文/吳曉東(眾惠財產(chǎn)相互保險社)
管理會計(jì)是企業(yè)價值管理的重要組成部分,該管理模式善于從企業(yè)的數(shù)據(jù)信息分析中挖掘價值,為企業(yè)管理層制定決策提供必要的信息支持,促進(jìn)企業(yè)價值管理水平提升,因而管理會計(jì)是企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的必然趨勢。
在保險企業(yè)的經(jīng)營管理工作中,企業(yè)管理層需要基于目前的環(huán)境和條件,制定合理的戰(zhàn)略管理目標(biāo),并根據(jù)實(shí)際工作反饋對戰(zhàn)略方向進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化調(diào)整,幫助企業(yè)更好地適應(yīng)保險市場發(fā)展,為企業(yè)的動態(tài)管理工作提供信息支持。而傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)管理模式只是為企業(yè)提供財務(wù)記賬、出具報表等基本的服務(wù)職能,對于企業(yè)的資源配置、未來發(fā)展以及風(fēng)險管控等方面發(fā)揮的作用十分有限,因此,加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用是保險企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。
一般而言,管理會計(jì)是指通過會計(jì)工具廣泛收集企業(yè)內(nèi)部財務(wù)與非財務(wù)信息內(nèi)容,通過對其進(jìn)行深入分析處理,為企業(yè)管理層制定決策提供信息支持服務(wù),從而創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)更多價值。企業(yè)管理會計(jì)主要職能在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)與其他管理工作的有效聯(lián)動,處于牽頭管理職能地位,其管理理念來源于會計(jì)管理分支,在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、控制管理和考核評價等多個工作領(lǐng)域發(fā)揮著極其重要的作用,該職能作用也決定了管理會計(jì)戰(zhàn)略性、融合性、靈活性以及精確性等特征[1]。
企業(yè)管理會計(jì)工具方法是對企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用所采用的方法、技術(shù)以及制度流程的統(tǒng)一名稱,因而管理會計(jì)工具具有開放性,基于企業(yè)的管理需求,對管理內(nèi)容和內(nèi)涵進(jìn)行持續(xù)完善補(bǔ)充。通常管理會計(jì)工具作用于企業(yè)的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理以及績效管理等領(lǐng)域,需要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)有的客觀條件,對管理會計(jì)工具進(jìn)行靈活調(diào)整,使其匹配企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,充分發(fā)揮管理會計(jì)的職能優(yōu)勢。
管理會計(jì)體系是指企業(yè)基于管理會計(jì)的工具原理,對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行針對性調(diào)整、規(guī)劃和控制,使其按照企業(yè)的既定管理目標(biāo)發(fā)展,由企業(yè)專業(yè)職能部門行使管理會計(jì)的職能權(quán)力,并設(shè)置合理可行的管理會計(jì)執(zhí)行流程,實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理配置和經(jīng)營活動的有效掌握,從根源上減少企業(yè)資源浪費(fèi)以及降低管理風(fēng)險的發(fā)生概率。從管理工作內(nèi)容上來看,企業(yè)的預(yù)算管理、績效管理以及成本管理構(gòu)成了企業(yè)管理會計(jì)體系的核心。以上管理機(jī)制也是企業(yè)管理會計(jì)體系的基本框架。
管理會計(jì)的職責(zé)劃分對于行使職權(quán)十分重要,但是目前一些保險企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時發(fā)現(xiàn)部門職責(zé)劃分不夠合理,具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):第一,部分保險企業(yè)為了更好實(shí)施業(yè)財融合工作,在財務(wù)部門下還設(shè)立了管理部門、營銷部門以及營運(yùn)部門,期望三個部門分擔(dān)財務(wù)部門工作,相互協(xié)調(diào)合作。但在實(shí)際工作過程中,這三個部門的職責(zé)范圍有所重合,職責(zé)范圍界限不夠清晰,部門領(lǐng)導(dǎo)之間存在責(zé)任推諉的情況,導(dǎo)致這三個部門的職責(zé)沒有到位;第二,績效管理職責(zé)分散。保險企業(yè)的主要盈利來源于保險業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù),實(shí)施績效管理能夠有效激發(fā)業(yè)務(wù)人員的工作熱情,對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升十分關(guān)鍵,當(dāng)下保險企業(yè)的主要業(yè)績指標(biāo)以及考核體系制定由財務(wù)部門牽頭,人力部門執(zhí)行,但是由于財務(wù)部門對于保險業(yè)務(wù)專業(yè)不夠了解,導(dǎo)致在制定績效指標(biāo)時與業(yè)務(wù)推廣需要不夠匹配,財務(wù)人員的某些工作活動已經(jīng)對業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生了負(fù)面干涉作用;第三,成本管理職能分散。在當(dāng)前部分保險企業(yè)財務(wù)組織框架下,企業(yè)的保險產(chǎn)品研發(fā)、營銷以及售后服務(wù)工作都是由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé),財務(wù)部門只負(fù)責(zé)成本資金的撥付,導(dǎo)致成本費(fèi)用的管理處于非統(tǒng)一管理狀態(tài),財務(wù)部門將不同產(chǎn)品的營銷推廣成本與管理成本混淆在一起,不利于企業(yè)管理層對成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確判斷,對于后續(xù)的成本管理決策造成了負(fù)面影響。
管理會計(jì)開展工作時也需要完善的預(yù)算管理制度支持,目前部分保險企業(yè)的預(yù)算管理制度不夠完善,具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):第一,因管理會計(jì)的職責(zé)特性,預(yù)算管理具有全面性、全員性以及全過程性,但是部分保險企業(yè)的預(yù)算管理制度并未將所有保險業(yè)務(wù)和金融業(yè)務(wù)納入預(yù)算管理范疇之內(nèi),使得部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目因?yàn)槿狈Y金支持,即便有管理會計(jì)從中協(xié)調(diào)管理工作,也不能如期保質(zhì)保量完成項(xiàng)目工作;第二,預(yù)算管理制度不具備靈活性。為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求,預(yù)算管理制度需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外情況變化,對預(yù)算管理策略進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化調(diào)整,但是目前一些保險企業(yè)的預(yù)算管理制度過于刻板,在新時期新環(huán)境下,依然在原先的預(yù)算管理框架下開展管理會計(jì)工作,企業(yè)的資源配合和人員部署與實(shí)際情況存在明顯偏差,影響預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。
在管理會計(jì)的應(yīng)用過程中,保險企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)、制度體系以及指標(biāo)內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)提前制定完成,為企業(yè)的管理工作提供必要的指導(dǎo)方向。然而在實(shí)際執(zhí)行過程中,落實(shí)情況難免與預(yù)期存在一定差異,因而企業(yè)管理會計(jì)反饋機(jī)制的重要性就體現(xiàn)了出來。目前保險企業(yè)的反饋機(jī)制問題主要表現(xiàn)在兩點(diǎn):第一,預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督反饋不足。企業(yè)的預(yù)算編制管理是對事前的預(yù)測,在落實(shí)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)時,部分保險企業(yè)未能根據(jù)部門特征,對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理拆分,指標(biāo)分配不合理,導(dǎo)致部分部門工作負(fù)擔(dān)較大,而另一些部門的工作負(fù)擔(dān)較輕,不能充分利用企業(yè)的內(nèi)部資源。另外,企業(yè)的預(yù)算差異反饋機(jī)制也存在不足,反饋機(jī)制對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析不全面,未能找出預(yù)算執(zhí)行差異的根本原因,不利于企業(yè)糾正預(yù)算與實(shí)際的差距。第二,績效管理在反饋中的不足。企業(yè)的績效考核評價體系不能反映部門人員的真實(shí)執(zhí)行情況,現(xiàn)有的績效考核指標(biāo)過于籠統(tǒng),不夠精細(xì)化,對于執(zhí)行工作結(jié)果考核缺乏針對性,考核評價結(jié)果不能作為獎懲依據(jù)[2]。
管理會計(jì)的分析報告體系由企業(yè)的盈利分析體系、產(chǎn)品決策體系以及業(yè)務(wù)運(yùn)營體系構(gòu)成,管理會計(jì)分別對企業(yè)的利潤情況、產(chǎn)品研發(fā)情況以及運(yùn)營效率進(jìn)行差異性分析,并將分析結(jié)果提供給管理層作為決策依據(jù),發(fā)揮管理會計(jì)的預(yù)測分析作用。但是目前部分保險企業(yè)的管理會計(jì)報告制度不夠規(guī)范,具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):第一,在信息化時代,對于已經(jīng)實(shí)施業(yè)財融合以及管理會計(jì)的企業(yè)而言,信息傳遞的及時性十分重要。企業(yè)管理人員需要依據(jù)管理會計(jì)提供的有效信息進(jìn)行科學(xué)決策,但是目前部分企業(yè)的管理會計(jì)報告制度不夠完善,報告周期和報告規(guī)范不確定,使得管理層獲取的信息缺乏準(zhǔn)確性和時效性。第二,部分保險企業(yè)的管理會計(jì)缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)報告的管理會計(jì)多是由財務(wù)部門的核算會計(jì)兼職,由于工作內(nèi)容出現(xiàn)重疊,使得報告常受到本職工作的影響,缺乏專業(yè)性和客觀性。
明確會計(jì)崗位職責(zé)范圍,需要保險企業(yè)做好以下幾點(diǎn)工作:第一,提高財務(wù)管理部門的地位權(quán)限。財務(wù)管理部門作為主導(dǎo)部門,應(yīng)發(fā)揮管理會計(jì)在管理體系的核心管理職能,促進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理工作更好地落實(shí)下去。第二,明確營銷財務(wù)部門的職責(zé)范圍。保險企業(yè)設(shè)立營銷財務(wù)部門的目的在于促進(jìn)財務(wù)管理與營銷業(yè)務(wù)的有效聯(lián)動,為企業(yè)的業(yè)務(wù)工作推進(jìn)提供必要的決策支持。然而由于企業(yè)賦予營銷業(yè)務(wù)部門的職權(quán)過大,且獨(dú)立性較強(qiáng),導(dǎo)致企業(yè)的績效管理與財務(wù)管理的職能存在明顯重疊,管理會計(jì)從中發(fā)揮的作用十分有限,為此企業(yè)需要調(diào)整營銷財務(wù)部門在績效考核方面的職責(zé)范圍,促使其參與績效考核指標(biāo)設(shè)立,應(yīng)當(dāng)將績效考核指標(biāo)的決定權(quán)交給財務(wù)管理部門,使財務(wù)管理部門能夠站在企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來制定考核策略,為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高質(zhì)量落實(shí)提供保障。第三,調(diào)整財務(wù)營銷部門在成本管理方面的職責(zé)權(quán)限,成本費(fèi)用的管控需要基于對業(yè)務(wù)的熟悉了解,但是由營銷部門全權(quán)負(fù)責(zé)會引發(fā)成本資源浪費(fèi)的情況,為此可以將部分成本管理權(quán)交給營運(yùn)部門,營銷部門參與管理體系的制定工作[3]。
管理會計(jì)要完善預(yù)算管理制度,具體要做好以下幾點(diǎn)工作:第一,企業(yè)管理會計(jì)和其他部門成員要認(rèn)識到預(yù)算管理具有的全面性、全員性以及全過程性。因此,企業(yè)管理會計(jì)需要將各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容納入預(yù)算管理范疇當(dāng)中,使得業(yè)務(wù)推進(jìn)工作無管理死角,為項(xiàng)目落實(shí)提供必要的資源支持,該管理理念和機(jī)制要全程貫穿到企業(yè)運(yùn)營管理活動當(dāng)中,確保企業(yè)預(yù)設(shè)的管理目標(biāo)能夠如期保質(zhì)保量完成。第二,確保企業(yè)的預(yù)算管理制度具有可調(diào)整性。由于目前企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化速度較快,因此企業(yè)制定的管理制度內(nèi)容也會隨著環(huán)境變化而失去可行性,所以企業(yè)要基于管理會計(jì)的分析職能,不斷對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析判斷,預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢,從而提前對預(yù)算管理制度體系內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,使其在未來仍具備可行性和合理性。
當(dāng)前部分保險企業(yè)在管理會計(jì)體系的實(shí)踐過程中,存在反饋機(jī)制不夠合理的情況,特別是在預(yù)算管理和績效管理方面表現(xiàn)十分明顯,因此企業(yè)需要在以上兩方面加強(qiáng)優(yōu)化調(diào)整,具體需要做好以下幾點(diǎn)工作:第一,加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行反饋機(jī)制。企業(yè)需要在進(jìn)行預(yù)算管理工作時,提前根據(jù)部門的實(shí)際特征,對預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行合理拆分,將其層層落實(shí)到部門成員身上,并對部門成員的執(zhí)行工作進(jìn)行事前預(yù)測,確保各個部門都能夠在規(guī)定時間內(nèi)完成本職工作,避免因指標(biāo)分配不合理而影響執(zhí)行情況。第二,全面分析執(zhí)行結(jié)果。從多個角度對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析,確保企業(yè)能從分析結(jié)果中獲取預(yù)算執(zhí)行差異的根本原因,及時對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化,促進(jìn)預(yù)算方案落實(shí)。第三,關(guān)于績效管理反饋,需要企業(yè)管理會計(jì)人員了解部門一線的工作情況,認(rèn)識到績效考核的重要內(nèi)容和次要內(nèi)容,提高重要內(nèi)容的考核權(quán)重比例,充分發(fā)揮績效考核的行為引導(dǎo)職能作用。
與企業(yè)的財務(wù)會計(jì)報告相比,管理會計(jì)報告體系更具有靈活性和科學(xué)性,更能滿足企業(yè)的精細(xì)化管理需求,隨著企業(yè)之間競爭壓力的日益增大,管理會計(jì)報告的構(gòu)建,對于企業(yè)運(yùn)營十分重要。建立管理會計(jì)報告體系需要做好以下幾點(diǎn)工作:第一,為了確保管理會計(jì)獲取信息和提供信息的時效性,管理會計(jì)需要明確報告提交的周期和標(biāo)準(zhǔn),盡可能縮短報告周期,按照企業(yè)管理人員設(shè)定的報告規(guī)范定期匯報企業(yè)的會計(jì)報告內(nèi)容,并且報告規(guī)范要根據(jù)部門以及管理層級的不同,對報告體系進(jìn)行針對性調(diào)整,滿足企業(yè)部門管理層的工作需求;第二,建立企業(yè)專業(yè)的管理會計(jì)報告機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)管理會計(jì)報告的數(shù)據(jù)匯總和提交工作,明確其職責(zé)范圍,通過責(zé)任落實(shí)來提高該機(jī)構(gòu)人員的工作執(zhí)行效率和質(zhì)量,為報告本身的專業(yè)性和客觀性提供保障。
要想企業(yè)的管理會計(jì)工作發(fā)揮理想的職能作用,真正使管理會計(jì)體系落到實(shí)處,就需要加強(qiáng)制度體系建設(shè)工作,確保管理會計(jì)工作在執(zhí)行過程中能夠有據(jù)可依,具體需要做好以下幾點(diǎn)工作:第一,在管理會計(jì)體系運(yùn)行時,需要建立管理會計(jì)文件庫,將企業(yè)目前實(shí)施的管理會計(jì)制度內(nèi)容、流程標(biāo)準(zhǔn)都制定成可識別的文件,加入企業(yè)文件庫當(dāng)中,定期向企業(yè)管理人員發(fā)放管理會計(jì)的改革內(nèi)容和改進(jìn)方向,要求各管理人員根據(jù)目前管理會計(jì)的實(shí)施情況提供對應(yīng)的修改建議,幫助企業(yè)的管理會計(jì)不斷完善;第二,提高全員的管理會計(jì)思想意識,通過座談會和知識講座使企業(yè)人員認(rèn)識到管理會計(jì)在工作中的優(yōu)勢地位,對管理會計(jì)推進(jìn)工作保持積極心態(tài),為管理會計(jì)工作運(yùn)行奠定思想基礎(chǔ)。
在當(dāng)前信息化技術(shù)逐漸成熟的時代背景下,企業(yè)管理會計(jì)體系的運(yùn)行需要建立在信息系統(tǒng)完善的基礎(chǔ)之上。信息系統(tǒng)是應(yīng)用管理會計(jì)和推進(jìn)業(yè)財融合工作的必要支撐,因此,升級企業(yè)的信息管理系統(tǒng)十分必要,具體需要做好以下幾點(diǎn)工作:第一,做好企業(yè)內(nèi)外相關(guān)的調(diào)研準(zhǔn)備工作,了解企業(yè)目前信息化建設(shè)所需要的硬件設(shè)備和軟件,并做好預(yù)算方案,針對性地購置信息設(shè)備和系統(tǒng)軟件,確保企業(yè)的硬件軟件能夠滿足日常的信息管理需求,為管理會計(jì)工作提供數(shù)據(jù)支持;第二,做好企業(yè)內(nèi)部人員信息技術(shù)的培訓(xùn)工作,通過專業(yè)化培訓(xùn),使企業(yè)的管理會計(jì)人員熟練掌握信息設(shè)備和系統(tǒng)的操作方法及工作原理,促進(jìn)企業(yè)的信息化管理系統(tǒng)更好地發(fā)揮職能作用,提高資源使用效率。
管理會計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作,企業(yè)管理會計(jì)的規(guī)劃、決策以及控制工作都應(yīng)當(dāng)貫穿所有經(jīng)營活動,因此管理會計(jì)也需要企業(yè)各個部門的數(shù)據(jù)信息支持和必要工作支持,需要企業(yè)管理層動員所有部門成員協(xié)助管理會計(jì)開展本職工作,具體需要做好以下幾點(diǎn)工作:第一,制定管理會計(jì)與其他部門的合作機(jī)制,管理會計(jì)需要了解各部門在開展工作時的核心需求,進(jìn)而在工作中為其提供必要的決策指導(dǎo)方向,與此同時,也需要明確兩者的權(quán)責(zé)界限,避免管理會計(jì)過于干涉部門正常工作推進(jìn);第二,通過構(gòu)建績效考核機(jī)制,鼓勵人員在日常工作中為管理會計(jì)提供必要支持,通過合理的獎懲活動來改善管理會計(jì)與部門成員的內(nèi)部矛盾,統(tǒng)一其管理目標(biāo),促進(jìn)全員參與到管理會計(jì)的工作當(dāng)中。
綜上所述,保險企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)工具,能夠有效提升企業(yè)自身整體管理水平,幫助企業(yè)合理配置資源,降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率,打破企業(yè)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理之間的信息壁壘,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展,加強(qiáng)企業(yè)管理層的決策能力。
企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對應(yīng)用管理會計(jì)工具引起高度重視,認(rèn)識到應(yīng)用管理會計(jì)工具的價值,深入探索企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用方案,明確企業(yè)人員職責(zé)范圍,完善預(yù)算管理制度,優(yōu)化會計(jì)反饋機(jī)制,建立管理會計(jì)報告體系,通過構(gòu)建一系列管理會計(jì)應(yīng)用保障機(jī)制,為保險企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)工具奠定良好的基礎(chǔ),發(fā)揮管理會計(jì)職能優(yōu)勢,助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。