核工作突破了取樣的限制，并且可實(shí)施“全面分析、全面覆蓋”的稽核效果，確?？蓪?duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與交際進(jìn)行全覆蓋[4]。

3.審計(jì)價(jià)值重塑

傳統(tǒng)審計(jì)需要大量的人力進(jìn)行“重復(fù)性、冗余和低增值”的程序工作。通過線上、數(shù)字化的工作過程，可以使審核過程標(biāo)準(zhǔn)化，提高數(shù)據(jù)的可及性和信息質(zhì)量；利用人工智能技術(shù)軟件，可推動(dòng)“人－機(jī)再分工”，把成熟的、重復(fù)性的、有規(guī)律的工作交給“機(jī)器”去做，以達(dá)到解放人力的效果，且審計(jì)人員可以更專注于更有價(jià)值的工作，如業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型或新風(fēng)險(xiǎn)，通過將內(nèi)部審計(jì)作為問題的解決者，而非作為問題的發(fā)現(xiàn)者來提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值[5]。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型布局

商業(yè)銀行在實(shí)施數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型工作時(shí)，必須明確整個(gè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景，并將其與整體數(shù)據(jù)、系統(tǒng)建設(shè)、工具采購等內(nèi)容進(jìn)行整合，形成連貫和耦合。同時(shí)，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)“數(shù)字資產(chǎn)”進(jìn)行建模、建立和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中的“數(shù)字資產(chǎn)”的積累和沉淀，并解決了傳統(tǒng)審計(jì)中遇到的難題，真正依托數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)構(gòu)建出商業(yè)銀行“新審計(jì)”。

（四）商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，諸如高級(jí)算法、邏輯回歸、聚類、關(guān)聯(lián)、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)據(jù)挖掘等內(nèi)容，也使得內(nèi)審人員能夠開發(fā)出更為精密、更具深度的模型，從而獲得審計(jì)線索。目前，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與增值的應(yīng)用有如下幾種。

1.用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象全景畫像

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須登錄國家的企業(yè)資信系統(tǒng)、啟信寶、企查查等網(wǎng)站，對(duì)其資料進(jìn)行查詢。但是，在大規(guī)模查勘企業(yè)信息時(shí)，這樣的做法會(huì)影響到稽核工作的及時(shí)性，也會(huì)影響到稽核人員的工作熱情。為此通過數(shù)字化轉(zhuǎn)型，合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)師可以通過編寫Python腳本，自動(dòng)獲取web頁面的相關(guān)信息，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、存儲(chǔ)和顯示，從而針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行大規(guī)模的查詢活動(dòng)，此外，還可以利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲，獲取銀行內(nèi)部審計(jì)資料，在遵循法定原則的基礎(chǔ)上，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，拓寬審計(jì)數(shù)據(jù)來源，使數(shù)據(jù)分析的范圍更加廣泛，從而使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的描述更為清晰[6]。

2.用關(guān)系圖譜技術(shù)識(shí)別審計(jì)對(duì)象的資金流轉(zhuǎn)情況

傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫是一種以二維表格為基礎(chǔ)的關(guān)系式數(shù)據(jù)庫。而在審計(jì)人員將多個(gè)大表格進(jìn)行多個(gè)關(guān)聯(lián)的情況下，傳統(tǒng)笛卡爾乘算法在很大程度上制約了交易對(duì)手的多手查詢；而關(guān)系圖譜技術(shù)則是在一種圖形中引入了關(guān)聯(lián)和節(jié)點(diǎn)的概念，并加以說明。然后，可以將兩個(gè)圖表連接起來，并將它們轉(zhuǎn)化成一個(gè)關(guān)系群，在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，我們可以通過關(guān)系圖譜技術(shù)，將原來沒有直接聯(lián)系的各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)和延伸，進(jìn)而進(jìn)一步深入挖掘和擴(kuò)展現(xiàn)有節(jié)點(diǎn)的多個(gè)層面關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)還可利用關(guān)系曲線技術(shù)，生成銀行資金流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)圖，以此輕松展現(xiàn)出資金多層流轉(zhuǎn)關(guān)系，找出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)間的關(guān)聯(lián)，揭示出問題背后深層的根源[7]。在此過程中，可有效識(shí)別審計(jì)對(duì)象的資金流轉(zhuǎn)情況。

（五）商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)審計(jì)的保障措施

第一，海量數(shù)據(jù)的質(zhì)量是審計(jì)工作的根本。在信息社會(huì)，數(shù)據(jù)是一種非常珍貴的資源。但無論數(shù)據(jù)為外部還是內(nèi)部，都會(huì)出現(xiàn)重復(fù)、缺失等問題，這些問題對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的有效性造成了很大的影響。為合理解決這一問題，商業(yè)銀行在明確內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與增值價(jià)值后需按照《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)治理指引》的要求，制定覆蓋所有資料的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)劃，遵守統(tǒng)一的商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；涵蓋所有的商業(yè)及管理資料；強(qiáng)化數(shù)據(jù)收集的統(tǒng)一管理，規(guī)范系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交流和數(shù)據(jù)交換，以此實(shí)現(xiàn)各種數(shù)據(jù)的高效共享；制定數(shù)據(jù)安全政策和規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集和應(yīng)用，法律保障用戶的個(gè)人信息[8]。

第二，高性能系統(tǒng)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的引擎。商業(yè)銀行大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，既包含了銀行內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)，也包括了內(nèi)部和外部的信息。此外，針對(duì)不同情況下的數(shù)據(jù)要求，還采用了多種復(fù)雜的機(jī)器學(xué)習(xí)算法。所以，應(yīng)建立好企業(yè)級(jí)的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，并在此平臺(tái)中實(shí)現(xiàn)一、二、三道防線，以共商、共享、共贏，達(dá)到聯(lián)防聯(lián)控的效果，同時(shí)還可借助全行大數(shù)據(jù)平臺(tái)，在搭建好平臺(tái)后，需引進(jìn)全新的數(shù)據(jù)分析工具，且商業(yè)銀行只有充分挖掘半結(jié)構(gòu)與非結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)價(jià)值，才可在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)信息化對(duì)審計(jì)工作的引導(dǎo)和支持。

四、結(jié)束語

在大數(shù)據(jù)背景下，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行的持續(xù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、全覆蓋審計(jì)和數(shù)據(jù)可視化等多種方式來實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值增值。同時(shí)，還可以通過相應(yīng)的措施來保證自身的增值作用，從而為銀行實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的增值創(chuàng)造條件，促進(jìn)商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，通過互聯(lián)網(wǎng)金融這一全新的發(fā)展機(jī)遇，其不僅給商業(yè)銀行帶來了一定的沖擊，也對(duì)外部環(huán)境形成了倒逼機(jī)制，為此商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行變革，使其與其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，從而使其在網(wǎng)絡(luò)金融環(huán)境中發(fā)揮其價(jià)值創(chuàng)造作用。