文/方紅纓(中國灌溉排水發(fā)展中心)
固定資產(chǎn)的核算管理水平直接決定著事業(yè)單位財務(wù)管理水平的高低,也是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要工作內(nèi)容之一,它還直接影響著事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。隨著《政府會計制度》的頒布和實施,對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算管理提出了更高的要求,要求其實現(xiàn)規(guī)范化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化目標(biāo),以推動事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平和質(zhì)量的提升,真實反映出事業(yè)單位資產(chǎn)總體情況,為事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能夯實基礎(chǔ)。
《政府會計制度》執(zhí)行之前,固定資產(chǎn)的核算一直以持有并使用為主,但在《政府會計制度》執(zhí)行后,固定資產(chǎn)是以政府為會計主體,目標(biāo)是滿足事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)活動需求,進(jìn)一步明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算范圍。同時要滿足對固定資產(chǎn)的控制權(quán)且又要有利益產(chǎn)出,方可確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
《政府會計制度》執(zhí)行后,傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理模式現(xiàn)已無法滿足新會計制度的要求,需要各事業(yè)單位嚴(yán)格按照《基本準(zhǔn)則》來實現(xiàn)固定資產(chǎn)核算管理的科學(xué)化、規(guī)范化。因此,各事業(yè)單位就必須加大對資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)力度,提升其業(yè)務(wù)技能,讓固定資產(chǎn)管理更加規(guī)范,提升管理效率。
舊的會計準(zhǔn)則沒有要求對固定資產(chǎn)計提折舊,因而固定資產(chǎn)的實際價值往往遠(yuǎn)小于賬面價值。在資產(chǎn)負(fù)債表中,流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于資產(chǎn)總額,這便導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象和資產(chǎn)虛增?!墩畷嬛贫取穲?zhí)行后,除了部分固定資產(chǎn)不計提折舊外,比如:文物、動植物、圖書等,其余所有固定資產(chǎn)均應(yīng)按照使用的年限來進(jìn)行折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中,將會按照固定資產(chǎn)凈值來列示,有效提升了會計信息質(zhì)量[1]。
在《政府會計制度》執(zhí)行前,事業(yè)單位主要采用的是收付實現(xiàn)制,但其存在明顯的優(yōu)缺點,其優(yōu)點是核算較為簡單,缺點是無法精準(zhǔn)地反映出事業(yè)單位當(dāng)年實際收支情況,而且賬務(wù)記錄和實際支出的時間節(jié)點也存在一定差異。《政府會計制度》執(zhí)行后,事業(yè)單位采用的是雙基礎(chǔ)、雙核算方式,通過在事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以精準(zhǔn)地反映出事業(yè)單位當(dāng)年的實際收支情況,而且通過對固定資產(chǎn)的計提折舊,更好地實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則嵌入到事業(yè)單位會計核算體系中。
現(xiàn)階段,部分事業(yè)單位的管理者及基層員工普遍存在固定資產(chǎn)管理意識薄弱現(xiàn)象,仍舊延續(xù)傳統(tǒng)的管理理念在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。雖然部分事業(yè)單位近幾年來的管理理念有所增強(qiáng),但受限于自身知識水平和業(yè)務(wù)技能,管理模式仍然無法滿足新時代下事業(yè)單位的管理需求,歷史遺留問題依然存在,無法定期做好固定資產(chǎn)盤點清查,導(dǎo)致事業(yè)單位不能及時、準(zhǔn)確地了解和掌握單位的資產(chǎn)實際情況。對固定資產(chǎn)管理的重要意義認(rèn)識不深刻,部分事業(yè)單位內(nèi)部仍然存在重購置、輕管理的問題,過度關(guān)注于固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié),忽略了對資產(chǎn)購置后的分配、使用、維護(hù)、管理等工作。部分事業(yè)單位內(nèi)部甚至只有健全的采購制度卻沒有完善的管理制度,導(dǎo)致管理制度無法更好地作用于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理工作中,進(jìn)而造成固定資產(chǎn)管理流于形式,無法充分發(fā)揮資產(chǎn)的實際效能。
第一,部分事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不完善,由于對固定資產(chǎn)缺乏深刻認(rèn)知,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的人員配置較少,在單位內(nèi)部并未單獨設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門,這一崗位大多由財務(wù)人員來兼任,更沒有相應(yīng)資產(chǎn)采購人員,導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理效果不佳。在事業(yè)單位內(nèi)部,通常是由需要購置固定資產(chǎn)的部門自行負(fù)責(zé)采購,只有采購的相關(guān)流程和申請需要由財務(wù)部門審批蓋章,采購?fù)瓿珊蠼y(tǒng)一由財務(wù)人員對資產(chǎn)進(jìn)行登記。這類不科學(xué)且不合理的管理方式導(dǎo)致事業(yè)單位無法對固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理,無法實現(xiàn)現(xiàn)有資源的合理配置,甚至出現(xiàn)重復(fù)購置的問題。比如,某些固定資產(chǎn)設(shè)備對于有的部門而言是閑置,但對于有的部門而言是急需,倘若單位內(nèi)部沒有相應(yīng)的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和調(diào)用,便會容易造成該固定資產(chǎn)設(shè)備長期閑置,無法充分利用起來[2]。同時,由于部分事業(yè)單位內(nèi)部沒有設(shè)置專職的固定資產(chǎn)管理人員,導(dǎo)致資產(chǎn)無法按期盤點,單位管理者無法了解實際固定資產(chǎn)數(shù)額,只能通過賬面獲取資產(chǎn)數(shù)額,但賬面數(shù)額往往缺乏精確性,這也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)實際利用率不高。第二,部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不完善,且存在執(zhí)行不到位現(xiàn)象。由于單位管理者意識缺失,導(dǎo)致單位內(nèi)部沒有建立健全的、與之相匹配的固定資產(chǎn)管理制度,或是造成管理制度形同虛設(shè),管理人員并未嚴(yán)格按照制度執(zhí)行?!墩畷嬛贫取穼嵭泻?,我國絕大多數(shù)事業(yè)單位現(xiàn)已建立了科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理制度,但真正將制度落到實處的少之又少,部分事業(yè)單位建立制度的初衷是應(yīng)對上級部門檢查,導(dǎo)致制度在制定時并未充分結(jié)合本單位的實際情況,無法為固定資產(chǎn)的日常管理工作提供有效參考依據(jù),甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)的流失或是損毀。單位內(nèi)部沒有建立相應(yīng)的考核機(jī)制,無法有效追究人員職責(zé),也進(jìn)一步導(dǎo)致管理人員責(zé)任意識不強(qiáng)。長此以往,會給固定資產(chǎn)造成嚴(yán)重影響,導(dǎo)致賬實不符。第三,部分事業(yè)單位還存在資產(chǎn)利用率不高、維護(hù)不當(dāng)、處置不規(guī)范等不良現(xiàn)象。由于固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費往往來自財政撥款,經(jīng)費來源穩(wěn)定且充足,導(dǎo)致部分事業(yè)單位購置資產(chǎn)隨意性較大。在固定資產(chǎn)的使用過程中,也缺少相應(yīng)的維護(hù)維修,使用人員也缺少維護(hù)意識,部分單位甚至沒有設(shè)置相應(yīng)的專職維修人員,很多資產(chǎn)在長年累月使用過程中缺少定期的維修,導(dǎo)致資產(chǎn)還未達(dá)到使用年限就提前報廢處置。報廢處置流程也存在不規(guī)范,沒有對報廢資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評估,導(dǎo)致資產(chǎn)提前報廢無法再利用,進(jìn)而造成資產(chǎn)流失,比如某些報廢資產(chǎn)雖然達(dá)不到日常業(yè)務(wù)管理的使用需求,但其仍然存在一定價值,可以通過變賣獲利來進(jìn)行再利用。部分單位對報廢的資產(chǎn)沒有相應(yīng)的報廢手續(xù)流程,賬面不做減少,使資產(chǎn)金額長期累積,賬面金額不斷累加,但實際可使用的資產(chǎn)卻少之又少,使得單位管理者無法真實獲取和掌握單位固定資產(chǎn)實際情況,進(jìn)而也不能對是否應(yīng)該采購新的資產(chǎn)作出科學(xué)判斷。部分資產(chǎn)雖然辦理了處置手續(xù),但處置手續(xù)和流程極其不規(guī)范。
前文提到,在舊的會計制度中,固定資產(chǎn)的核算一直強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)的持有和使用,但部分管理工作人員并未深刻領(lǐng)悟這一概念,導(dǎo)致部分事業(yè)單位多增或漏增固定資產(chǎn)的現(xiàn)象嚴(yán)重。固定資產(chǎn)是否應(yīng)該增加,嚴(yán)重依賴于管理工作人員對持有和使用的理解滲透度。如果增加的固定資產(chǎn)沒有按照要求及時入賬,而該減少的固定資產(chǎn)又沒有及時申報報廢處置,就會導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)實際價值和賬面價值不相符,進(jìn)而造成單位無法真實掌握固定資產(chǎn)的實際情況,最終出現(xiàn)重復(fù)購置或多購置的不良現(xiàn)象。究其根源,還是因為部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理意識不足,責(zé)任意識不深刻。雖然《政府會計制度》已經(jīng)實行多年,對資產(chǎn)核算范圍也做了明確的規(guī)定和要求,但部分事業(yè)單位從未真正解決這一問題,導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算不精準(zhǔn),賬面價值和實際價值存在嚴(yán)重不相符的問題[3]。
由于部分事業(yè)單位在單位內(nèi)部沒有配置相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理專職人員,自然而然也沒有建立健全科學(xué)、有效的監(jiān)督考核機(jī)制,部分單位雖然建立了監(jiān)督考核機(jī)制,但是沒有細(xì)化考核指標(biāo)和崗位職責(zé),導(dǎo)致責(zé)任無法落實到人。固定資產(chǎn)管理既需要有相應(yīng)的專職管理人員,也需要資產(chǎn)實際使用人的協(xié)同配合,如果責(zé)任分配和追究機(jī)制都沒有落到實處,考核自然也無法有效進(jìn)行。
《政府會計制度》實行后,事業(yè)單位應(yīng)組織單位所有人員對這一政策進(jìn)行全面學(xué)習(xí)和了解,明確固定資產(chǎn)管理新要求,對固定資產(chǎn)管理部門及人員進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)講解和培訓(xùn)。吸收先進(jìn)的管理理念,摒棄傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理模式,要深刻認(rèn)識到資產(chǎn)管理的質(zhì)量和水平直接決定著其他業(yè)務(wù)活動能否順利開展。事業(yè)單位管理者應(yīng)積極起好帶頭作用,做好固定資產(chǎn)管理的排頭兵,從思想上深刻認(rèn)識到固定資產(chǎn)核算及管理的重要性,并建立健全科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理制度。在單位內(nèi)部定期舉辦學(xué)習(xí)交流活動,組織員工深入學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識和技能,并進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓固定資產(chǎn)的使用和管理更為科學(xué),讓固定資產(chǎn)管理有制度可依、有章可循,以保障固定資產(chǎn)的合理配置和使用,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的功能和作用,提升固定資產(chǎn)利用率,確保固定資產(chǎn)賬實相符,為事業(yè)單位更好地履行公共服務(wù)職能提供物質(zhì)支持[4]。
第一,事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合單位實際情況,在單位內(nèi)部設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門,并配置固定資產(chǎn)管理崗位和人員。以確保固定資產(chǎn)從開始的采購環(huán)節(jié),到日常使用、后續(xù)的維護(hù),直至最后報廢處置的所有環(huán)節(jié)都有專人負(fù)責(zé)到底,從根源上解決無人管理或是職責(zé)不清晰等問題。同時,由于固定資產(chǎn)核算及管理是一項專業(yè)要求比較高的管理工作,要實現(xiàn)固定資產(chǎn)的合理配置和使用,就必須建立一支精業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)管理人才隊伍。在單位內(nèi)部優(yōu)先選擇業(yè)務(wù)能力精、思想道德硬、責(zé)任意識強(qiáng)的人員專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作。并定期對這類管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)和知識講解,讓其了解最新政策方向,以便更好地掌握最新的管理知識和方法。進(jìn)一步夯實監(jiān)督考核管理工作,實現(xiàn)固定資產(chǎn)從采購、使用到報廢的每一環(huán)節(jié)都能將責(zé)任落實到人,對管理環(huán)節(jié)中的問題做到獎懲分明,以此提升管理人員的工作主動性和積極性。第二,事業(yè)單位應(yīng)建立一套科學(xué)、合理的固定資產(chǎn)管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行。制度是規(guī)范行為的重要前提,事業(yè)單位在制定制度時應(yīng)充分結(jié)合本單位的實際資產(chǎn)情況,實現(xiàn)從采購到報廢處置每一環(huán)節(jié)都有相應(yīng)制度作支撐,讓固定資產(chǎn)管理工作有制度可依,確保固定資產(chǎn)管理的每一環(huán)節(jié)都能夠按照制度辦事,而不是按照主觀思維來管理,讓固定資產(chǎn)管理更加規(guī)范[5]。第三,充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效能。首先,事業(yè)單位應(yīng)主動核實和清查單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的數(shù)量,保證賬實相符。在確保資產(chǎn)數(shù)量數(shù)據(jù)的真實性后,事業(yè)單位應(yīng)按需購置、分配和使用,實現(xiàn)固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理和使用,避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置或浪費的不良現(xiàn)象,切實提升固定資產(chǎn)的利用率,充分發(fā)揮其效能,在單位內(nèi)部要杜絕采購隨意性大的問題,事業(yè)單位應(yīng)充分結(jié)合每一年度具體情況,定期進(jìn)行采購,避免財政資金浪費,讓單位所有的固定資產(chǎn)都可以物盡其用。其次,在事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)設(shè)立專門的資產(chǎn)維護(hù)維修部門,招聘和設(shè)置相應(yīng)專業(yè)人員對其進(jìn)行定期的檢查維修,延長固定資產(chǎn)的使用壽命,讓其在全生命周期內(nèi)物盡其用,發(fā)揮出最大作用。對于達(dá)到報廢處置條件的固定資產(chǎn),應(yīng)及時辦理審批處置手續(xù),對于無法發(fā)揮更大作用且需要處置的固定資產(chǎn),應(yīng)及時上報有關(guān)財政部門進(jìn)行備案和審批,收到批復(fù)后再對其進(jìn)行下一步處置,處置完畢后及時做好銷賬工作,確保賬實相符。
首先,事業(yè)單位應(yīng)確保實現(xiàn)賬實相符,對單位內(nèi)部所有固定資產(chǎn)做好全面清查工作,精準(zhǔn)判定資產(chǎn)盤盈盤虧,根據(jù)流程應(yīng)及時上報上級有關(guān)部門進(jìn)行審核和審批,最后做好固定資產(chǎn)的入賬和銷賬工作,實現(xiàn)賬實相符。前文提到,《政府會計制度》要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊,要做好這一工作的前提是要實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的有效分離。其次,事業(yè)單位必須做好新舊制度間的銜接工作,確保資產(chǎn)折舊初始數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)的精確性。
在對固定資產(chǎn)進(jìn)行采購或是核算工作時,應(yīng)嚴(yán)格遵守單位內(nèi)的采購流程和程序,采購?fù)戤吅髴?yīng)及時入賬,并根據(jù)使用年限計提折舊。最后,在對固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢處置時,應(yīng)及時遞交流程申請,等上級部門審批通過后,再進(jìn)行相應(yīng)處置工作,處置后及時銷賬,以此來確保資產(chǎn)的實際價值和賬面價值完全相符。
事業(yè)單位應(yīng)定期或不定期地對單位內(nèi)部所有固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查清點,確保賬實相符,盤點資產(chǎn)使用過程中的損壞是否得到及時維護(hù)維修,盤點單位內(nèi)部是否有閑置的固定資產(chǎn),閑置的資產(chǎn)是否做好了相應(yīng)的標(biāo)識和登記備案,固定資產(chǎn)的采購和處理相關(guān)流程手續(xù)是否齊全。制定科學(xué)的獎懲機(jī)制,明確固定資產(chǎn)管理每一環(huán)節(jié)的責(zé)任人,并對每一操作流程或程序賦予分值,通過量化打分的形式進(jìn)行考核,并將考核結(jié)果納入年底考核范圍,以此激發(fā)員工的工作主觀能動性和積極性,讓其全身心地投入到固定資產(chǎn)核算和管理工作中,為實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理效率提供保障[6]。
綜上所述,《政府會計制度》的頒布和實施,對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理工作提出了全新的要求,事業(yè)單位管理者及全體管理人員要深入學(xué)習(xí)新會計制度的內(nèi)容和要求,并就原有的管理模式進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)。通過強(qiáng)化管理意識,對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理,確保固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確性,嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督考核機(jī)制四大措施,確保固定資產(chǎn)核算和管理工作更加科學(xué)和規(guī)范,充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)的利用價值,有效解決財政資金,讓事業(yè)單位在醫(yī)療、衛(wèi)生、文化等領(lǐng)域更好地履行公共服務(wù)職能。