徐 華

(江蘇華藝服飾有限公司，江蘇 海安 226600)

一、引言

中華民族自古就有以誠(chéng)為本、以信為先的文化傳統(tǒng)，誠(chéng)信也是民營(yíng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立足和發(fā)展的保障，是商業(yè)的無(wú)形資本。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，舞弊問(wèn)題也變得越來(lái)越復(fù)雜。舞弊行為不但會(huì)導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)聲譽(yù)下降、品牌效力降低、經(jīng)濟(jì)利益受損，重大的舞弊行為也可能會(huì)危及民營(yíng)企業(yè)的生存。內(nèi)部審計(jì)是一種為了經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，科學(xué)規(guī)范的審計(jì)有利于防治民營(yíng)企業(yè)舞弊行為，改善民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制效果，提高企業(yè)治理水平，以及降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)的會(huì)計(jì)行為有深刻的影響，從誠(chéng)信文化的角度解讀民營(yíng)企業(yè)的反舞弊內(nèi)部審計(jì)行為，可以發(fā)現(xiàn)誠(chéng)信文化滲透在內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)，誠(chéng)信文化通過(guò)影響內(nèi)部審計(jì)人員的道德觀和價(jià)值觀，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的反舞弊行為產(chǎn)生了內(nèi)在作用力。但是我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大多是由家族企業(yè)發(fā)展而來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立時(shí)間較晚，且大都停留在震懾上，在反舞弊治理方面還不夠深入[1]。在當(dāng)前復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境之下，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)反舞弊工作中的作用，應(yīng)該完善公司治理結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位；構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審信息網(wǎng)絡(luò)、推廣信息化內(nèi)部審計(jì)；大力推進(jìn)誠(chéng)信文化建設(shè)、提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，提升民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的反舞弊效果。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在反舞弊中的應(yīng)用

作為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，內(nèi)部審計(jì)工作在民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防和治理上發(fā)揮了重要的作用。內(nèi)部審計(jì)主要通過(guò)內(nèi)部控制、公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)層面在民營(yíng)企業(yè)中發(fā)揮反舞弊作用[2]。

(一)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制層面的反舞弊應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成部分，通過(guò)監(jiān)控機(jī)制在內(nèi)部控制層面發(fā)揮著核心作用，可以對(duì)民營(yíng)企業(yè)舞弊行為進(jìn)行有效的防范和治理[3]。首先，建設(shè)內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)覆蓋民營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的大部分舞弊行為，為管理層對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供建議，有效地抑制民營(yíng)企業(yè)的舞弊行為。其次，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)審計(jì)，調(diào)查關(guān)鍵崗位人員是否出現(xiàn)問(wèn)題，以此識(shí)別舞弊跡象。比如，民營(yíng)企業(yè)重要崗位是否有人因財(cái)務(wù)壓力等問(wèn)題對(duì)公司管理層不滿；是否有人因管理層無(wú)法滿足財(cái)務(wù)預(yù)算而產(chǎn)生積壓情緒；是否有人與公司關(guān)聯(lián)方持續(xù)進(jìn)行金額較大的異常交易等。內(nèi)部審計(jì)對(duì)員工和管理層在內(nèi)部控制層面的舞弊征兆識(shí)別，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的反舞弊作用。最后，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)監(jiān)控民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，對(duì)出現(xiàn)的未授權(quán)交易、例外定價(jià)、異常的產(chǎn)品損失等內(nèi)部控制失效問(wèn)題及時(shí)判斷，降低舞弊事件發(fā)生的可能性。

(二)內(nèi)部審計(jì)在公司治理層面的反舞弊應(yīng)用

誠(chéng)信文化作為公司治理的核心價(jià)值觀，可以調(diào)節(jié)并規(guī)范民營(yíng)企業(yè)公司治理層面的一切行為，由于民營(yíng)企業(yè)的公司所有權(quán)較為集中，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置方式會(huì)進(jìn)一步影響公司的治理行為，因此在建設(shè)公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，必須堅(jiān)持誠(chéng)信原則，合理安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位[4]。內(nèi)部審計(jì)人員需定期向公司管理層提交項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和工作報(bào)告，并與公司管理層保持有效的溝通。因此在民營(yíng)企業(yè)公司治理層面，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮傳遞樞紐的作用，通過(guò)傳遞舞弊信息給管理層和利益相關(guān)者，方便其分析和確認(rèn)公司相關(guān)人員對(duì)公司舞弊行為的控制情況。內(nèi)部審計(jì)在公司治理層面的反舞弊應(yīng)用，一方面是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一種監(jiān)督機(jī)構(gòu)，可以用提供舞弊防治方面報(bào)告的方式，向民營(yíng)企業(yè)管理層提供公司項(xiàng)目信息和責(zé)任報(bào)告信息，參與公司治理。舞弊防治報(bào)告的主要內(nèi)容有:內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司重大舞弊行為的評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司舞弊防治成果的復(fù)核；內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)反舞弊內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)等。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)起到了信息傳輸?shù)淖饔?，?nèi)部審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)舞弊疑點(diǎn)時(shí)，需要報(bào)告給公司管理層，并啟動(dòng)調(diào)查程序，進(jìn)一步發(fā)揮反舞弊職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)需要同時(shí)發(fā)揮其監(jiān)督、咨詢以及評(píng)價(jià)作用，對(duì)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行充分調(diào)查，形成報(bào)告向最高管理層報(bào)告，以在民營(yíng)企業(yè)公司治理層面，最大限度地降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理層面的反舞弊應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理層面，更側(cè)重協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，首先，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助民營(yíng)企業(yè)管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理層面建設(shè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和定位[5]；其次，內(nèi)部審計(jì)可以設(shè)計(jì)反舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，并在風(fēng)險(xiǎn)管理層面實(shí)施對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的管理程序，內(nèi)部審計(jì)就風(fēng)險(xiǎn)管理中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，對(duì)公司內(nèi)部相關(guān)人員舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行測(cè)試，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理控制措施進(jìn)行防控；最后，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)改善民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序中對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理層面的反舞弊應(yīng)用推向財(cái)務(wù)、資產(chǎn)以外的市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等縱深領(lǐng)域，即內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審計(jì)職能的變化，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從風(fēng)險(xiǎn)管理更高層面，面向客戶，面向市場(chǎng)，深化職能領(lǐng)域，拓展工作范圍，幫助民營(yíng)企業(yè)在更高的風(fēng)險(xiǎn)管理層面進(jìn)行反舞弊防控。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)反舞弊中存在的問(wèn)題

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在反舞弊工作中發(fā)揮了重要的作用，但是在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，也存在獨(dú)立性不足、審計(jì)方法落后、審計(jì)人員綜合素質(zhì)欠缺等一系列問(wèn)題和不足。

(一)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是將檢查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)職能合為一體的具有獨(dú)立性的部門，獨(dú)立性是其根本屬性，獨(dú)立性可以保障內(nèi)部審計(jì)部門有效地行使其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，從根本上抑制舞弊行為的發(fā)生。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)是順應(yīng)企業(yè)的管理需求產(chǎn)生的，目前很多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是隸屬財(cái)務(wù)部門的，內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)有民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接參與，審計(jì)人員也會(huì)與公司管理層產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)人員容易被企業(yè)管理層影響，如果內(nèi)部審計(jì)喪失獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏準(zhǔn)確性，會(huì)掩蓋民營(yíng)企業(yè)的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，對(duì)舞弊的防治就會(huì)只停留在事后確認(rèn)的層面，缺乏事前預(yù)警的積極性和事中防治的主動(dòng)性。如果內(nèi)部審計(jì)人員，不能積極地開(kāi)展事前防范，事中防治工作，就會(huì)大大降低反舞弊工作的效率。

(二)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法落后

信息化時(shí)代，民營(yíng)企業(yè)的舞弊手段也發(fā)生了重大的變化，很多舞弊行為依托互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)變得更為隱蔽。雖然很多民營(yíng)企業(yè)的信息技術(shù)已經(jīng)深入企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，但是部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的反舞弊觀念和技術(shù)還停留在以前，信息技術(shù)審計(jì)能力的落后，會(huì)在很大程度上制約審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)深入民營(yíng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)防治舞弊問(wèn)題的能力。此外，由于民營(yíng)企業(yè)的舞弊調(diào)查采用的審計(jì)方法與常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不同的，很多內(nèi)部審計(jì)人員局限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的審計(jì)證據(jù)，無(wú)法通過(guò)信息技術(shù)手段進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)，僅僅依靠傳統(tǒng)手段進(jìn)行民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防治，無(wú)法保證治理效率?；诖耍駹I(yíng)企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)代要求，發(fā)展現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)。

(三)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)欠缺

首先，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)中的一員，在一個(gè)舞弊盛行的民營(yíng)企業(yè)中，如果綜合素質(zhì)欠缺，經(jīng)受不住利益的誘惑，喪失了誠(chéng)信的基本原則，很容易喪失職業(yè)判斷，成為舞弊分子的幫兇。其次，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的防舞弊工作，會(huì)涉及審計(jì)資源、組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要等諸多方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要既熟悉民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，也要具有管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)等多方面的專業(yè)素養(yǎng)，熟悉舞弊相關(guān)的特征，并準(zhǔn)確判斷舞弊實(shí)施的技術(shù)、易出現(xiàn)舞弊問(wèn)題的環(huán)節(jié)。最后，專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要有足夠的職業(yè)敏感性和警惕性，對(duì)民營(yíng)企業(yè)容易出現(xiàn)的舞弊問(wèn)題做出及時(shí)的識(shí)別。但是目前很多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)抽調(diào)而來(lái)，真正的具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)的復(fù)合型人才比重較少，反舞弊理論和經(jīng)驗(yàn)匱乏，很多財(cái)務(wù)舞弊行為是隱藏在經(jīng)營(yíng)管理中的，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法有效地開(kāi)展民營(yíng)企業(yè)的反舞弊工作。

四、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)措施

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，有效的內(nèi)部審計(jì)可以抑制民營(yíng)企業(yè)舞弊事件的發(fā)生，為了提高民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的反舞弊效果，可以采取以下相關(guān)措施。

(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有堅(jiān)持其獨(dú)立性地位，才能做到真正客觀誠(chéng)信，也才能具備監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，進(jìn)而有效地發(fā)揮其反舞弊功效。民營(yíng)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上的獨(dú)立性，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)時(shí)，可以獲得極強(qiáng)的獨(dú)立性。首先，民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)職能部門的設(shè)置時(shí)，可以將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最高獨(dú)立地位；其次，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要在保持必要的程序性，即保障內(nèi)部審計(jì)的客觀性的同時(shí)，做到董事會(huì)和管理層關(guān)系的清理，可以設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的工作匯報(bào)機(jī)制，既可以向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果，也可以向董事會(huì)直接報(bào)告審計(jì)結(jié)果，以保持其獨(dú)立職能；最后，由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊的防范對(duì)象主要是公司的領(lǐng)導(dǎo)層，內(nèi)部審計(jì)人員更要頂住壓力，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，秉承誠(chéng)信理念，做出公正客觀的審計(jì)結(jié)論。

(二)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審信息網(wǎng)絡(luò)，推廣信息化內(nèi)部審計(jì)

在傳統(tǒng)的反舞弊審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)人工將收集到的信息進(jìn)行整理和分析，并且需要時(shí)刻關(guān)注民營(yíng)企業(yè)可能發(fā)生舞弊問(wèn)題的各種跡象。在信息化高度發(fā)達(dá)的今天，舞弊手段也在與時(shí)俱進(jìn)，逐漸多樣化，傳統(tǒng)的常規(guī)審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)的反舞弊需求。因此民營(yíng)企業(yè)可以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)審信息網(wǎng)絡(luò)推廣信息化內(nèi)部審計(jì)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，將民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)分析、審核和比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異?，F(xiàn)象，提高內(nèi)部審計(jì)的反舞弊效率。其次，民營(yíng)企業(yè)要大力推廣信息化建設(shè)，使民營(yíng)企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后等環(huán)節(jié)的信息溝通更透明和高效，內(nèi)部審計(jì)信息的獲取不但更方便快捷，也更準(zhǔn)確，有利于民營(yíng)企業(yè)的反舞弊效率的提升。最后，為了內(nèi)部審計(jì)人員在信息系統(tǒng)環(huán)境下能夠有效地開(kāi)展反舞弊工作，保障內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的高效性，民營(yíng)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)既具有審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)又熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)，以防范和治理當(dāng)前環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部隱藏的各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)誠(chéng)信文化建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

“立信乃會(huì)計(jì)之本”，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要擁有執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，更需要有良好的誠(chéng)信文化環(huán)境。首先，民營(yíng)企業(yè)要建立良好的誠(chéng)信文化學(xué)習(xí)氛圍，在素質(zhì)培養(yǎng)方面，要時(shí)刻灌輸誠(chéng)信理念，結(jié)合企業(yè)道德文化教育，樹(shù)立良好的反舞弊道德觀和價(jià)值觀；在專業(yè)能力方面，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，注重專業(yè)知識(shí)的更新和經(jīng)驗(yàn)的累積。其次，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)是防范和治理民營(yíng)企業(yè)舞弊問(wèn)題的關(guān)鍵。在建設(shè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)入職筆試、面試、信用檔案調(diào)查、同事約談和背調(diào)等多種方式，對(duì)員工的人品素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)，進(jìn)行綜合考察。最后，要加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和考核。建立有效的考核機(jī)制，讓業(yè)績(jī)與工資掛鉤，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，營(yíng)造反舞弊氛圍，推動(dòng)其在發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)積極開(kāi)展舞弊調(diào)查，避免不盡力、不作為現(xiàn)象，從而更為全面地防范和治理民營(yíng)企業(yè)的舞弊問(wèn)題。