●肖圣喜

2018年5月召開的中央審計委員會第一次會議提出，審計機(jī)關(guān)要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)；要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力。這是中央審計委員會成立以來首次對內(nèi)部審計工作作出的重要指示，充分體現(xiàn)了黨和國家對內(nèi)部審計工作的高度重視，對各級內(nèi)部審計協(xié)會、廣大內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員是巨大的鼓舞和激勵。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2019年7月印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，要求各級黨委審計委員會加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)，促進(jìn)提高新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量和水平。國有企業(yè)審計人員要適應(yīng)新時代新要求，認(rèn)真遵照執(zhí)行新印發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定，不斷探索大數(shù)據(jù)審計路徑，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢作用，做好領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評價，揭示問題，促進(jìn)單位提質(zhì)增效，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，促進(jìn)反腐倡廉，努力開創(chuàng)內(nèi)部審計事業(yè)繁榮發(fā)展的新局面。

一、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面臨的問題

（一）利用現(xiàn)代信息技術(shù)處理分析大數(shù)據(jù)的能力不足

隨著業(yè)務(wù)和規(guī)模逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)管理方式已無法滿足企業(yè)集團(tuán)持續(xù)發(fā)展的需要。為適應(yīng)新的發(fā)展需要，很多國有企業(yè)集團(tuán)將采購、生產(chǎn)、銷售、工程、財務(wù)和其他業(yè)務(wù)功能整合到ERP等管理系統(tǒng)上，從而實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)運(yùn)行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、績效監(jiān)控動態(tài)化、管理改善持續(xù)化。國有企業(yè)集團(tuán)所屬分子公司可以在全國甚至全世界有網(wǎng)絡(luò)的任何地方登錄信息管理系統(tǒng)，操作辦理物資采購、生產(chǎn)運(yùn)行、產(chǎn)品銷售、財務(wù)管理、會計核算等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。國有企業(yè)信息系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高度集中，甚至可以提供從報表到財務(wù)賬、從財務(wù)賬到核算憑證、從核算憑證到各種業(yè)務(wù)信息的全方位的鏈?zhǔn)讲樵?，這也為企業(yè)集團(tuán)審計部門利用信息化手段、強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督提供了便利條件。隨機(jī)抽樣中國石化ERP系統(tǒng)管理單位信息資料，某資產(chǎn)總額206億元、年銷售收入70億元的油田企業(yè)，年物資采購訂單約8500個、工程項(xiàng)目約260個、財務(wù)憑證約19萬筆；按被審計領(lǐng)導(dǎo)10年任期計算，僅需要審計的采購訂單、工程項(xiàng)目、財務(wù)憑證就高達(dá)85000個、2600個、190萬筆。某資產(chǎn)總額105億元、年銷售收入205億元的煉化企業(yè)，年物資采購訂單約1300個、工程項(xiàng)目約560個、維修工單約3300個、財務(wù)憑證約11萬筆；按被審計領(lǐng)導(dǎo)10年任期計算，僅需要審計的采購訂單、工程項(xiàng)目、維修工單、財務(wù)憑證就高達(dá)13000個、5600個、33000個、110萬筆。某資產(chǎn)總額4億元、年銷售收入460億元的化工銷售企業(yè)，年商品采購訂單約11萬個、商品銷售訂單約10萬個、財務(wù)憑證約69萬筆；按被審計領(lǐng)導(dǎo)10年任期計算，僅需要審計的采購訂單、銷售訂單、財務(wù)憑證就高達(dá)110萬個、100萬個、690萬筆。此外，還有資金往來、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、成本費(fèi)用等大量業(yè)務(wù)需要審計。在審計這些業(yè)務(wù)真實(shí)合法合規(guī)基礎(chǔ)上，需要關(guān)注貫徹落實(shí)黨和國家方針政策、集團(tuán)決策部署情況，以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、任期責(zé)任目標(biāo)完成、資本保值增值、內(nèi)控制度的制定執(zhí)行、內(nèi)審?fù)獠閱栴}整改、廉潔從業(yè)等事項(xiàng)。內(nèi)部審計部門開展國有大型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，審計組成員一般僅有10余人，時間不超過20天，面對需要審計企業(yè)的海量資料，開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需要企業(yè)審計人員有處理分析這些數(shù)據(jù)資源的能力，并使其變?yōu)檎嬲膶徲嫈?shù)據(jù)資產(chǎn)。但是，內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)主要側(cè)重熟悉財務(wù)審計知識、工程審計知識等，大部分企業(yè)缺少計算機(jī)專業(yè)方面的人才，能熟練掌握并利用現(xiàn)代審計信息技術(shù)處理分析大數(shù)據(jù)的能力明顯不足。

（二）運(yùn)用信息化手段開展大數(shù)據(jù)審計的積極性不高、動力不足

當(dāng)前，大型國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)模式越來越多、形式越來越豐富、涉及范圍越來越廣，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)呈現(xiàn)井噴式增長，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法滿足大型國企內(nèi)部審計工作的需要，創(chuàng)新審計方法迫在眉睫。但是，從目前我國的內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，企業(yè)審計人員對計算機(jī)知識的了解大多浮于表面，面對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的海量數(shù)據(jù)資料，依然習(xí)慣于手工審計或簡單計算機(jī)輔助審計，較少廣泛運(yùn)用信息化手段開展大數(shù)據(jù)審計工作；不少企業(yè)審計人員存在得過且過“混日子”的想法，認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計工作太難、太神秘，存在畏懼心理；有的企業(yè)審計部門對員工考核不到位甚至沒有考核，內(nèi)部審計人員工作積極性不高、動力不足。

二、國有企業(yè)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計路徑

針對國有企業(yè)集團(tuán)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、工程、財務(wù)等數(shù)據(jù)量龐大，需要結(jié)合審計的“三重一大”和責(zé)任指標(biāo)完成，資本保值增值等事項(xiàng)繁多的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計人員依靠傳統(tǒng)手工審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)新時代新形勢新要求，要想保質(zhì)保量做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，必須按照“要堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)”的要求，充分運(yùn)用信息化手段，創(chuàng)新審計方法開展審計工作。本文認(rèn)為，內(nèi)部審計人員應(yīng)該創(chuàng)造性地開展審計工作，學(xué)懂弄通法規(guī)制度提取主要條款形成法規(guī)條款庫，梳理、提煉、總結(jié)問題數(shù)據(jù)庫和方法查證指引，結(jié)合掌握的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)供、產(chǎn)、銷等信息管理數(shù)據(jù)平臺，有針對性地開發(fā)、利用相關(guān)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)審計模型，又快又準(zhǔn)地揭示企業(yè)存在的主要問題和重要風(fēng)險等，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)、規(guī)范用權(quán)、擔(dān)當(dāng)作為。

（一）學(xué)懂弄通法規(guī)制度基礎(chǔ)上提取主要條款形成法規(guī)庫

法規(guī)制度是審計人員開展審計工作的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。針對國有企業(yè)集團(tuán)海量數(shù)據(jù)審計資料，內(nèi)部審計人員對領(lǐng)導(dǎo)人員開展離任、任中、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，必須學(xué)懂弄通與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)的法規(guī)制度。從國家層面講，主要包括審計法及審計準(zhǔn)則、會計法及會計準(zhǔn)則、公司法、合同法、稅法、勞動法、招標(biāo)投標(biāo)法、環(huán)境保護(hù)法等相關(guān)法律法規(guī)；從企業(yè)層面講，主要包括決策管理、發(fā)展計劃、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計、物資采購、產(chǎn)品銷售、工程施工等規(guī)章制度。在學(xué)懂弄通法規(guī)制度基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員要結(jié)合歷年開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的主要問題和重要風(fēng)險，將判定主要問題和重要風(fēng)險而引用的法規(guī)制度條款提取出來，并按照一級問題分類、二級問題分類、制度層級、制度名稱、發(fā)文文號、條款號、條款內(nèi)容、生效日期、廢止日期等分別對應(yīng)錄入審計管理信息系統(tǒng)，日積月累形成內(nèi)部審計法規(guī)條款庫。這些法規(guī)制度是企業(yè)賴以生存的體制基礎(chǔ)，是企業(yè)及其成員單位的行為準(zhǔn)則，是企業(yè)有序化運(yùn)行的基本框架，是企業(yè)正常經(jīng)營活動的根本保證。對被審計領(lǐng)導(dǎo)而言，工作中若沒有規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，其責(zé)任和權(quán)力則無法量化和約束，不同領(lǐng)導(dǎo)去做同樣一件事，所做的過程及結(jié)果可能不一樣。企業(yè)集團(tuán)審計部門對領(lǐng)導(dǎo)人員開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是以這些法規(guī)制度的具體條款、具體標(biāo)準(zhǔn)去衡量領(lǐng)導(dǎo)人員的所作所為，判斷是非對錯，促其履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨和國家方針政策和企業(yè)集團(tuán)決策部署等政令暢通。在學(xué)懂弄通法規(guī)制度基礎(chǔ)上，結(jié)合歷年開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的主要問題和重要風(fēng)險，將判定主要問題和重要風(fēng)險而引用的法規(guī)制度條款提取出來形成法規(guī)庫，為開展大數(shù)據(jù)審計提供依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）梳理匯總以前年度發(fā)現(xiàn)問題形成審計問題數(shù)據(jù)庫

企業(yè)出現(xiàn)的問題往往都有一定的相似性，內(nèi)部審計人員可對照法規(guī)條款庫、梳理匯總以前年度發(fā)現(xiàn)的問題形成審計問題數(shù)據(jù)庫，有利于其他審計人員針對問題開展大數(shù)據(jù)審計工作。從審計人員近幾年開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況看，本文認(rèn)為主要存在十個方面的問題，即會計信息質(zhì)量問題、成本費(fèi)用管理問題、資金管理問題、資產(chǎn)管理問題（含庫存物資、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等）、投資管理問題（含股權(quán)投資和工程建設(shè)項(xiàng)目投資）、工程管理問題、采購管理問題（含勞務(wù)、技術(shù)采購）、銷售（市場開發(fā)）管理問題、生產(chǎn)管理問題以及內(nèi)部控制問題。會計信息管理問題包含多計或少計收入成本費(fèi)用、多計或少計資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益、資本性支出與收益性支出互擠、重大會計事項(xiàng)未按規(guī)定披露等。資金管理問題包含小金庫、公款私存私用、拆借資金、銀行票據(jù)或商業(yè)票據(jù)管理問題、資金集中管理問題、投融資管理問題等。資產(chǎn)管理問題包含賬實(shí)不符、長期閑置、權(quán)屬不清、權(quán)證牌照不全、對賬不及時、資產(chǎn)被個人或外單位占用、無償或低價出售（租）處置資產(chǎn)等問題。工程管理問題包含招投標(biāo)管理、承包商資信管理、合同管理、工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)分包、工程質(zhì)量管理、工程造價、工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資等問題。采購管理問題包含合同管理、供應(yīng)商資信、價格管理、數(shù)質(zhì)量管理、儲運(yùn)管理等問題。銷售管理問題包含合同管理、客戶資信、價格管理、信用管理、數(shù)質(zhì)量管理、發(fā)票管理等問題。生產(chǎn)施工管理問題包含生產(chǎn)組織、能耗物耗管理、非計劃停工、安全環(huán)保等問題。

在這些明細(xì)問題的基礎(chǔ)上，審計人員還可以參考審計發(fā)現(xiàn)的重要、典型問題進(jìn)一步形成若干個重要問題案例庫。國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目時，可以對照梳理匯總的這些問題或案例，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)、板塊類型等有針對性地開展查證工作，有利于聚焦主要矛盾，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重要問題和風(fēng)險，提高集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效率和效果。以前年度檢查發(fā)現(xiàn)問題匯總形成的審計問題數(shù)據(jù)庫，是國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員對照查找問題的重要參考。

（三）提煉總結(jié)以前發(fā)現(xiàn)問題的查證路徑形成問題查證指引

針對問題數(shù)據(jù)庫中的問題和對應(yīng)的法規(guī)條款，國有企業(yè)內(nèi)審部門可組織審計骨干、具體查證人員提煉總結(jié)多板塊、多環(huán)節(jié)、若干個查證問題的主要路徑，有利于引導(dǎo)內(nèi)部審計人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展類似問題的具體查證工作。

如：內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)M公司存在違規(guī)對外拆借資金1700萬元，造成拆借本金、利息共1960萬元損失。其查證路徑和方法為：一是核對應(yīng)收賬款組成，對賬齡控制得太好產(chǎn)生“懷疑”。利用審計信息系統(tǒng)AIS查閱企業(yè)“科目余額表”，核對應(yīng)收賬款明細(xì)組成，發(fā)現(xiàn)M公司2018年末6800萬元應(yīng)收賬款的賬齡均在一年期限內(nèi)，這與以前年度審計掌握企業(yè)的往來款管控情況相差較大，進(jìn)而對應(yīng)收款項(xiàng)賬齡產(chǎn)生“懷疑”。二是對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行審計抽樣，異常清賬憑證引起“注意”。審前調(diào)查人員對金額較大的應(yīng)收款進(jìn)行AIS重點(diǎn)抽樣發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收N公司的銷售賬款中2015年至2018年存在3筆自動清賬異常憑證，財務(wù)處理為“借：應(yīng)收賬款——N公司，貸：應(yīng)收賬款——N公司”；ERP“附加數(shù)據(jù)”顯示付款條件為“TOO1/立即應(yīng)付的到期凈值”；該賬務(wù)處理與正常往來清賬處理不一致，進(jìn)一步引起審前調(diào)查人員的“注意”。三是穿透檢查客戶授信業(yè)務(wù)，觸發(fā)銷售信用失效“猜測”。審前調(diào)查人員帶著疑問，利用ERP“客戶信貸額度修改查詢”，穿透檢查N公司2015年至2018年的授信業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)對N公司的授信每半年修改一次，信貸額度均為1900萬元左右；與N公司的業(yè)務(wù)往來筆數(shù)較少、金額較小，M公司幾乎完全對照N公司的欠款進(jìn)行授信，觸發(fā)審前調(diào)查人員對M公司銷售信用失效的“猜測”。現(xiàn)場審計時，審計人員針對以上“疑問”，首先向M公司財務(wù)人員詢問非正常清賬的原因。財務(wù)人員承認(rèn)賬務(wù)處理錯誤，同時說不影響會計科目金額，對企業(yè)會計報表沒有影響。表面上看，財務(wù)人員說得有道理。其次向M公司授信人員了解為何授信額度與欠款余額高度一致。授信人員解釋目前企業(yè)人員老齡化，個人承擔(dān)的事情多、工作任務(wù)重，致使授信調(diào)查工作不到位，主要按照客戶欠款進(jìn)行授信。審計人員認(rèn)為兩人的解釋總體符合現(xiàn)狀，但意識到可能還存在更深層次原因。第三延伸追查欠款緣由，發(fā)現(xiàn)拆借資金情況。為揭開以上“疑問”，審計人員調(diào)閱了M公司與N公司業(yè)務(wù)往來構(gòu)成的主要會計憑證及附件，發(fā)現(xiàn)N公司的欠款主要來自M公司承接控股S公司的債權(quán)。對此，審計人員延伸檢查S公司與N公司的債權(quán)債務(wù)，發(fā)現(xiàn)S公司2015年9月以清理債務(wù)的名義向N公司支付資金1700萬元，會計憑證附件“付款審批單”上有M公司總會計師的簽字，這與審計人員掌握的未欠N公司債務(wù)的情況不一致。為此，審計人員追問S公司財務(wù)人員欠債的具體組成，要求提供相關(guān)欠債業(yè)務(wù)合同資料和查看債務(wù)發(fā)生財務(wù)憑證等，財務(wù)人員不得已道出了拆借資金的事宜，并拿出了約定借款利率和1年還款期限的借款協(xié)議。至審計日，N公司已經(jīng)資不抵債，M公司拆借本金1700萬元及滾存利息260萬元已經(jīng)形成損失。

針對內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的主要問題，如果每次都把發(fā)現(xiàn)問題的查證路徑方法、涉及的信息系統(tǒng)事務(wù)碼、查看的具體資料名稱等列示出來，形成大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計發(fā)現(xiàn)問題的查證方法指引，引導(dǎo)審計人員開展問題查證工作，一定會快速提升內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)度，大大提高內(nèi)部審計人員的審計技能。借鑒問題查證指引庫中的查證方法，是內(nèi)部審計人員開展審計工作發(fā)現(xiàn)重大問題或重要風(fēng)險的一條捷徑。

（四）熟悉掌握集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上關(guān)聯(lián)生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)平臺

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間、所管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)收支等情況進(jìn)行審計。因此，實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，必須熟悉掌握被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。開展領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，可以通過查閱企業(yè)的裝置生產(chǎn)流程圖等了解企業(yè)生產(chǎn)裝置組成、生產(chǎn)流程走向等。如某化工企業(yè)的裝置組成與生產(chǎn)流程：煤炭→電廠→電石→甲醇→醋酸→醋酸乙烯→聚乙烯醇→1,4丁二醇→聚四氫呋喃等高端精細(xì)化工產(chǎn)品以及電石渣脫硫劑、電石渣制水泥?？梢酝ㄟ^查閱企業(yè)的生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表等，掌握企業(yè)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)成本、銷售數(shù)量、銷售價格、銷售收入、利潤總額等?？梢酝ㄟ^座談詢問或查閱產(chǎn)品介紹資料，了解掌握產(chǎn)品的屬性、特點(diǎn)、用途等情況。如產(chǎn)品1,4丁二醇，又稱BDO，常溫為無色油狀液體、有毒、可燃有吸濕性，能與水混溶，無色油狀、不揮發(fā)，25°以下凝結(jié)，廣泛應(yīng)用于醫(yī)藥、化工、紡織、造紙、汽車和日用化工等領(lǐng)域。在正常情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)完全來源于實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)。熟悉掌握了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，可以很好利用生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)資料開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。如果企業(yè)作弊或失誤等導(dǎo)致數(shù)據(jù)出錯，審計人員也比較容易發(fā)現(xiàn)不對之處。在熟悉掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，利用信息化手段關(guān)聯(lián)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、工程、財務(wù)等信息管理數(shù)據(jù)平臺，將生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有助于開發(fā)大數(shù)據(jù)審計模型，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效率效果；有助于評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為（如BDO在25°以下凝結(jié)、運(yùn)輸容器特殊，有時運(yùn)輸方式不經(jīng)濟(jì)但合理）；也有助于規(guī)避審計時遇到的危險（如BDO產(chǎn)品為有毒可燃，審計盤點(diǎn)時必須注意安全事項(xiàng)）等。

為提升內(nèi)部審計人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)處理分析大數(shù)據(jù)的能力，國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計部門應(yīng)盡量取得集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的支持，為內(nèi)部審計人員全口徑開通物資采購、生產(chǎn)運(yùn)行、產(chǎn)品銷售、工程施工、招投標(biāo)、安全環(huán)保、合同管理、財務(wù)管理等信息系統(tǒng)審計查詢權(quán)限，便于內(nèi)部審計人員日常熟悉信息系統(tǒng)和高效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。同時，督促內(nèi)部審計人員經(jīng)常上機(jī)操作、自學(xué)了解系統(tǒng)查詢路徑方法等；邀請信息系統(tǒng)開發(fā)人員或管理人員進(jìn)行授課，介紹信息系統(tǒng)的主要功能和操作技巧，針對內(nèi)部審計人員不懂之處進(jìn)行答疑解惑等，幫助內(nèi)部審計人員及時補(bǔ)齊技術(shù)上的短板，提高駕馭大數(shù)據(jù)的能力。在此基礎(chǔ)上，審計部門還可要求內(nèi)部審計人員結(jié)合上機(jī)自學(xué)、老師授課和項(xiàng)目審計的收獲、體會，采取內(nèi)部審計“大講堂”等方式予以講授、交流，通過以講促學(xué)、以用促學(xué)等辦法，進(jìn)一步提升信息化審計技能。此外，還可根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的需要，適當(dāng)引進(jìn)計算機(jī)專業(yè)人才，提高內(nèi)部審計部門利用計算機(jī)處理分析海量數(shù)據(jù)的能力。

(五)利用大數(shù)據(jù)審計模型開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作

針對運(yùn)用信息化手段開展大數(shù)據(jù)審計的積極性不高、動力不足問題，國企內(nèi)部審計部門應(yīng)該立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際，在組織審計人員學(xué)習(xí)外，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計實(shí)踐應(yīng)用，并為其提供多渠道的技術(shù)支持，多組織開展一些與計算機(jī)、信息化有關(guān)的審計項(xiàng)目，助力破除對大數(shù)據(jù)審計的“神秘感”和畏懼心理，統(tǒng)一認(rèn)識、強(qiáng)化認(rèn)同。同時，要制訂或修訂完善考核，將信息化運(yùn)用情況納入考核辦法，實(shí)施真考核、硬兌現(xiàn)，促使審計人員改變沒動力的審計態(tài)度，調(diào)動審計人員的工作積極性，引導(dǎo)其廣泛運(yùn)用信息化手段開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。

數(shù)據(jù)是信息的載體，是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)對象，是對一定系統(tǒng)環(huán)境下法律法規(guī)、內(nèi)部制度、業(yè)務(wù)流程的量化。對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，往往需要審計的年限較長、內(nèi)容很多，面對的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息量很大。在審計人員少、審計時間短的情況下，要想又好又快地完成工作，就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理數(shù)據(jù)平臺，充分利用大數(shù)據(jù)人員建立的大數(shù)據(jù)審計模型開展查證工作。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任銷售業(yè)務(wù)審計為例，該業(yè)務(wù)審計一般涉及多年和多種規(guī)格型號產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、出入庫、運(yùn)輸、銷售價格、銷售信用等多個審計內(nèi)容，依靠常規(guī)方法對所有產(chǎn)品銷售事項(xiàng)審計必定耗費(fèi)很長時間，效率效果可能不佳。要想縮短時間、提高效率，利用審計模型中的關(guān)鍵選項(xiàng)尤為重要。如：分銷渠道中的統(tǒng)銷、自銷、代理、跨區(qū)關(guān)聯(lián)、互供保供；項(xiàng)目類別中的計劃項(xiàng)目、直發(fā)項(xiàng)目、訂單項(xiàng)目、代理項(xiàng)目；評估類型中的各個具體生產(chǎn)企業(yè)名稱；庫存地點(diǎn)中的賬面庫存、調(diào)撥在途庫、寄存企業(yè)庫、零時中轉(zhuǎn)庫、自營庫存地；交貨狀態(tài)中的沒有處理、部分處理、完全處理；拒絕原因中的交貨日期太遲、質(zhì)量低劣、過期未提、貨款未到、擔(dān)保等。如果充分利用這些具體銷售業(yè)務(wù)選項(xiàng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)模型開展審計工作就會大大提高審計效率和審計效果。利用大數(shù)據(jù)審計模型開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一種快速查找可疑數(shù)據(jù)，助力篩選、排查、發(fā)現(xiàn)問題的較佳路徑。

三、結(jié)束語

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，其在國有企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用日益廣泛，并深刻影響著內(nèi)部審計環(huán)境和審計方法等。國有企業(yè)審計人員長期扎根于自己單位，通過學(xué)懂弄通法規(guī)制度提取主要條款形成法規(guī)條款庫，梳理提煉總結(jié)問題數(shù)據(jù)庫和方法查證指引，結(jié)合掌握的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)供、產(chǎn)、銷信息管理數(shù)據(jù)平臺等措施，有針對性地開發(fā)、應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計模型實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，能夠又快又準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題和重要風(fēng)險。國企業(yè)內(nèi)部審計人員利用大數(shù)據(jù)審計模型方法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，有利于科技強(qiáng)審，提高審計信息化應(yīng)用程度，提升審計查證效率和質(zhì)量。