2018年個人所得稅法改革的實質公平邏輯

龍曉天　戴嬋

關鍵詞：個人所得稅；稅收法定；實質公平；橫向公平；縱向公平

改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民的生活水平有了實質性的提升，同時收入水平的錯位，造成收入分配差異明顯，統(tǒng)計顯示，基尼系數(shù)水平高居不下，這必然影響經(jīng)濟的平穩(wěn)運行和阻礙社會公平的整體實現(xiàn)。這就要求國家運用經(jīng)濟的手段進行干預。稅收尤其是個人所得稅在促進公平的過程中發(fā)揮了明顯的作用。1980年個人所得稅的征收以來，不僅國家的稅賦收入有了大幅增加，個人所得稅在對不同收入人群的調(diào)配作用也促進了實質公平的向前發(fā)展。

? 一、稅收公平理論

稅收應當以公平為基準。稅收的公平是稅收制度存續(xù)的重要基礎，是其正常運作的價值保障。如果不能實現(xiàn)稅收公正，那么公眾對于稅收制度的合理性就會存在嚴重懷疑，甚至想發(fā)設法去違反。這就造成人們不遵守法律法規(guī)，不如實納稅、偷稅漏稅。相反，一個健康公正的稅收環(huán)境，對于保障財政收入，促進經(jīng)濟社會發(fā)展大有裨益。

? （一）稅收公平原則

稅收公平原則是指在稅收領域做到平等、公正，首先是納稅人平等的地位，其次便是將稅負進行合理的分配，這是稅收本身的公平。納稅的數(shù)額應當與納稅人的稅負能力，納稅人的經(jīng)濟水平密切相關。因而，個稅的增減要依據(jù)納稅人的納稅能力進行衡量，公正合理分配納稅人的稅收分擔。

? （二）個人所得稅的實質公平

個人所得稅的公平性不僅需要從稅負的公平分配角度考量，還需要考慮到稅收適用、征管等領域的公平性。稅收公平的范圍遠超過征收征管領域，可將其擴展到經(jīng)濟、政治、社會等多元角度，唯此，才能對稅收公平的認識到達實質性的程度，從而實現(xiàn)實質稅收公平。政府為滿足公共財政需要，在量能課稅原則的指引下對個體進行征稅，這些稅收的使用除滿足公共財政外，還需要在公益事業(yè)等公共需要服務上發(fā)揮價值。

? 二、2018年《個人所得稅法》修改的具體內(nèi)容分析

? （一）稅率結構得到優(yōu)化調(diào)整

本次對個人所得稅法的修訂在稅率的層級方面進行了大幅度的調(diào)整，減輕了中等以下收入群體的稅收負擔，將中低層級稅率的級距進行了擴張。在綜合所得稅方面，將現(xiàn)有的按照月份計算納稅額調(diào)整為按照一個自然年度，采取按月代扣代繳，年度綜合調(diào)整的方式進行計算。在較高稅率方面，三檔高稅率級距不調(diào)整。

? （二）新增專項附加扣除項目有利于稅制公平

個稅中新增的“專項附加扣除”，是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對符合能夠扣除相應日常支出的費用，按照一定的標準，予以扣減。這和修訂前最大的區(qū)別在于，修訂前采取的扣減為無差別扣減，并未考慮納稅人個人的現(xiàn)實條件，只是按照一般納稅人的總體情況進行判斷，現(xiàn)改為針對納稅人情況的“個體化扣減”。本次個稅法的修訂，變化最大的地方在于專項附加扣減項目的增多，在原來扣除相應費用和“三險一金”等之外，可以疊加更多扣減項目。

? （三）增加反避稅條款，維護國家稅收權益

納稅個人逃避個稅的現(xiàn)象屢見不鮮，方式和手段的復雜性給反避稅工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。為有效封堵稅收漏洞，實現(xiàn)稅收實質公正，維護國家權益，此次個稅的修訂在反避稅方面增加了相應的條款。對于納稅人通過非法手段轉移個人資產(chǎn)、采用商業(yè)性手段獲取不當利益，在境外避稅逃稅等非法行為，給予稅務部門相應的自由裁量權，允許采用合理合法方式進行納稅調(diào)整。納稅人對于相應的調(diào)整必須嚴格遵守，及時繳納應納稅款和相應罰息。

? 三、稅收公平原則的橫向公平和縱向公平闡釋

? （一）橫向公平：分類所得稅制到分類綜合所得稅制

個稅的發(fā)展會向實質公平越來越近，這就要求以后的立法簡化稅制、擴大稅基，完善個稅的課稅范圍，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要進行動態(tài)調(diào)整。綜合所得制不對納稅人的納稅類別進行區(qū)分，這與分類所得制完全不同，其采用的綜合統(tǒng)一征收模式，更適應紛繁復雜的現(xiàn)代經(jīng)濟活動，也更能夠體現(xiàn)稅收的實質公平。

? （二）縱向公平：費用扣除標準的不斷細化和優(yōu)化

個稅費用的扣減標準是相對于稅收公平原則的細化體現(xiàn)。稅收公平原則的重要體現(xiàn)就是量能課稅，因而在計算應納稅額時，只能對純收入進行征納，而不是對所有直接收入進行征繳，從而實現(xiàn)實質公平。這在個稅法上就體現(xiàn)為各項費用的扣除。如何進行扣減，如何確定合理的標準不僅在理論上難以統(tǒng)一，在實務中也難以實現(xiàn)。過于簡單單一的扣除標準并未考慮個人的現(xiàn)實情況，不能實現(xiàn)不同經(jīng)濟情況不同稅收的實現(xiàn)。

2018年個人所得稅的改革，整體上確實做到了降低了國民的稅負壓力，增加了國民的收入，同時對于刺激消費增長有積極作用。從長遠來看，無論是分類綜合所得稅制的突破，還是從收入再分配的角度看待此次改革，都是實現(xiàn)實質公平關鍵的一步。2018年個人所得稅法無論是在橫向層面邁向分類綜合所得稅制，還是在縱向層面費用扣除標準的不斷細化和優(yōu)化，都符合個人所得稅改革的實質公平邏輯。

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（作者單位：西北大學法學院 龍曉天 戴嬋）