成本管理在生物制藥企業(yè)中的應(yīng)用

張旭 長(zhǎng)春祈健生物制品有限公司

生物制藥企業(yè)為我國(guó)藥物市場(chǎng)供給平衡貢獻(xiàn)了力量，滿足了老百姓的基本用藥需求。但目前生物制藥企業(yè)面臨效益降低、成本過(guò)高等問(wèn)題，究其原因，主要是企業(yè)未做好成本規(guī)劃、未健全成本管理模式。因此，生物制藥企業(yè)需要給予成本管理工作高度重視，通過(guò)降本增效的方式節(jié)省資金，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、生物制藥企業(yè)中成本管理應(yīng)用必要性

成本管理是企業(yè)內(nèi)控管理的重要組成部分，包括成本預(yù)算、核算、決策、分析、控制等多項(xiàng)管理行為。生物制藥企業(yè)作為技術(shù)研發(fā)類和產(chǎn)品生產(chǎn)類企業(yè)，需要投入大量人力成本、技術(shù)成本、設(shè)備成本等，也就是需要大量的資金支持，因此，生物制藥企業(yè)科學(xué)開(kāi)展成本管理工作具有必要性。成本管理應(yīng)用必要性主要是指質(zhì)和量的規(guī)定性，質(zhì)是指在企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化、科學(xué)化管理方法和管理手段的同時(shí)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，量是指企業(yè)的各項(xiàng)成本指標(biāo)達(dá)到先進(jìn)水平，也就是在少量成本投入的基礎(chǔ)上，可以創(chuàng)造出更高的收益。具體成本管理必要性體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。

第一，通過(guò)成本管理可以降低企業(yè)內(nèi)部成本壓力，可以為生物制藥企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模創(chuàng)造內(nèi)在條件。生物制藥企業(yè)的生產(chǎn)力、生產(chǎn)水平主要依賴于設(shè)備的投資和人力的投資，在資金有限的前提下，可以將節(jié)省下來(lái)的資金用于技術(shù)研發(fā)、設(shè)備升級(jí)、人員招聘等方面，使得企業(yè)可以不斷擴(kuò)大規(guī)模，提高企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

第二，科學(xué)成本管理可以提高企業(yè)的利潤(rùn)率，利潤(rùn)率是指企業(yè)成本與收益之間的比例，是衡量企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行科學(xué)成本管理的過(guò)程中，可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的科學(xué)配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)與補(bǔ)償之間的和諧統(tǒng)一，使得生產(chǎn)要素配置更加合理，進(jìn)而可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，實(shí)現(xiàn)使用優(yōu)質(zhì)資源生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的目標(biāo)，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提升[1]。

第三，科學(xué)成本管理有利于企業(yè)發(fā)揮自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)在同行競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。通過(guò)成本控制可以節(jié)省一部分的資金，將資金用于產(chǎn)品質(zhì)量提升、產(chǎn)品營(yíng)銷過(guò)程之中，擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，提高企業(yè)市場(chǎng)知名度，同時(shí)消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的忠誠(chéng)度也有所提升，這對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升有著積極的作用。

二、生物制藥企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

(一)研發(fā)過(guò)程缺乏成本控制

生物制藥企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和藥物品牌打造之前需要投入一定量的資金用于技術(shù)研發(fā)，研發(fā)人員在初期研發(fā)階段會(huì)投入大量的原材料用于藥物藥效試驗(yàn)、不良反應(yīng)試驗(yàn)。藥物研發(fā)過(guò)程中需要投入大量的資金，是企業(yè)成本投入較高的地方。目前，生物制藥企業(yè)在研發(fā)階段由于研發(fā)周期較長(zhǎng)，在藥物研發(fā)投資過(guò)程中耗費(fèi)的資金量較多，費(fèi)用投入比例較高，在研發(fā)出的藥物未生產(chǎn)和投入銷售之前，無(wú)法將所投入的成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益。由于企業(yè)在藥物研發(fā)項(xiàng)目前期缺乏全面深入進(jìn)行行業(yè)調(diào)查和科學(xué)的成本規(guī)劃，沒(méi)有科學(xué)應(yīng)用生命周期管理理念，使得產(chǎn)品在研發(fā)和設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本投入不斷增加，在目標(biāo)成本已經(jīng)定型的基礎(chǔ)上，難以將成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益，使得企業(yè)資金浪費(fèi)嚴(yán)重。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)成本高

采購(gòu)環(huán)節(jié)也需要生物制藥企業(yè)投入大量的資金，生物制藥企業(yè)所需采購(gòu)的物品包括生產(chǎn)設(shè)備、原材料及相關(guān)輔助材料等。由于行業(yè)的特殊性及進(jìn)口物料采購(gòu)日益緊俏，采購(gòu)及檢定周期長(zhǎng)等因素影響，生物制藥企業(yè)采購(gòu)成本不斷增長(zhǎng)。加之企業(yè)沒(méi)有提前進(jìn)行科學(xué)的成本籌劃和現(xiàn)有物資、設(shè)備的充分利用，導(dǎo)致購(gòu)買原材料及設(shè)備的價(jià)格相對(duì)同行而言較高，且部分采購(gòu)的原材料資源出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)。這是由于企業(yè)在采購(gòu)階段未做好充分市場(chǎng)調(diào)查和供應(yīng)商選擇的原因。采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本要素包括顯性成本和隱性成本兩部分，顯性成本是企業(yè)直接向供應(yīng)商所購(gòu)買的產(chǎn)品或者服務(wù)，隱性成本是指在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，這部分成本難以量化，在缺乏需求標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)過(guò)程中，使得采購(gòu)實(shí)施也難以規(guī)范、科學(xué)，額外增加了企業(yè)的成本支出。

(三)成本核算不合理

成本核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投入的成本費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，并核對(duì)成本投入及計(jì)算產(chǎn)品價(jià)格的過(guò)程。生物制藥企業(yè)所生產(chǎn)的疫苗、藥物等產(chǎn)品受季節(jié)性影響較大，且產(chǎn)品周期與固定性費(fèi)用關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，在成本計(jì)量與核算階段，可能會(huì)出現(xiàn)成本分配不準(zhǔn)確的情況，致使成本單價(jià)與實(shí)際情況存在差異。根據(jù)生物制藥企業(yè)目前的成本核算現(xiàn)狀，在將成本費(fèi)用分配給受益對(duì)象的過(guò)程中，未能準(zhǔn)確反映分配各品規(guī)產(chǎn)品的費(fèi)用情況，成本信息質(zhì)量以及費(fèi)用計(jì)算結(jié)果會(huì)與實(shí)際產(chǎn)生差異，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策失誤，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[2]。而且部分企業(yè)缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，不能提前進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，僅停留在成本核算層面，以產(chǎn)定銷，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比缺乏低成本優(yōu)勢(shì)。

(四)信息化體系建設(shè)不健全

財(cái)務(wù)信息化建設(shè)是輔助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算管理的重要工具，利用信息系統(tǒng)開(kāi)展成本管理中的費(fèi)用分配、成本核算等工作，同時(shí)信息系統(tǒng)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和預(yù)測(cè)能力，可以提升成本管理質(zhì)量。目前，生物制藥企業(yè)所應(yīng)用的信息系統(tǒng)為SAP ERP 系統(tǒng)，該系統(tǒng)具備集成功能，同時(shí)具備多個(gè)功能模塊，包括核算、分析、自動(dòng)錄入等。但生物制藥企業(yè)在使用該信息系統(tǒng)時(shí)，未能實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息共享，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的聯(lián)系并不緊密，甚至存在信息漏輸、延遲錄入等情況，企業(yè)資源的互通狀況并不良好。因此，生物制藥企業(yè)目前仍存在信息化體系建設(shè)不健全的問(wèn)題，亟需挖掘技術(shù)在成本管理中的應(yīng)用價(jià)值。

(五)成本管理缺乏有效監(jiān)管

成本管理監(jiān)督體系可以有效保障各人員在成本管理工作中發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。雖然生物制藥企業(yè)在日常管理中已經(jīng)建立了成本管理標(biāo)準(zhǔn)化體系和崗位工作準(zhǔn)則，但很多制度明顯流于形式，在成本管理工作中仍以個(gè)人的意識(shí)為導(dǎo)向，甚至出現(xiàn)違反規(guī)范、違背準(zhǔn)則等行為的產(chǎn)生。成本管理缺乏有效監(jiān)管是當(dāng)下生物制藥企業(yè)所面臨的問(wèn)題，各部門之間的職能并不細(xì)化，尤其是在預(yù)算管理、核算管理、決策管理上，由于職能交叉浪費(fèi)了大量的資源，這就使得企業(yè)的成本要素配置缺乏合理性，效益有所降低。

三、生物制藥企業(yè)成本管理控制途徑

(一)加大成本全過(guò)程目標(biāo)管理

生物制藥企業(yè)在成本管控期間應(yīng)以目標(biāo)管理為導(dǎo)向，制定科學(xué)、完善、規(guī)范的成本管理計(jì)劃，落實(shí)全過(guò)程目標(biāo)管理體系，延伸成本目標(biāo)管理的范圍。全過(guò)程目標(biāo)管理是指生物制藥企業(yè)從產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，強(qiáng)化整個(gè)過(guò)程中的成本控制，實(shí)現(xiàn)各成本要素的分配，按照目標(biāo)落實(shí)具體成本管理制度，減少可能出現(xiàn)的成本超支、成本浪費(fèi)問(wèn)題。尤其是生物制藥企業(yè)在研發(fā)階段的周期較長(zhǎng)，投入成本量較高，該過(guò)程是成本目標(biāo)管理的核心重點(diǎn)。例如，生物制藥企業(yè)使用全過(guò)程目標(biāo)管理模式，將成本管理分為總目標(biāo)設(shè)定、組織總目標(biāo)分解、目標(biāo)完成檢查等三個(gè)階段。在總目標(biāo)設(shè)定上，將某一個(gè)產(chǎn)品作為目標(biāo)開(kāi)展成本管理工作，將產(chǎn)品研發(fā)至銷售的各個(gè)階段分解，設(shè)定具體的成本控制目標(biāo)。總目標(biāo)設(shè)定明確了項(xiàng)目所需投入的總資金額，在項(xiàng)目分解過(guò)程中，研發(fā)階段所投入的資金定期、定量，要求工作人員在預(yù)期的成本額度內(nèi)完成產(chǎn)品的研發(fā)，如果在目標(biāo)完成檢查階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則當(dāng)面溝通、開(kāi)展評(píng)估，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，使得成本投入更加科學(xué)、合理。在生產(chǎn)和銷售階段，成本管理人員根據(jù)預(yù)設(shè)的目標(biāo)建立績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，激勵(lì)員工提升生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，齊心協(xié)力完成企業(yè)生產(chǎn)和銷售的成本目標(biāo)。全過(guò)程目標(biāo)管理在生物制藥企業(yè)成本管理中應(yīng)用具有適應(yīng)性，可以起到激勵(lì)作用，且將目標(biāo)延伸至研發(fā)和設(shè)計(jì)階段，可以更加全面、科學(xué)控制成本，提升效益。

(二)優(yōu)化采購(gòu)成本控制方案

針對(duì)生物制藥企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的成本超支問(wèn)題，成本管理部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，根據(jù)自身的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)水平、生產(chǎn)條件等優(yōu)化采購(gòu)方案，在設(shè)備采購(gòu)和原材料采購(gòu)期間，需提前預(yù)估成本與收益之間的關(guān)系，評(píng)估可能成本風(fēng)險(xiǎn)影響要素。例如，生物制藥企業(yè)在采購(gòu)成本控制方案設(shè)定上建立了經(jīng)濟(jì)訂貨量模型，該模型可以用于企業(yè)貨物訂購(gòu)方式的優(yōu)化，同時(shí)可以平衡企業(yè)原材料的儲(chǔ)存量及消耗量，使得多周期的產(chǎn)品采購(gòu)與生產(chǎn)。該模型于20 世紀(jì)初提出，按照模型在已知單位時(shí)間需求量的基礎(chǔ)上，假設(shè)訂貨量未受到限制，不考慮在采購(gòu)環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的價(jià)格折扣，在不允許缺貨的前提下，使用固定量計(jì)息維持庫(kù)存費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)訂貨成本與儲(chǔ)存成本的最小化。生物制藥企業(yè)可以根據(jù)以下公式優(yōu)化訂貨采購(gòu)方案。

上述公式中的Q*表示訂貨批量，D 表示企業(yè)對(duì)原材料的需求量，S 表示批次成本，C 表示庫(kù)存費(fèi)用[3]。除采用經(jīng)濟(jì)訂貨量模型外，可設(shè)立安全庫(kù)存量，用于預(yù)防需求和供應(yīng)波動(dòng)對(duì)企業(yè)采購(gòu)成本所產(chǎn)生的影響。采購(gòu)原材料應(yīng)保持最低的庫(kù)存量，并將其作為安全庫(kù)存量，安全庫(kù)存量的建立可以平衡采購(gòu)與生產(chǎn)之間的關(guān)系，進(jìn)而起到降低采購(gòu)成本的作用，并可實(shí)現(xiàn)優(yōu)化生產(chǎn)要素配置的目標(biāo)。

(三)合理規(guī)劃成本核算體系

成本核算的合理分?jǐn)偡峙湟?guī)則建設(shè)對(duì)于成本管理而言具有積極作用，同時(shí)可以起到保障目標(biāo)成本費(fèi)用投入準(zhǔn)確的作用，可以為企業(yè)的成本決策提供指導(dǎo)。對(duì)于生物制藥行業(yè)，工藝流程復(fù)雜且操作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)，適用于作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算管理。通過(guò)作業(yè)成本法統(tǒng)計(jì)所有資源費(fèi)用，分析企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，據(jù)此制定合理的成本動(dòng)因?qū)①Y源分配至作業(yè)，作業(yè)分配至成本對(duì)象，達(dá)到合理分配產(chǎn)品成本的作用。例如，生物制藥企業(yè)在成本核算中使用作業(yè)成本管理模式實(shí)現(xiàn)集中化的管理，對(duì)藥物研發(fā)、生產(chǎn)過(guò)程中的作業(yè)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將成本核算代入到具體的作業(yè)之中，實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)追蹤和反饋。企業(yè)將作業(yè)流程作為中心開(kāi)展成本管理工作，在科學(xué)調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定成本流動(dòng)次序和成本因素，并對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行歸集和分析，按照合理分?jǐn)偡峙湟?guī)則進(jìn)行成本費(fèi)用歸類核算，建立成本庫(kù)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的科學(xué)分?jǐn)?、分配。合理的成本核算體系建設(shè)對(duì)于生物制藥企業(yè)而言可以確保單價(jià)的準(zhǔn)確性，企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本工具系統(tǒng)，將信息軟件與作業(yè)成本法的應(yīng)用相結(jié)合，完成作業(yè)成本的核算工作[4]。

(四)完善信息化體系建設(shè)

生物制藥企業(yè)的信息化建設(shè)勢(shì)在必行，企業(yè)應(yīng)在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上，執(zhí)行適應(yīng)企業(yè)成本管理的信息化系統(tǒng)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等開(kāi)展成本管理工作，實(shí)現(xiàn)成本管理的智能化、數(shù)據(jù)化。大數(shù)據(jù)技術(shù)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)挖掘能力和數(shù)據(jù)分析能力，可以準(zhǔn)確識(shí)別和找出企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)要素，幫助企業(yè)規(guī)避成本管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)通過(guò)建立信息系統(tǒng)體系，以業(yè)財(cái)一體化的模式將前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)融合，將財(cái)務(wù)模塊與銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、采購(gòu)等各業(yè)務(wù)模塊互融互通，實(shí)現(xiàn)資源共享，為企業(yè)的成本管理工作提供數(shù)據(jù)支持。業(yè)財(cái)一體化模式在信息化系統(tǒng)功能整合的過(guò)程中，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，方便了數(shù)據(jù)的科學(xué)流通。同時(shí)，企業(yè)可以建立財(cái)務(wù)共享中心用于成本管理工作，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，使得成本核算更加科學(xué)、便捷。例如，企業(yè)通過(guò)建立數(shù)據(jù)駕駛艙的方法用于數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)管理等工作，將系統(tǒng)的數(shù)據(jù)計(jì)算力轉(zhuǎn)化為企業(yè)成本管理的治理力，相關(guān)人員定期將存貨、銷售、應(yīng)付款、負(fù)債等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中，利用數(shù)據(jù)駕駛艙的數(shù)據(jù)分析功能，找出成本控制要點(diǎn)，落實(shí)成本控制原則[5]。

(五)加強(qiáng)預(yù)算管控及績(jī)效考核體系建設(shè)

針對(duì)企業(yè)成本管理中的監(jiān)管不足問(wèn)題，生物制藥企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控，優(yōu)化各部門職責(zé)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理職能在成本管理中的應(yīng)用。全面預(yù)算管理職能建設(shè)包括控制職能、決策職能、考核激勵(lì)職能等，在落實(shí)全面預(yù)算管理職能時(shí)，采用全員參與的方式將各部門納入預(yù)算編制體系之中，各部門同時(shí)是預(yù)算的執(zhí)行者、控制者和監(jiān)督者。同時(shí)，生物制藥企業(yè)可以發(fā)揮預(yù)算在決策中的作用，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督關(guān)注企業(yè)內(nèi)部資源的配置情況，評(píng)價(jià)企業(yè)效益指標(biāo)是否達(dá)成，為企業(yè)的成本決策提供依據(jù)。此外，企業(yè)可以加強(qiáng)成本績(jī)效考核機(jī)制和成本效益評(píng)價(jià)機(jī)制的建設(shè)，細(xì)化各部門及人員的基本職責(zé)，將具體職責(zé)落實(shí)到各部門之中。例如，財(cái)務(wù)部門具備預(yù)算、核算等職責(zé)，業(yè)務(wù)部門具備上傳業(yè)務(wù)信息、共享業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的職責(zé)，各部門人員應(yīng)切實(shí)履行自身的基本職責(zé)，為降本控費(fèi)貢獻(xiàn)力量。同時(shí)企業(yè)在應(yīng)用績(jī)效考核機(jī)制和成本效益評(píng)價(jià)機(jī)制的過(guò)程中，可根據(jù)績(jī)效指標(biāo)和成本效益評(píng)價(jià)結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)員工將績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)作為目標(biāo)，促使各單位、各部門人員為整體價(jià)值的提升貢獻(xiàn)力量，進(jìn)而提高各部門人員在成本管理中的積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，生物制藥企業(yè)成本管理對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展、優(yōu)化資源配置、增強(qiáng)企業(yè)效益有著積極的作用。目前生物制藥企業(yè)存在研發(fā)過(guò)程成本控制不足、采購(gòu)環(huán)節(jié)成本較高、成本核算不合理、信息化體系不完善等問(wèn)題，生物制藥企業(yè)應(yīng)采取全過(guò)程目標(biāo)管理理念，建立全過(guò)程生命管理周期，健全成本核算體系，強(qiáng)化信息制度建設(shè)和績(jī)效考核管理，提高企業(yè)的成本控制能力，減少不必要的資金浪費(fèi)，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力■