文/張杰（山東眾山生物科技有限公司）

當前我國的經(jīng)濟增長總體呈現(xiàn)穩(wěn)定的趨勢，但是由于市場競爭過于激烈，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨著更加嚴重的市場風險。為了幫企業(yè)獲得更加長遠的發(fā)展，使企業(yè)獲得更多的收益，需要強化成本核算和成本控制，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進行精準的分析，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)成本及利益之間的關(guān)聯(lián)，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)更加穩(wěn)定的地位，有更明確的、長遠的發(fā)展道路和方向。因此，有必要開展生產(chǎn)企業(yè)成本核算問題的分析，針對成本核算中的不足提供具體的改進建議和方法，使企業(yè)在持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展過程中更加順利。

一、成本核算要求

（一）認真規(guī)范落實會計成本核算制度體系

在社會不斷發(fā)展的過程中，國家統(tǒng)一頒布了會計成本核算制度體系，該制度體系體現(xiàn)出統(tǒng)一性和完整性特點，成為企業(yè)在開展成本核算工作時需要遵循的規(guī)范和依據(jù)。企業(yè)中所有的成本核算工作開展都需要遵循會計成本核算制度，如果企業(yè)中的成本核算制度符合企業(yè)的相關(guān)要求和規(guī)定，就應對此進行嚴格執(zhí)行，絕對不能對國家制定的會計成本核算制度進行隨意改動，為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展做好充分準備。

（二）明確產(chǎn)品成本核算要素和界定成本費用

針對企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，需要所有人員都能夠嚴格遵守并共同維護制度體系的合理性和權(quán)威性，讓制度的實行更加順利、有效。企業(yè)成本核算制度為核算工作提供了標準和流程。具體實際工作中，為了得到更準確可靠的成本信息數(shù)據(jù)，可以依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點，對核算流程進行細化。在流程確定完成后，要捋清成本動因和要素，這一點尤為重要，因為接下來所有的數(shù)據(jù)核算都是圍繞成本動因和要素進行的。在核算過程中，需要對計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用進行明確，需要對不同產(chǎn)品間共有成本的分配方式進行明確。開展好以上工作，才能讓成本核算工作更加順利。

（三）選擇合適的成本計算方法

企業(yè)開展成本核算工作需要結(jié)合企業(yè)自身和產(chǎn)品的特點，了解企業(yè)的整體發(fā)展狀況及企業(yè)的管理需求，選擇合適的成本核算方法，使企業(yè)成本核算工作順利有序開展，實現(xiàn)成本核算的最終價值，促進企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展?；镜某杀竞怂惴椒ㄓ腥N：品種法、分批法和分步法。企業(yè)要根據(jù)自己產(chǎn)品的生產(chǎn)特點、生產(chǎn)工藝和流程等，合理確定符合本企業(yè)的成本核算方法或者成本核算方法的組合。有條件的企業(yè)，在財務核算水平高，生產(chǎn)工藝適合的情況下，可以選擇核算更為精細的作業(yè)成本法等。

二、生產(chǎn)企業(yè)成本核算的價值

（一）生產(chǎn)企業(yè)成本核算能夠為企業(yè)管理者提供參考的信息和依據(jù)

企業(yè)中的成本管理工作比較復雜和困難，工作難度更高，參與的部門更多，涉及范圍更廣。而成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算水平的高低，直接影響企業(yè)的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。因此對于企業(yè)來說，良好的成本核算能為管理者提供更加有價值的信息和依據(jù)，幫助企業(yè)管理者結(jié)合實際情況制定出和企業(yè)成本更加匹配的企業(yè)管理策略。

（二）生產(chǎn)企業(yè)成本核算能促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)

生產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，實現(xiàn)長時間的生存，就必須要有更加穩(wěn)定的經(jīng)濟效益，因此應當有良好的成本核算體系作為基礎(chǔ)和前提。比如企業(yè)的產(chǎn)品制造以及原材料采購、產(chǎn)品銷售、售后管理等不同的環(huán)節(jié)都需要完成成本核算，幫助企業(yè)了解成本現(xiàn)狀以及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。在企業(yè)產(chǎn)品制造過程中要將人力成本以及物力成本進行精準的核算，探討企業(yè)中的利潤和成本內(nèi)容，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。以此為基礎(chǔ)，企業(yè)管理者才能制定和企業(yè)經(jīng)營情況相符的發(fā)展目標并朝著目標邁進。

三、生產(chǎn)企業(yè)成本核算中的問題分析

（一）成本核算意識較弱

一些企業(yè)中的領(lǐng)導人員自身的資歷和學識都不是很高，思想觀念比較落后，對于成本核算的了解不是十分全面，意識淡薄。因此在企業(yè)開展管理工作時，管理人員對于成本核算專業(yè)知識的了解不夠充分，是管理工作人員需要解決的關(guān)鍵問題，如果企業(yè)不能意識到企業(yè)成本核算的重要地位，那么企業(yè)就不能正常有序地開展相關(guān)活動，更無法考慮到企業(yè)的長遠發(fā)展。也正是由于企業(yè)的管理人員對于成本核算的意識不足，導致相關(guān)工作開展成效不理想。可能有一些企業(yè)中的管理者迫切想要實現(xiàn)短期內(nèi)的經(jīng)營目標，想要獲得更多的收益，而忽視了成本核算意識的體現(xiàn)。為了節(jié)省企業(yè)中的支出，往往不會對員工進行成本核算意識方面的培訓，因而導致企業(yè)中的員工對成本核算重要性了解不是很全面，最終也會由于企業(yè)中員工對成本核算了解不夠深刻而導致他們沒有辦法合理應用現(xiàn)代化先進管理思想和理念，也不能推出先進的管理辦法，對企業(yè)造成了極大的浪費，更導致企業(yè)管理隊伍的落后性問題出現(xiàn)，因此企業(yè)員工的成本核算意識會直接影響企業(yè)的發(fā)展情況以及企業(yè)的市場競爭地位。

（二）成本核算范圍較小

首先，生產(chǎn)企業(yè)中的成本核算范圍可能僅局限在企業(yè)生產(chǎn)制造的中心，卻忽視了其他環(huán)節(jié)付出的成本，包括研發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及融資環(huán)節(jié)，也就是說企業(yè)可能會將這些環(huán)節(jié)的成本歸結(jié)到期間費用進行管理，導致企業(yè)成本核算結(jié)果不準確。其次是在生產(chǎn)企業(yè)核算過程中具體的核算對象可能僅限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運營成本，卻忽視了企業(yè)整體安全成本和環(huán)保成本。現(xiàn)如今社會發(fā)展對于安全問題、環(huán)境保護問題更加重視，要在可持續(xù)發(fā)展理念下融入安全成本和環(huán)保成本內(nèi)容，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）成本核算方法單一

在新的社會發(fā)展環(huán)境下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程造成影響的因素已經(jīng)越來越豐富，對于企業(yè)造成的影響也越來越大，傳統(tǒng)企業(yè)開展會計核算的方式就會體現(xiàn)出落后性，難以滿足當前的社會發(fā)展對企業(yè)提出的要求。如今企業(yè)的發(fā)展范圍更加廣泛，涉獵項目也越來越多，但是企業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)仍然會采用一些基礎(chǔ)、單一的核算方法。比如說成本核算方法中的品種法、分批法，這些成本核算方法在一些規(guī)模較小以及產(chǎn)品單一工序簡單的情況下具有較好的應用優(yōu)勢，但如果企業(yè)中生產(chǎn)的產(chǎn)品種類更加復雜，工序更加多元化時就會顯現(xiàn)出局限性，主要是由于傳統(tǒng)意義上企業(yè)開展成本核算工作時會將成本量化為人工工時以及產(chǎn)出數(shù)量等基本的指標，卻忽視了企業(yè)產(chǎn)品的實際產(chǎn)出以及成本之間的緊密關(guān)聯(lián)，導致最終呈現(xiàn)出的成本核算結(jié)果不夠準確。

（四）成本核算內(nèi)控較弱

首先是當前企業(yè)中的實物資產(chǎn)管理薄弱。針對一些基礎(chǔ)的計量統(tǒng)計工作并沒有加以重視，導致企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程中物資的價值流轉(zhuǎn)以及實物流轉(zhuǎn)的銜接不夠緊密，物料進出驗收和領(lǐng)用的整個過程手續(xù)會更加簡單，隨意性也會更大，不同的生產(chǎn)部門之間的實物庫存信息交換相對來說比較落后，信息的共享不夠及時，成本計算不夠準確，存在著比較明顯的上下浮動情況，同時也沒有辦法對企業(yè)成本變動原因進行準確的追查和了解。其次，企業(yè)的營運資金循環(huán)效率相對較差，在企業(yè)發(fā)展過程中，采購環(huán)節(jié)以及實際的生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間聯(lián)系不夠緊密，企業(yè)可能會盲目估計采購時需要用到的物資數(shù)量，有可能導致企業(yè)中的大量資金積壓于庫存中，在采購時產(chǎn)生較高的成本。另外是由于企業(yè)盲目擴大自身的銷售市場環(huán)境，缺乏客戶的信用信息，導致企業(yè)中的銷售回款不及時，企業(yè)中的應收賬款無法及時回收，影響企業(yè)資金鏈的完整性和周轉(zhuǎn)的順暢性，導致企業(yè)資金利用價值難以充分體現(xiàn)。還有的企業(yè)對于成本核算人員的招聘問題不夠重視，導致企業(yè)中負責成本核算工作的員工綜合素質(zhì)水平各不相同，甚至可能會為了降低用工成本而隨意放低招聘要求，影響到企業(yè)的人文環(huán)境，導致企業(yè)中的不良風氣盛行，員工可能會出現(xiàn)消極怠工或者犯錯浪費的現(xiàn)象，更可能會出于一己私利，隨意占用、盜用企業(yè)資產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失的情況。

四、生產(chǎn)企業(yè)成本核算的改進對策分析

（一）加強成本核算意識

企業(yè)中的成本核算是一個自上而下的過程，體現(xiàn)出全面性、綜合性以及完整性特點，需要企業(yè)中所有的員工參與并配合。作為企業(yè)的管理工作人員，要將成本核算提升到戰(zhàn)略層次，自身也需要加強成本核算意識，指導成本核算工作的開展，督促成本核算工作的進行，同時企業(yè)中的管理人員必須要解放思想，吸收先進的管理思想理念，挖掘其中的精華元素，摒棄其中的糟粕，始終走在時代的前端。工作人員必須要提高自身的綜合素養(yǎng)，遵守企業(yè)中的規(guī)章制度，要更加認真地對待成本核算的工作內(nèi)容和任務，絕對不能隨意使用職權(quán)。與此同時，企業(yè)中的員工也需要武裝頭腦，學習相關(guān)方面的專業(yè)知識，讓成本核算工作能夠更加順利有序地開展，加快企業(yè)進步步伐[1]。

（二）清晰成本核算范圍

傳統(tǒng)意義上生產(chǎn)企業(yè)對于產(chǎn)品的成本進行核算時所覆蓋的范圍是生產(chǎn)成本的范圍，主要包括生產(chǎn)過程中消耗的直接人工、直接材料以及制造費用，但是關(guān)于產(chǎn)品在研發(fā)、銷售以及維修環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各項管理費用則沒有融入其中，也就是說有些費用在企業(yè)財報中的銷售費用和管理費用予以列示，在利潤表中不會和產(chǎn)品的成本之間產(chǎn)生直接的鉤稽關(guān)系，這也就導致企業(yè)中的產(chǎn)品成本范圍縮小，出現(xiàn)了產(chǎn)品成本上的偏差。類似情況有無形資產(chǎn)、維修費用的攤銷以及固定資產(chǎn)的折舊。企業(yè)在對于成本的數(shù)據(jù)開展統(tǒng)計工作時，需要按照具體的成本類別、用途以及作業(yè)的情況完成基礎(chǔ)的一些統(tǒng)計工作，也只有這樣才能夠?qū)⑸a(chǎn)企業(yè)中的成本進行更加精準的分類，讓成本的核算結(jié)果更加準確[2]。

（三）選擇合適的成本核算方法

傳統(tǒng)的成本核算方法，選擇的指標更加單一，可能會導致最終產(chǎn)品的成本核算效果出現(xiàn)偏差，要解決該問題，可以選擇更加合適的成本核算方法，讓成本核算的價值得到充分體現(xiàn)，也能讓成本核算工作順利展開。首先是可以選擇ABC作業(yè)成本法，這種方式是根據(jù)企業(yè)中的作業(yè)成本動因，對每一項作業(yè)的成本分配率進行相應的計算，再根據(jù)每一項作業(yè)在確定時間內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤到成本的對象，從而對產(chǎn)品成本扭曲的問題進行糾正。但實際中ABC作業(yè)成本法和傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計體系之間的融合效果并不是很好，傳統(tǒng)的會計信息體系下要按照部門的消耗資源數(shù)額對成本信息進行歸集以及反映，但是ABC作業(yè)成本法在分解作業(yè)時，則需要根據(jù)產(chǎn)品作業(yè)的消耗資源情況，這種方式突破了傳統(tǒng)成本核算過程中的一些限制性因素。因此，如果企業(yè)要使用ABC作業(yè)成本法完成成本核算的任務，會有更高的成本。其次是可以選擇GPK彈性邊際成本法，在這種模式下，一個成本中心可能只有一個經(jīng)理，這個經(jīng)理可以負責不同的成本中心和內(nèi)容，并且會強調(diào)一個成本中心內(nèi)業(yè)務的同質(zhì)性效果，也就是說，這種成本中心的劃分會按照組織以及責任的原則進行確定，也會將成本核算的責任歸結(jié)到企業(yè)的最底層，會更加強調(diào)成本的發(fā)生地點，讓企業(yè)的整體活動形成了一個統(tǒng)一完整的整體，也形成了一個更具整體化的管理模式[3]。

（四）強化成本核算內(nèi)控

成本核算會滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每一個環(huán)節(jié)，也會覆蓋企業(yè)中所有的部門和員工，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，不管哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能會影響到企業(yè)最終的管理成效，這也會通過成本核算進行反映。因此，企業(yè)需要強化成本核算的內(nèi)部控制，主要從物資、資金以及員工這三個方面開展內(nèi)部控制。首先，在企業(yè)物資的控制環(huán)節(jié)，要針對企業(yè)中所有的物資，包括原材料、包裝物、半成品、低值易耗品等進行基礎(chǔ)性統(tǒng)計，做好詳細的數(shù)據(jù)記錄，并且針對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的每一道工序或者是每一個品種的損耗進行精準的記錄，通過實際的盤點來對其進行核對，如果在核對過程中發(fā)現(xiàn)存在問題，則需要對其進行深入分析，判斷賬實不符的具體原因，根據(jù)規(guī)定對實際情況進行處理，防止出現(xiàn)貪污浪費的現(xiàn)象。其次，需要做好資金的內(nèi)部控制，主要是在營運資金的管理環(huán)節(jié)控制好銷售回款的速度以及采購付款的速度，一方面要加快銷售應收賬款的回款速度，讓企業(yè)中的應收賬款得到及時的回收，防止應收賬款占據(jù)企業(yè)太多的資金份額，影響到企業(yè)資金的流通，提高企業(yè)的資金收益，防止企業(yè)出現(xiàn)壞賬的風險。另一方面可以適當推遲企業(yè)采購時應付賬款的付款速度，應付賬款實際上是企業(yè)不需要支付任何利息的負債，如果企業(yè)能對應付賬款進行合理的管理，那么企業(yè)就能更好地把握資金流，讓企業(yè)的成本得到控制。除此之外，還需要做好企業(yè)員工的控制，在企業(yè)人員崗位設(shè)置時，需要始終遵循不相容崗位相互分離的原則，讓存在緊密關(guān)系的崗位人員之間相互制約和監(jiān)督，并結(jié)合企業(yè)實際情況，采取崗位輪換的制度，使員工的價值得到最大化發(fā)揮。同時要采取授權(quán)審批制度，對于企業(yè)中所有的采購支出都需要嚴格遵循授權(quán)審批的流程和要求，明確各部門崗位的職責范圍和責任內(nèi)容，確保崗位負責人能夠在授權(quán)審批的權(quán)限內(nèi)完成審批的工作，針對不符合規(guī)定的項目，則需要進行駁回，讓企業(yè)中的內(nèi)控體系更加完善[4]。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)的成本核算對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，能夠幫助企業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)成本以及企業(yè)利益之間的緊密關(guān)聯(lián)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益，占據(jù)更大的市場份額，因此，針對生產(chǎn)企業(yè)成本核算中的問題進行分析具有關(guān)鍵作用。為了更好地實現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目標和要求，就需要企業(yè)所有員工都能對成本核算問題更加重視，積極參與到成本核算管理工作中，達到成本核算的目標和要求，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。