李朦 東營市墾利區(qū)審計局

一、問題的產(chǎn)生背景

隨著科技水平的攀升和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)成為當今社會各界追捧和關(guān)注的重點，也是研究的焦點課題之一。特別是近幾年，數(shù)據(jù)量不斷攀升、數(shù)據(jù)組成更加復雜，挖掘數(shù)據(jù)的難度也變得越來越大，此時大數(shù)據(jù)逐漸成為社會關(guān)心的焦點，政府部門在工作中也非常重視這一工作的應(yīng)用和研發(fā)。2015 年，國家相關(guān)部門便印發(fā)了《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求審計部門以及相關(guān)單位按照協(xié)調(diào)推進“四個全面”的戰(zhàn)略布局和展開工作，依法全面履行審計監(jiān)督工作的相關(guān)職責，堅持黨政同責、同責公審的審計管理原則和工作體系，對公共資金、國有資產(chǎn)以及企事業(yè)單位領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任履行情況進行審計，這也是實現(xiàn)全覆蓋模式審計的理論指導。另外，在工作中要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的現(xiàn)代化管理機制，統(tǒng)籌所有的審計資源和審計工作體系，創(chuàng)新審計工作機制和管理方法，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式和系統(tǒng)平臺，提高審計工作能力和質(zhì)量，以此來實現(xiàn)重點、難點、有深度的全覆蓋審計新模式。

二、大數(shù)據(jù)審計工作概述

大數(shù)據(jù)顧名思義就是一種現(xiàn)代化信息技術(shù)集合體，是綜合性的信息技術(shù)體系，根據(jù)需求的差異從海量的數(shù)據(jù)中提取出需要的信息和目標群體。這種信息提取技術(shù)超過了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具的抓取、存儲和管理能力，是一個綜合性的數(shù)據(jù)管理體系。大數(shù)據(jù)審計就是將大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計技術(shù)融合在一起，是伴隨會計信息化、電子政務(wù)水平提升而采取的一種現(xiàn)代化管理措施，更是隨著大數(shù)據(jù)、云計算以及物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的融合而產(chǎn)生的新的工作方式，其正在潛移默化的改變著審計環(huán)境以及審計工作方式。在目前審計工作開展的時候，載體不再是傳統(tǒng)的數(shù)字和賬本，更多的是審計單位多元化信息的存儲和匯總，其應(yīng)用讓底層數(shù)據(jù)的應(yīng)用更加高效、精準，這點對國家審計工作的開展而言尤為關(guān)鍵。

(一)改變了傳統(tǒng)的審計模式

在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計模式發(fā)生了巨大的改變，被審計單位的基本信息和底層數(shù)據(jù)逐漸成為審計工作研究的重點，也是審計體系的切入點。審計人員在工作中對被審計單位的基礎(chǔ)信息進行初步評價和考核，通過數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換之后形成中間信息集合體，同時運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計算技術(shù)、SQL 語句等技術(shù)來構(gòu)建審計模型，并且進行綜合性的數(shù)據(jù)分析和匯總，把握其中的重點，精準的延伸，進一步實現(xiàn)審計工作目標，提高審計效率。

(二)審計思維改革

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠直接對被審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集、整合，建立從整體到局部、從局部到整體的系統(tǒng)化審計模式和思維方式，這樣不僅能避免抽樣審計帶來的漏審風險，同樣避免了抽樣審計出現(xiàn)的局部問題不能代替全部問題的現(xiàn)象。

三、全覆蓋模式下大數(shù)據(jù)審計工作現(xiàn)狀

在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的新時期，科技水平不斷提高的同時，信息流通手段也層出不窮，此時地球村已經(jīng)不再是奢望。經(jīng)過工作實踐證明，大數(shù)據(jù)不僅是對海量信息收集、匯總和處理的過程，同時是對數(shù)據(jù)進行專業(yè)處理的過程。審計工作中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢明顯，其改變了傳統(tǒng)的審計模式和審計策略，為審計工作的高效、高質(zhì)開展打下了堅實基礎(chǔ)。但是就大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀分析，其中還存在著一定的問題，具體表現(xiàn)在以下方面。

(一)數(shù)據(jù)真實性問題

隨著審計業(yè)務(wù)的不斷開展，審計工作范圍正在逐年擴大，此時數(shù)據(jù)也不斷地儲存在審計系統(tǒng)和服務(wù)器，為審計工作的展開提供了便捷。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計工作數(shù)據(jù)處理能力日益上升，處理效率更快，此時傳統(tǒng)的抽樣審計、財務(wù)報表分析、數(shù)據(jù)調(diào)查等方法逐漸出現(xiàn)了不符合審計工作謹慎性原則的現(xiàn)象，讓越來越多的人員開始重視大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用。目前雖然大數(shù)據(jù)審計平臺管理制度已經(jīng)相對完善、審計人員處理數(shù)據(jù)能力得到很大程度的提升，但是大數(shù)據(jù)審計還處于起步階段，其中存在的不足之處還非常的明顯，數(shù)據(jù)真實性還有待提升和審核，這也導致數(shù)據(jù)審計中風險問題的發(fā)生。

(二)數(shù)據(jù)泄漏問題

在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計數(shù)據(jù)類型繁多且工作內(nèi)容復雜，剛接觸這些技術(shù)的審計人員在工作中經(jīng)常會出現(xiàn)無所適從的現(xiàn)象。不可否認，現(xiàn)在的數(shù)據(jù)存在著真真假假的現(xiàn)象，猛然接觸必然會出現(xiàn)不知道該怎么處理的現(xiàn)象。在過去的審計工作中，由于數(shù)據(jù)本身不多，一旦泄露必然會引起軒然大波，造成不可估量的后果，而在大數(shù)據(jù)時代背景下，由于各種數(shù)據(jù)種類繁多、信息復雜，即便是泄露也不會引起太大的問題，這也造成數(shù)字泄露問題的頻發(fā)。另外，事物本身是相對性的，獲取信息容易的同時，信息泄露也就更加方便了，此時一旦出現(xiàn)信息泄露，必然會影響到審計質(zhì)量和效果，甚至引發(fā)不可估量的負面問題。

(三)平臺選擇問題

在過去的審計工作中，經(jīng)常會進行審計調(diào)查，這種調(diào)查主要是以問卷調(diào)查為主，這也導致調(diào)查范圍比較小，且調(diào)查結(jié)果的準確性不高。在信息時代背景下，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的實施和落實，能夠通過數(shù)據(jù)分析和匯總直接了解到相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，進而分析出未來發(fā)展趨勢和走向。在審計工作總結(jié)時，審計人員利用這點能夠及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，讓被審計單位更加信任審計人員的工作行為和能力。但隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的成績和應(yīng)用，越來越多的網(wǎng)絡(luò)平臺出現(xiàn)在人們的身邊，這些平臺的存在給人們生活、工作帶來便捷的同時，也給審計工作開展構(gòu)成新的困惑，該如何科學有效的選擇平臺，且保證數(shù)據(jù)存儲的準確、關(guān)鍵成為目前研究的重點所在。

四、全覆蓋模式下大數(shù)據(jù)審計工作新策略

(一)大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)

要想構(gòu)建科學的全覆蓋審計模式，在工作之前必須要確保各類信息的及時采集，這也要求信息采集渠道的多元化、多方位和科學化。目前常見的信息采集渠道主要包含了互聯(lián)網(wǎng)采集、審計單位提供、其他證據(jù)等。互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)采集主要指的是包含了媒體資訊、社交平臺、門戶網(wǎng)站以及搜索引擎提供的各類數(shù)據(jù)信息；被審計單位提供的數(shù)據(jù)主要指的是被審計單位在日常經(jīng)營管理活動中生成的各種數(shù)據(jù)信息，其中有財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)和信息；其他數(shù)據(jù)主要指的是政府部門提供的組織數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)和政策分析數(shù)據(jù)等。這些數(shù)據(jù)的采集形式在目前主要可分為結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化等。大數(shù)據(jù)平臺的信息采集系統(tǒng)在構(gòu)建的時候，主要是在國家相關(guān)機構(gòu)的引導之下，積極配合和優(yōu)化，其中常見的方式包含了企業(yè)按照月、季、年申報的各種稅務(wù)信息；企業(yè)不定時對外披露的重大事項等。數(shù)據(jù)儲存在建設(shè)的時候需要注重數(shù)據(jù)保存安全和高效，同時考慮數(shù)據(jù)存儲以及提取的速度和效率。與傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲存技術(shù)相比較，目前所用的大數(shù)據(jù)存儲技術(shù)有著速度快、效率高的特征，能夠及時的提取相關(guān)信息。在此背景下，要想將儲存好的數(shù)據(jù)抽取出來，需通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進行計算、處理和分析，確保數(shù)據(jù)提取的精準和高效，通常需要采取分布式并且執(zhí)行機制來進行優(yōu)化，審計師和審計人員利用這些數(shù)據(jù)分析技術(shù)來分析被審計單位各實體部門之間的關(guān)系，進一步地進行挖掘和取證。

(二)大數(shù)據(jù)審計取證及審計技術(shù)

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計取證的方式發(fā)生了巨大的變化，越來越多的單位和工作人員采取了電子數(shù)據(jù)式取證手段。這種取證方法與傳統(tǒng)的審計取證方式相比，主要是利用數(shù)據(jù)現(xiàn)行的審計手段，審計人員在進行審計工作之前，提前收集各種相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用大數(shù)據(jù)平臺和云計算技術(shù)對這些數(shù)據(jù)進行分類和匯總，形成審計預(yù)期和審計計劃指標。在進場審計之后，再進行現(xiàn)場調(diào)查取證，并且與預(yù)期審計指標進行對比，尋找二者之間的差異和相同點，并且分析彼此之間的原因，觀察其產(chǎn)生原因是否合理、科學。在新型取證模式之下，數(shù)據(jù)取證分析中發(fā)現(xiàn)問題的同時，還要進行現(xiàn)場考證和調(diào)查，這兩個階段是分離進行的，也是彼此互補、互助的。這種取證技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢在于大數(shù)據(jù)分析可以拓寬審計工作的視野，能夠及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的異常問題，提高審計工作效率和質(zhì)量。同樣，這種審計方式也存在一定的劣勢，即兩階段的分離可能導致現(xiàn)場與審計工作出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象，最終影響到工作效率。

與傳統(tǒng)的是審計方式相比，全覆蓋模式下的大數(shù)據(jù)審計能高效處理海量、復雜和來源廣泛的數(shù)據(jù)，通過實現(xiàn)審計模式的全覆蓋來提高工作效率。目前常用的大數(shù)據(jù)審計技術(shù)主要包含了爬蟲技術(shù)、人工智能技術(shù)、文本挖掘技術(shù)等，是利用這些技術(shù)實現(xiàn)創(chuàng)新總體審計模式的過程，是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)抽樣審計，避免抽樣審計風險的主要手段。在大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的支持下，能通過大數(shù)據(jù)平臺實現(xiàn)信息采集和共享，并及時的預(yù)警相關(guān)信息。

五、全覆蓋模式下大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用實踐

一直以來，受到西方技術(shù)封鎖的影響，我國許多技術(shù)還處于起步和研發(fā)階段，大數(shù)據(jù)審計工作亦是如此，各種問題還比較明顯，就如同上文所述的一些問題，但在多年研究中也取得了許多成功的經(jīng)驗，這些經(jīng)驗和案例值得我們在工作中參考。比如關(guān)于工商行政性收費中企業(yè)注冊收入的完整性問題審核的時候，一些證券公司的傭金是否設(shè)置賬外的資金庫等，這些問題的審計在過去一直備受關(guān)注，這里也就其收費指標中非正常收取企業(yè)注冊登記費用問題進行具體的分析。以具體的案例進行分析，工商行政性收費中企業(yè)注冊、登記費用一直都是審計的難點和重點，在過去主要是通過企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性來進行綜合分析。而在全覆蓋模式下的大數(shù)據(jù)審計工作中，能夠及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且有針對性地確定審計工作重點。

(一)確定審計目標

在展開審計工作之前，審計人員需要提前采集相關(guān)的數(shù)據(jù)和行業(yè)信息，如費用收支、業(yè)務(wù)標準等，將其作為審計工作的開展基礎(chǔ)。然后以業(yè)務(wù)系統(tǒng)中傳統(tǒng)注冊數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計算出應(yīng)收取的費用，并且與財務(wù)系統(tǒng)實收費用對比，通過二者之間的差額來確定審計目標是否科學，這也是目前審計工作的重點所在。

(二)構(gòu)建審計模型

審計人員掌握工商行政性質(zhì)的收費系統(tǒng)處理要求之后，利用SQL 語言構(gòu)建審計模型，模型中包含收費注冊數(shù)據(jù)、企業(yè)登記數(shù)據(jù)和應(yīng)收金額數(shù)據(jù)等三套數(shù)據(jù)指標，也就是非正常收取的企業(yè)注冊登記金額應(yīng)該與應(yīng)收注冊數(shù)據(jù)額相等，分析二者之間差額產(chǎn)生原因。

(三)建立審計中間表

審計人員在確定審計目標、構(gòu)建數(shù)據(jù)采集和審計模型之后，由專業(yè)人員編制符合審計需要的審計中間表，為下一步工作的開展提供技術(shù)指標和分析基礎(chǔ)。

(四)進行審計數(shù)據(jù)分析

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計人員在工作中融入信息技術(shù)，總體分析企業(yè)注冊登記費用收取的真實性、準確性，對于非正常收取的企業(yè)注冊登記費用進行重點審計，分析其出現(xiàn)原因，并指出規(guī)避措施。另外，隨著我國資金審計工程的不斷深入，為了更好地規(guī)避信息技術(shù)帶來的審計工作沖擊，利用預(yù)算跟蹤與互聯(lián)網(wǎng)核查結(jié)合的審計方式進行審計，并且在工作中融入云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，建設(shè)全新審計大數(shù)據(jù)中心和仿真實驗室，提升審計決策部署和質(zhì)量，達到審計數(shù)據(jù)共享、智能分析的目的。

六、研究設(shè)想與展望

通過上述內(nèi)容進行分析和探討，不難發(fā)現(xiàn)在如今新的社會發(fā)展趨勢下，新環(huán)境、新技術(shù)都在不斷的涌現(xiàn)，且正在向社會各行業(yè)蔓延，給傳統(tǒng)審計工作、審計思維和審計方法提出了全新的挑戰(zhàn)。但是在全覆蓋條件下大數(shù)據(jù)審計模式中，不僅是對傳統(tǒng)審計技術(shù)、審計方案進行優(yōu)化的過程，且是對審計思維和審計策略進行優(yōu)化。在工作中，將審計看做是一個微觀的系統(tǒng)，將其放置在信息化環(huán)境之下，應(yīng)用最先進的計算機軟件和數(shù)據(jù)開發(fā)平臺，利用知識庫、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、信息處理技術(shù)和相關(guān)理論，采取規(guī)范、科學的模型構(gòu)建、理論研究、系統(tǒng)開發(fā)等方式來進行處理和優(yōu)化。可以說，大數(shù)據(jù)審計模式是會計信息化、審計信息化發(fā)展的必然結(jié)果，也是不同審計模式進行優(yōu)化的必然選擇，也是符合我國國情和現(xiàn)代化建設(shè)需要的一種信息化審計模式和審計體系。另外，完整的大數(shù)據(jù)審計模式是頂層設(shè)計的主要舉措，也是進行基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的關(guān)鍵所在，從其審計工作模式、設(shè)計和開發(fā)的角度進行分析，審計方案、審計策略和審計數(shù)據(jù)化系統(tǒng)的開發(fā)和利用都需要進一步地強化和實施，其應(yīng)用模式和理念還有待全方位的創(chuàng)新，這對審計工作的開展有著極為突出的推進意義。就全覆蓋模式下大數(shù)據(jù)審計工作而言，主要有以下幾方面的優(yōu)化建議。

(一)制定完善的法律制度

全覆蓋模式下的大數(shù)據(jù)審計工作要結(jié)合大數(shù)據(jù)本身的特征進行優(yōu)化，即海量、高速和多樣化價值，讓審計工作呈現(xiàn)出法制化、多元化的模式，對審計內(nèi)容、審計方式和審計體系給出具體你的規(guī)定，讓審計人員在工作中有法可依、有章可循，一切都能夠按照規(guī)章制度辦事。另外，大數(shù)據(jù)審計不僅局限于自身的真實性，還對其合法性要給予應(yīng)有的審核，從根源上降低審計風險，提升審計工作的質(zhì)量，推動各項社保制度向著更加合理合規(guī)的方向前行。

(二)重視數(shù)據(jù)安全建設(shè)

近年來，我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平處于穩(wěn)步提升的狀態(tài)，各種制度逐漸完善，但是網(wǎng)絡(luò)訪問抵御風險能力還相對比較薄弱，審計網(wǎng)絡(luò)之間的隔離技術(shù)不夠成熟，各類服務(wù)數(shù)據(jù)還在逐漸完善之中。此時，要重視信息數(shù)據(jù)安全建設(shè)。首先在工作中表達內(nèi)部機制的分析和完善，比如通過外包的方式購買專業(yè)分析力量和數(shù)據(jù)安全完善措施，這樣能最大程度的減少數(shù)據(jù)泄露風險，另外，工作中還可以對處理數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)段進行嚴格的管理。其次，采取隨機抽樣、統(tǒng)計性的數(shù)據(jù)管理模式，這類數(shù)據(jù)管理中要盡可能地規(guī)避個人隱私以及危害國家安全的數(shù)據(jù)。最后，運用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)管理模式，更好地判斷個人和被審計機構(gòu)業(yè)務(wù)的真實性，這樣能有效控制渠道授權(quán)和個人授權(quán)，同時能夠建立完善的風險防控體系?！?/p>