汪叢俊

（浙江昌鴻制蓋有限公司，杭州 310000）

1 引言

企業(yè)進行內(nèi)部控制工作的根本目的在于通過建立一套相對完善的控制體系，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作進行管理控制，避免日常生產(chǎn)經(jīng)營活動當中可能產(chǎn)生的風險。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營管理的重要方式，企業(yè)的內(nèi)部控制工作能夠有效地提高企業(yè)綜合管理水平，進而避免經(jīng)營風險，促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。當前社會市場競爭日益激烈，企業(yè)要想在市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟并不斷發(fā)展，就必須加強對內(nèi)部控制的重視，因此本文對企業(yè)內(nèi)部控制當中存在的問題進行研究，是具有非常重要的現(xiàn)實意義的。

2 企業(yè)內(nèi)部控制概述

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制實際上就是為了有效地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程當中有可能出現(xiàn)的各種風險進行控制管理，確保相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)制定的各項規(guī)章制度能夠較好地被落實執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有效地保障企業(yè)自身財產(chǎn)的安全以及財務(wù)相關(guān)信息的真實性以及完整性，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對自身內(nèi)部所采取的能夠有效提高生產(chǎn)經(jīng)營效益、完善經(jīng)營管理制度的一種方法。依照國家財政部門、證監(jiān)會、審計部門等共同制定印發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制的要求規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制實際上就是為了真正將企業(yè)內(nèi)部控制目標進行實現(xiàn)的過程，而企業(yè)要想實現(xiàn)這一目標，其董事、管理人員以及全體工作人員必須要齊心協(xié)力。企業(yè)內(nèi)部控制工作主要包含以下5 個重要元素：一是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，主要包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及相關(guān)的影響因素；二是風險的評估，主要包括辨別、分析可能會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標實現(xiàn)的各種外界風險因素，以及所需要采取的有針對性的對策或措施；三是控制活動，其中包括能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標而使用的各種方式方法，如對預算進行控制、授權(quán)批準等；四是信息的溝通交流，主要包括精確、及時地采集傳輸與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)系的各種資料信息，并在企業(yè)內(nèi)部迅速進行傳輸以及使用；五是內(nèi)部的監(jiān)督管理，主要包含企業(yè)對自身內(nèi)部控制的實際情況進行監(jiān)督管理以及評估，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題隱患并進行優(yōu)化完善[1]。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要意義在于：

第一，當前市場經(jīng)濟發(fā)展越來越快，為了在生產(chǎn)經(jīng)營的過程當中避免各類市場風險，企業(yè)必須要快速提升自身管理水平，跟上時代發(fā)展的腳步，這也促使內(nèi)部控制成為保障企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標的最好方式。

第二，一家成熟并且有發(fā)展前景的企業(yè)必須要有足夠的能力對可能面臨的風險進行辨別以及評估，并且能及時采取有針對性的措施進行防范化解。所以企業(yè)必須要不斷提升自身在市場當中的競爭力以及生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，進而在每一個生產(chǎn)經(jīng)營的階段遇到風險時都能迅速地解決問題，盡量降低風險對企業(yè)造成的損失，這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用[2]。

3 企業(yè)內(nèi)部控制需要遵循的原則

3.1 遵循成本效益原則

成本效益原則也會被叫作生產(chǎn)經(jīng)營成本與生產(chǎn)經(jīng)營效率效果的原則，其實就是說企業(yè)內(nèi)部控制要對生產(chǎn)投入的成本以及預期的經(jīng)營效益進行權(quán)衡，要用合理恰當?shù)某杀緦ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程進行有效的控制管理。

3.2 遵循適應性原則

所謂的適應性原則，就是要求企業(yè)的內(nèi)部控制要與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模、業(yè)務(wù)工作覆蓋的范圍、市場競爭當中企業(yè)所面臨的實際情況等相適應，而且這一適應過程是動態(tài)變化的，企業(yè)要根據(jù)實際情況的變化及時合理地對其進行調(diào)節(jié)。要想滿足適應性的原則，企業(yè)在進行內(nèi)部控制的時候，要全面地考慮到企業(yè)自身發(fā)展的實際情況，要合理地對內(nèi)部控制進行及時調(diào)整，確保與企業(yè)發(fā)展方向相適應。

3.3 遵循平衡性原則

這里所說的平衡性原則，實際上就是指企業(yè)內(nèi)部控制要在治理控制結(jié)構(gòu)、對內(nèi)部控制部門的設(shè)置、對權(quán)力職責的分配以及在業(yè)務(wù)程序等各個方面相互制約以及監(jiān)督管理，與此同時，還需要適當?shù)靥岣呱a(chǎn)經(jīng)營的效率，只有內(nèi)部控制能夠平衡穩(wěn)定地發(fā)展，才能夠讓企業(yè)內(nèi)部各部門平衡穩(wěn)定發(fā)展，避免短板現(xiàn)象發(fā)生[3]。

3.4 遵循全面性原則

這里所說的全面性，實際上就是要求企業(yè)內(nèi)部控制必須貫穿于企業(yè)領(lǐng)導決策層，對策略進行執(zhí)行以及對執(zhí)行過程進行全過程監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制的范圍要覆蓋到所有業(yè)務(wù)部門以及其他的附屬單位，只有這樣才能對企業(yè)整體進行全面有效的內(nèi)部控制，否則一旦有一部分存在漏洞，而沒有進行內(nèi)部控制，將會出現(xiàn)各種生產(chǎn)經(jīng)營風險隱患，進而影響到企業(yè)整體的正常發(fā)展和經(jīng)營管理。

4 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)對實際的治理效果存在較大影響，在缺乏良好內(nèi)控環(huán)境的情況下，企業(yè)管理水平不斷下降，容易受到風險因素的影響。造成企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不佳的因素較多，主要包括：企業(yè)管理人員和職工的素質(zhì)相對不高，缺乏對企業(yè)內(nèi)控的正確認識。企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者享有的權(quán)力往往較大，與其承擔的責任并不相符，同時企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)的約束機制，導致管理者往往缺乏自我管理意識，不主動進行自我提升和反思。管理者對內(nèi)控的忽視使其在工作中容易對下層的職工帶來不良影響。企業(yè)職工在工作中缺乏主人公意識，認為企業(yè)內(nèi)控是管理者的工作，因此對企業(yè)的內(nèi)控工作認識不足，且不主動參與到相關(guān)管理工作中，導致企業(yè)內(nèi)控措施的落實效果相對不理想。在該情況下，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境相對較差，不能有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控效率。

4.2 內(nèi)部控制制度不夠完善

內(nèi)部控制制度是企業(yè)建立的、具有一定約束的管理措施，其目的在于增強企業(yè)的競爭能力，提升工作質(zhì)量和效率，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著促進作用。但在部分企業(yè)中，仍存在內(nèi)控制度不完善的情況，如在制定內(nèi)控制度時，未明確不同部門職工的具體職責，導致工作效率下降，或?qū)徟蜋z查等不夠嚴謹，管理程序運行不暢，導致企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)等管理部門面臨較大的風險。此外，內(nèi)控制度設(shè)置過程中，往往忽視對風險的識別和評估。風險管理是企業(yè)內(nèi)控中的重要部分，需要充分結(jié)合企業(yè)的運行情況和市場變化完成風險識別，從而降低風險帶來的影響。但企業(yè)管理人員往往過于重視風險的事后處理，忽略風險的預估和事前控制，導致企業(yè)經(jīng)濟效益容易受到嚴重影響[4]。

4.3 治理結(jié)構(gòu)和績效考評制度缺乏科學性

恰當?shù)膬?nèi)控治理結(jié)構(gòu)和績效考評制度能夠保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)通過績效考核評價制度了解員工的工作能力和狀態(tài)，借助評價制度對員工進行激勵和督促，從而提升企業(yè)內(nèi)部活力。但部分企業(yè)忽視對控制力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時績效考評制度不夠科學，如直接套用績效考核理論忽視企業(yè)實際經(jīng)營指標；或績效考核指標、內(nèi)容、權(quán)重的設(shè)置不合理，人為設(shè)制指標，與員工實際工作情況不符，使績效考核無法順利進行，等等。

4.4 反舞弊機制不健全

企業(yè)內(nèi)控管理過程中，由于反舞弊機制不健全，使得內(nèi)部審計功能缺失，監(jiān)督管理體系落實效果不理想，致使企業(yè)出現(xiàn)貪污腐敗等不良情況的概率較大，嚴重制約企業(yè)的實際發(fā)展。

主要體現(xiàn)在：一是缺乏反舞弊意識，企業(yè)未充分意識到內(nèi)部審計工作的重要作用。二是審計功能未落實，企業(yè)未設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，使得審計人員無法執(zhí)行相關(guān)的監(jiān)管任務(wù)，最終使財務(wù)等部門的經(jīng)營管理漏洞無法被發(fā)現(xiàn)，進而出現(xiàn)嚴重的風險。三是監(jiān)管體系不完善，企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督體系，導致內(nèi)部控制管理工作無法順利進行。由于企業(yè)監(jiān)管機制失效，對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀缺乏了解，導致無法為內(nèi)部控制提供支持，進而使企業(yè)的效益無法得到保障。

5 提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的措施

5.1 強化對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改善

企業(yè)內(nèi)部控制工作的水平以及質(zhì)量，不僅僅是依賴于企業(yè)管理者，還需要企業(yè)當中所有工作人員的共同努力。管理者對于內(nèi)部控制的認知會直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展以及所采取的措施，進而就會影響到企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率以及成效。因此，要想改善當前企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，企業(yè)領(lǐng)導要提高對內(nèi)部控制工作開展的重視程度，并且全體員工也要共同參與到這一工作當中來。要想增強全體員工的內(nèi)部控制意識，企業(yè)管理人員要加強對員工的培訓教育，定期開展培訓教育專題會議，提高員工的個人能力以及綜合素質(zhì)，讓所有的員工都認識到企業(yè)進行內(nèi)部控制是為了提高企業(yè)的效益，企業(yè)進行內(nèi)部控制關(guān)乎每一名員工的切身利益，這樣企業(yè)管理人員以及工作人員對于內(nèi)部控制的認知就會有一定的提高，進而在企業(yè)營造更好的內(nèi)部控制環(huán)境。

5.2 建立完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度對于企業(yè)的管理能夠起到保駕護航的作用，制度也是所有內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)，企業(yè)應當依照其發(fā)展的實際需求，不斷完善內(nèi)部控制制度。

第一，應明確內(nèi)控制度的具體內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制制度應包括兩個部分，一是會計控制制度，二是管理控制制度。在完善制度時，應根據(jù)相應的需求合理設(shè)置。如會計控制制度是針對企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)安全管理和財務(wù)信息真實完整設(shè)置的控制制度；管理控制制度是為保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的有效落實制定的。相關(guān)人員應針對企業(yè)內(nèi)部情況，合理設(shè)置控制制度，確保全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容。

第二，充實內(nèi)部控制度的基本結(jié)構(gòu)。首先，應合理優(yōu)化控制系統(tǒng)。在制度要求下構(gòu)建內(nèi)控系統(tǒng)，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動進行審核與識別，并為其提供批準權(quán)限；明確不同部門的具體職責以及部門的崗位工作內(nèi)容，以確保企業(yè)業(yè)務(wù)和活動順利進行；加強對財務(wù)的控制管理，嚴格識別與審核，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效。其次，合理制定會計系統(tǒng)。在制度條件下優(yōu)化會計系統(tǒng)，降低財務(wù)計算和處理難度，同時，提高數(shù)據(jù)的計算準確性，提升財務(wù)管理效率。最后，加強風險識別與防控。企業(yè)應建立風險預估體系，自動采集風險信息并識別，提前做出預警，使企業(yè)能夠更好地應對風險，降低風險影響，進一步加大企業(yè)的內(nèi)部控制力度[5]。

5.3 構(gòu)建完善的治理結(jié)構(gòu)與績效考評制度

企業(yè)考核評價工作人員要加大對企業(yè)內(nèi)部控制工作成效的考核力度，不斷完善優(yōu)化績效考評制度，要將內(nèi)部控制工作成效進行單列考核內(nèi)容，加大分值權(quán)重，并將其納入對工作人員的年度考核當中，要將內(nèi)部控制工作成效考評與人員的晉升以及獎金發(fā)放進行掛鉤，這樣才能夠提高所有工作人員對內(nèi)部控制工作的重視程度，進而才能夠在工作當中主動作為，提高內(nèi)部控制工作的效率以及質(zhì)量。同時，在治理結(jié)構(gòu)的完善過程中，推進企業(yè)結(jié)構(gòu)改革，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營機制，探索有效的治理方式，合理分配各項權(quán)責，充分堅持不相容崗位相分離原則，加強對企業(yè)內(nèi)部的全面監(jiān)督，強化相關(guān)審批職權(quán)，不斷優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，有助于解決企業(yè)內(nèi)部的各項問題，對員工行為具有一定的約束作用，有效提升企業(yè)內(nèi)部治理水平。在此過程中，注重績效考核，完善考評制度內(nèi)容，加強績效考核與獎懲制度的聯(lián)系，并將風險防范作為重要的考評依據(jù)，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制力度。

5.4 完善反舞弊機制，加強內(nèi)控監(jiān)督

企業(yè)要對內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，要對工作人員以及監(jiān)督管理人員的責任進行明確；要對企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)構(gòu)進行完善優(yōu)化，避免財務(wù)工作人員出現(xiàn)徇私舞弊、貪污等行為；要利用監(jiān)督以及管理的方式對企業(yè)財務(wù)工作進行全面的控制管理；確保企業(yè)的資金流入以及流出都是合規(guī)合法的。此外，企業(yè)還要建立反舞弊機制，在出現(xiàn)問題的時候及時找到問題的根源并進行追責，避免資金損失，保護企業(yè)的財產(chǎn)安全。在反舞弊機制構(gòu)建過程中，應當落實具體職責，建立相應的控制環(huán)境，要求員工對控制舞弊行為負有責任，積極落實崗位職責以及權(quán)利授予，制定詳細的員工守則，有效避免舞弊行為的發(fā)生。同時，還需制定評估風險程序，構(gòu)建控制機制，加強對企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督，并通過舉報信息對舞弊行為加以核查以及處理。并且，在監(jiān)督機制的制定過程中，需嚴格落實責任追究制度，企業(yè)管理層不斷對反舞弊措施展開全面監(jiān)督，明確其具體落實情況，并對舞弊風險做出準確評估。內(nèi)審部門則需圍繞舞弊風險展開充分考量，不斷將舞弊調(diào)查工作納入內(nèi)部審計范圍中，有助于相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，有效采取調(diào)查程序，加強對有關(guān)行為的整改，追究責任人的具體責任。

6 結(jié)語

綜上所述，隨著競爭的日益激烈，企業(yè)開始更多地關(guān)注如何更好地開展內(nèi)部控制工作以提高管理水平。針對企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)實施中存在的各類問題施以相應的措施，如在資金、銷售、采購等方面實行精準控制，對內(nèi)部環(huán)境不斷優(yōu)化，對內(nèi)部控制模式不斷改善，才能進一步提升內(nèi)部控制的有效性，實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。

總之，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作能夠更好地發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營過程當中出現(xiàn)的問題并采取有效措施予以解決，推動企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。