淺談本量利分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的運用

劉欣迪

（黑龍江科技大學研究生學院，哈爾濱 150022）

1 引言

面對愈演愈烈的市場競爭，如何正確運用科學的決策手段，以最大限度地規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，獲取最大的經(jīng)濟效益，對于公司的生存和長期發(fā)展來說是非常有意義的。本量利分析法是根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過數(shù)學和會計的結(jié)合建立會計模型，定量分析相關財務數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營管理、控制和科學決策有很大的幫助。

2 本量利分析對企業(yè)經(jīng)營決策的意義

本量利分析是現(xiàn)代管理的重要工具，它基于對成本性態(tài)的分析和變動成本法，分析特定時期的價格、成本、產(chǎn)銷量和利潤等具體因素，又稱盈虧平衡分析，從而提供預測、控制和決策所需的信息。該方法能夠確定企業(yè)的收支平衡點，研究企業(yè)在經(jīng)營中各種因素的變化對利潤的影響，對企業(yè)控制成本、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、作出明智決策具有重要意義。

2.1 有助于企業(yè)控制成本

成本結(jié)構(gòu)是本量利分析的核心，企業(yè)通過本量利分析，可以對整個生產(chǎn)流程進行合理的梳理，并采取有效的管控措施，致使成本費用降低，提高管理人員對整個價值鏈的監(jiān)管水平，從而控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，進而實現(xiàn)利潤目標。

2.2 有助于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

本量利分析可以幫助企業(yè)優(yōu)化其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對企業(yè)在實際生產(chǎn)中貫徹“效益優(yōu)先”的原則具有一定的指導意義。企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與變動成本是緊密相關的，而合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于降低企業(yè)的變動成本。因此，企業(yè)可以利用本量利分析法，尋找適合自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，并對其進行持續(xù)的優(yōu)化，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。

2.3 有助于企業(yè)作出明智決策

本量利分析是基于盈虧平衡分析來規(guī)劃營運方案的，當企業(yè)的固定成本和變動成本維持在一個特定的區(qū)間時，其產(chǎn)品的銷量和價格將成為決定因素，所以企業(yè)可以運用本量利分析法，考量各變量對目標利潤的影響，制定出相應的策略來參與市場競爭以增加經(jīng)濟效益。

3 本量利分析的運用

3.1 本量利分析的基本思路

本量利分析法是一種通過建立模型來研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、產(chǎn)銷量、價格、利潤之間的關系的定量分析方法，能夠為企業(yè)的投資管理提供參考價值。

3.1.1 單一項目的本量利分析

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=（單價-單位變動成本）×銷量-固定成本=單價×保本量

盈虧平衡分析也就是保本分析，是本量利分析的基本內(nèi)容，是指在一個企業(yè)的收入和支出完全相同，沒有盈利或虧損，在一段時間內(nèi)收支利潤為零時，為保本狀態(tài)。而且企業(yè)的經(jīng)營安全性也由盈虧平衡分析來確定，企業(yè)若想長期發(fā)展，就應持續(xù)擴大規(guī)模，不應只追求保本狀態(tài)，而要不斷提高和實現(xiàn)目標利潤。臨界點也稱保本點、收支平衡點，是指當企業(yè)正好達到保本狀態(tài)的銷售總額，也就是扣除可變成本后對企業(yè)銷售收入的邊際貢獻，正好抵消了固定成本，使企業(yè)處于收支平衡點。如果生產(chǎn)和銷售超過了保本點，企業(yè)就會盈利；如果低于這個點，企業(yè)就會虧損。

3.1.2 多項目的本量利分析

在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，多數(shù)企業(yè)以需求為導向，遵循多元化的經(jīng)營理念來創(chuàng)造自己的競爭優(yōu)勢，盡可能多地搶占市場，以達到最大的效益。通過生產(chǎn)和經(jīng)營多種產(chǎn)品，并針對其不同的特性形成組合優(yōu)勢，為客戶提供銷售組合，提高其銷售價格，進行本量利分析會更具現(xiàn)實意義[1]。在設計其銷售組合時，企業(yè)需要考慮的首要問題就是各產(chǎn)品的占比問題，也就是每個產(chǎn)品的銷售收入占總銷售額的比重。多種產(chǎn)品相互關聯(lián)，每種產(chǎn)品都有不同的單價和可變成本等，而每種產(chǎn)品的銷售量不能只是簡單相加，必須用加權(quán)平均法進行分析。不同的銷售組合可能由不同產(chǎn)品組合的相同產(chǎn)品類別組成，也可能由不同產(chǎn)品類別組成。不同的銷售組合為企業(yè)提供了不同的選擇，運用本量利方法分析，可以比較每種銷售組合的銷售量和利潤率，以便企業(yè)選擇最佳方案。

3.2 本量利分析的過程

使用本量利分析法需要企業(yè)財務、銷售、生產(chǎn)、采購等部門的共同努力，而且只有在高級管理層的領導下和所有部門的共同努力下才能有效實施。會計工作必須由具備高素質(zhì)的會計人員嚴格、徹底地負責，并實現(xiàn)電算化。

3.2.1 設定銷售目標利潤

在設計銷售定價和銷售目標時，企業(yè)管理者需要根據(jù)當時的市場情況，對銷售價格和成本進行綜合考慮。首先，通過結(jié)合過去3年的歷史成本信息，計算出固定成本和可變成本之間最合適的比率；其次，根據(jù)年度預算和市場條件，將現(xiàn)有銷售訂單與計劃訂單進行比較，以預測本期的銷售和收入。

3.2.2 選定成本分析指標

選定成本分析指標首先要了解成本的概念，對成本和費用進行分類，可以分為3 類，即變動成本、固定成本和混合成本；其次找出每個成本項目與收益之間的規(guī)律；最后根據(jù)得出的線性關系，構(gòu)建出適用于企業(yè)的成本指標體系[2]。

3.2.3 檢驗實際運營效果

檢驗實際的運營效果對企業(yè)經(jīng)營決策來說是至關重要的。不同成本指標會被分配給不同的負責部門，并對一定時期內(nèi)的銷售、收入和成本指標進行比較，將重大偏差報告給管理層，以便進一步改進模型。

3.3 在企業(yè)經(jīng)營決策中的運用

通常情況下，企業(yè)會采取擴大規(guī)模的方式來獲取規(guī)模效益，而在進行相關的投資決策時，應該采取本量利分析法開展預測分析。當企業(yè)某些經(jīng)營業(yè)務逐漸失去其價值時，管理人員應該對其使用本量利分析法來計算保本點業(yè)務量，并將其與保本點作對比，若預期無法達到保本點，則撤并這項經(jīng)營業(yè)務。企業(yè)運用本量利分析法能夠制定總體利潤目標，及時發(fā)現(xiàn)問題，挖掘企業(yè)潛力，作出最優(yōu)決策。

4 本量利分析法存在的問題

4.1 物價變動影響分析結(jié)果

在對一個企業(yè)的成本、產(chǎn)量和利潤進行分析時，有4 個主要變量，即單位價格、固定成本、可變成本和產(chǎn)量。上述對經(jīng)營成本和利潤的分析是在假設這些因素保持不變的基礎上的，然而，在現(xiàn)實中，這些因素是在不斷變化的，從而導致利潤和損失的增加或減少。這一假設符合歷史成本原則，對物價變化不敏感。如果在企業(yè)的總資產(chǎn)中，房屋、建筑物、存貨占很大比例，當價格大幅度波動時，會對固定成本和變動成本的評估產(chǎn)生直接的影響，同時，對商品的價格也會有很大的影響，從而使本量利分析的結(jié)果產(chǎn)生偏差。因此，物價的變動會影響本量利分析結(jié)果。

4.2 對分配問題考慮不充分

本量利分析的前提條件是保證企業(yè)能夠滿足產(chǎn)銷一致與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，企業(yè)只有滿足此條件才能對收入與成本進行任意分配，以至于相關分析人員能夠關注成本、銷量、價格對營業(yè)收入的影響。對于生產(chǎn)單一項目的企業(yè)來說，由于其在未來總會銷售完畢，所以可以看作所有時期產(chǎn)銷一致；對于生產(chǎn)多項目的企業(yè)來說，總會不可避免地出現(xiàn)各種產(chǎn)品銷售額所占比重變化的情況，對產(chǎn)品之間固定成本的分配缺乏關注，因此，僅從產(chǎn)銷平衡條件下得出的結(jié)論是不全面的，對于分配問題沒有考慮全面。

4.3 成本性態(tài)的劃分不準確

本量利分析是以成本性態(tài)分析為基礎的，換言之，所有的成本都被劃分為可變成本和固定成本。然而，一些成本既是固定的，也是可變的，即所謂的混合成本，如維護成本和控制成本，它們與活動量成比例變化，但與總成本不成比例。固定成本、變動成本和混合成本難以得到精確區(qū)分，而成本性態(tài)的不準確劃分將使本量利分析的結(jié)果不準確，從而使決策的導向功能喪失。由于成本信息的分配是不變的，所提供的成本信息是短期的，也就只能對企業(yè)進行短期的預測和決策，并不適用于長期經(jīng)營決策，所以不適合市場經(jīng)濟中成本變化較靈活的企業(yè)。

4.4 線性關系的假定較局限

在當前我國競爭愈演愈烈的市場環(huán)境中，成本和收入之間的關系并不是線性的，這是由于產(chǎn)品的銷售價格在不斷變化，致使銷售收入不會隨著銷售量的增加而線性增長。生產(chǎn)成本也通常受到外部環(huán)境和生產(chǎn)效率等影響而呈曲線變化。因此，成本和收入之間的變化是曲線的，這也會導致保本量的計算可能存在很大變化，在一定程度上影響了本量利分析的結(jié)果。

4.5 信息系統(tǒng)建設水平不高

信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。當前，企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展水平較低，收集成本數(shù)據(jù)仍采用紙質(zhì)文件作為數(shù)據(jù)傳輸媒介，統(tǒng)計工作仍然需要依靠財務人員手工統(tǒng)計；成本分配決算仍采用傳統(tǒng)的Excel 來計算，這容易造成成本轉(zhuǎn)移錯誤；銷售單價常常變化，未得到當前信息系統(tǒng)的支持；成本預測、銷售預測和利潤預測取決于財務人員的預測能力，沒有高效的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)予以支持等。因此，信息系統(tǒng)建設的滯后性會對本量利分析的結(jié)果造成影響。

5 本量利分析的運用建議

目前，我國的本量利分析是建立在很多假設的基礎上的，企業(yè)在實際應用本量利分析法時也有很多局限，所以在運用本量利分析法時存在一些限制，除此之外，本量利分析也存在一些需要解決的問題，因此，本文對其實際運用提出一些建議。

5.1 應細致劃分成本屬性

在本量利分析模型中，成本性態(tài)分析是最基本、最重要的環(huán)節(jié)。準確的成本性態(tài)分析，對于提高本量利分析結(jié)果的準確性有至關重要的影響。而可變成本和固定成本分類的偏差對盈利能力分析和商業(yè)決策的導向有直接影響。為了確保成本屬性分類的準確性，企業(yè)需要注意以下幾個方面：首先，為保證分析的正確性，需要對所有經(jīng)濟指標進行全面的記錄；其次，如果一個企業(yè)將成本分為固定成本和可變成本，那么如果成本不能簡單地以一種方式分類，就必須進一步分類，直到可以分類為止；最后，企業(yè)需要考慮到企業(yè)的實際情況，針對不同的情況、要素和問題進行成本屬性分類，并相應調(diào)整成本計算方法，重新分析業(yè)務量和目標利潤率等關鍵數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對成本屬性的動態(tài)管理，確保分析的準確性。只有這樣，才有可能彌補理論與實踐之間的差距，充分挖掘本量利分析的價值。

5.2 本量利分析計算應動態(tài)化

在運用傳統(tǒng)的本量利方法對企業(yè)進行分析時，其結(jié)果總是與企業(yè)的實際經(jīng)營情況有一些差距[3]。為了縮小這種誤差，企業(yè)應該將本量利分析計算動態(tài)化，即從動態(tài)角度分析生產(chǎn)經(jīng)營條件、產(chǎn)銷平衡、銷售價格和品種結(jié)構(gòu)等各種因素，隨時根據(jù)企業(yè)的實際活動進行分析，并始終保持敏感性。應根據(jù)實際經(jīng)營情況進行分析，積極采取動態(tài)分析方法，克服傳統(tǒng)本量利分析法的缺陷。

從前瞻性的角度出發(fā)，不應只是根據(jù)單一的結(jié)果來決定長期預測，而是反復應用來接近目標。在成本效益分析中，較長的準備時間和不確定性導致高偏差，使分析不夠準確。企業(yè)可以使用動態(tài)方法，將整個生產(chǎn)過程分解成更小的時期，并對每個時期進行“分割”，以作出短期決策。一旦確定總體利潤目標和銷售計劃，分層的成本效益控制方法將有助于發(fā)現(xiàn)關鍵的業(yè)務錯配，并及時采取適當?shù)膽獙Υ胧?，從而實現(xiàn)動態(tài)管理的目標。

5.3 應注意應用前提與物價變動

在實際應用中，企業(yè)需要以現(xiàn)實為基礎，對成本有清晰的認識，成本效益分析不可避免地應考慮到價格變化，將其與其他良好的管理方法相結(jié)合，確保結(jié)果準確和科學可靠，并在作出相關決定或預測時，力求充分發(fā)揮該分析方法的效力。不僅如此，企業(yè)要注意物價變動：一方面，價格波動影響企業(yè)的原材料、直接人工和制造費用，導致可變成本產(chǎn)生變動；另一方面，價格波動直接影響商品的銷售價格。因此，企業(yè)需要時刻關注物價變化，監(jiān)測市場情況，更新和調(diào)整基礎數(shù)據(jù)，以確保本量利分析的結(jié)論更貼近實際[4]。

5.4 應考慮多成本動因

為克服成本變化對盈利能力的影響，一般來說，企業(yè)需要通過成本驅(qū)動因素了解支出模式。成本的時間依賴性很強，其分析結(jié)果會隨著時間的推移而有很大變化。分析的準確性在很大程度上取決于企業(yè)能否正確理解一些成本驅(qū)動因素，并通過統(tǒng)計分析和改進，從而有效改善企業(yè)的管理。因此，基于一些成本驅(qū)動因素的成本效益分析，并將成本分解為短期變動成本、長期變動成本和固定成本，可以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，有效提高企業(yè)的經(jīng)營效率[5]，這也在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)營決策。

5.5 應建立健全信息系統(tǒng)

一個健全的信息系統(tǒng)是企業(yè)進行本量利分析的主要手段，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)對本量利分析的準確性和效率發(fā)揮了至關重要的作用。實際生產(chǎn)經(jīng)營中的本量利公式存在許多變量，且關系十分復雜，為了對其進行擴展分析，就必須搭建一個能代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工統(tǒng)計的信息系統(tǒng)，以提升統(tǒng)計結(jié)果的精確度，使本量利分析更具實效性。同時，企業(yè)應該建立成本結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，以提高成本結(jié)轉(zhuǎn)分配的準確性。另外，企業(yè)應建立生產(chǎn)供應鏈系統(tǒng)，將采購、生產(chǎn)、物流和銷售整合成一個完整的供應鏈，為企業(yè)管理控制和管理決策提供有效的數(shù)據(jù)支持[6]。

6 結(jié)語

在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，對企業(yè)進行本量利分析是很重要的。然而，目前我國一些企業(yè)的會計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高，企業(yè)的內(nèi)部控制和相關法規(guī)仍需改進，而由于管理會計受到的關注相對較少，企業(yè)進行本量利分析時仍然面臨很多障礙?？茖W地使用本量利分析法對企業(yè)的發(fā)展至關重要，它可以幫助企業(yè)以最有利的狀態(tài)進行生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售，對企業(yè)的經(jīng)營有很大的影響。正因如此，企業(yè)應該解決本量利分析法實施與運用中的相關問題，為廣泛地使用本量利分析法創(chuàng)造良好的條件。