文/陳建華（貴州西南聯(lián)合新材料科技有限公司）

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中采取有效的內(nèi)部控制手段，有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，可以保障各個(gè)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定落實(shí)，使企業(yè)資產(chǎn)得到有效保護(hù)，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和各項(xiàng)政策的有效落實(shí)，有助于提升經(jīng)營(yíng)效率。為發(fā)揮內(nèi)部控制作用，應(yīng)該分析企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，明確導(dǎo)致內(nèi)部控制薄弱的具體原因。

內(nèi)部控制薄弱體現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真、費(fèi)用支出使用、操作行為違規(guī)等多個(gè)方面，造成這些問(wèn)題的主要原因有：制度不完善、機(jī)制不健全、人員素質(zhì)低下、監(jiān)督匱乏等等。應(yīng)該從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督幾個(gè)方面入手，采取有效的內(nèi)部控制改進(jìn)策略。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制就是在單位內(nèi)部，為確保業(yè)務(wù)活動(dòng)正常開(kāi)展，同時(shí)保護(hù)資產(chǎn)完整，采取有效的預(yù)防、監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤與舞弊行為措施，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、各項(xiàng)政策順利實(shí)施。內(nèi)部控制具體由五項(xiàng)要素構(gòu)成，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督管理。

內(nèi)部控制的概念在1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出，隨著時(shí)代的發(fā)展，理論界和學(xué)術(shù)界逐漸完善這個(gè)概念，在原有的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，但普遍保持在原本的會(huì)計(jì)控制范圍內(nèi)。在1992年COSO對(duì)該概念進(jìn)行了突破和創(chuàng)新，并得到國(guó)際社會(huì)認(rèn)可[1]。但COSO內(nèi)部控制框架流程和目標(biāo)存在邏輯缺陷，因此飽受質(zhì)疑，難以在實(shí)踐中廣泛推廣。但為全面風(fēng)險(xiǎn)控制做出引導(dǎo)，各個(gè)國(guó)家、企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部特征、外部環(huán)境構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系，應(yīng)該明確內(nèi)部控制邊界，并以此為基礎(chǔ)形成對(duì)應(yīng)的控制模式、機(jī)制和方法，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，使風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著十分重要的作用，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗有直接關(guān)系。

首先，有效的內(nèi)部控制手段可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，可以確保會(huì)計(jì)信息及時(shí)采集和歸類(lèi)，對(duì)記錄和匯總過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，保障信息的真實(shí)性，全面、詳細(xì)、真實(shí)地展現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，并采取有效的舉證手段保證信息真實(shí)準(zhǔn)確；

其次，可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，需要采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控手段。內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防中發(fā)揮著重要作用。通過(guò)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，掌握經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)，然后采取有效的強(qiáng)化措施，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率控制在最低；

最后，可以維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全與完整。內(nèi)部控制對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督把控，包括物資采購(gòu)、資金使用、計(jì)量驗(yàn)收等等，通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，保障資金、資產(chǎn)的合理使用，杜絕浪費(fèi)、挪用等情況，使內(nèi)部經(jīng)營(yíng)更加廉潔高效，有助于控制經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)效益進(jìn)一步提升。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境不佳

我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層四個(gè)構(gòu)成部分，采用“三會(huì)四權(quán)”的方式相互制衡、相互協(xié)同，形成較為完整的內(nèi)控機(jī)制。但在實(shí)際管理過(guò)程中，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理可能是同一個(gè)人，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層沒(méi)有發(fā)揮制約作用，結(jié)構(gòu)并不完善，很難發(fā)揮作用。一方面，董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮作用，成員通常由大股東提名當(dāng)選，缺少完善的聘任程序[2]。執(zhí)行董事較多，少數(shù)外部董事沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力進(jìn)行管理，缺少履行職責(zé)的經(jīng)驗(yàn)和能力。另一方面，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有充分發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部選舉監(jiān)事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)工作受到董事會(huì)的制約和限制，落實(shí)難度較大。監(jiān)事會(huì)成員個(gè)人能力、職業(yè)素養(yǎng)不足，缺少法律意識(shí)，所以無(wú)法發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。此外，經(jīng)理層沒(méi)有構(gòu)建完善的激勵(lì)約束機(jī)制，造成經(jīng)理層創(chuàng)新能力不足，在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中側(cè)重短期效益，忽略長(zhǎng)期發(fā)展。此外，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不明確等問(wèn)題也導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不佳，影響工作的落實(shí)。

（二）控制活動(dòng)不足

從目前的情況看，一些企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，所以沒(méi)有構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制體系，造成控制活動(dòng)不夠全面，難以發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。在內(nèi)部控制活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)是十分重要的一項(xiàng)內(nèi)容，有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制效果，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率。但在實(shí)際控制過(guò)程中，很多企業(yè)沒(méi)有采取有效的內(nèi)部審計(jì)措施，缺少完善的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，或者組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不足，審計(jì)工作受到制約和影響[3]。企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不全面，存在抵觸心理，且內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，缺少獨(dú)立、客觀的見(jiàn)解，無(wú)法提出科學(xué)的審計(jì)意見(jiàn)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于解決舞弊問(wèn)題，忽略了企業(yè)管理審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度監(jiān)督不足，造成職能范圍縮小，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)很難發(fā)揮作用。

（三）信息溝通不暢

良好的內(nèi)部控制要建立在流暢的信息溝通上，企業(yè)需要構(gòu)建完善的信息溝通交流系統(tǒng)，為部門(mén)之間溝通交流營(yíng)造良好的條件。但在企業(yè)實(shí)際管理的過(guò)程中，很多企業(yè)都缺少完善的信息溝通系統(tǒng)，造成企業(yè)信息溝通效率不高，影響內(nèi)部控制工作的落實(shí)。尤其在信息化背景下，企業(yè)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用不夠全面，信息系統(tǒng)的建設(shè)時(shí)間比較短，存在很多系統(tǒng)漏洞。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息溝通不暢會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，嚴(yán)重時(shí)會(huì)造成企業(yè)破產(chǎn)。很多企業(yè)缺少有效的信息溝通渠道，各個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有進(jìn)行有效的信息交流，所以在工作中難以形成配合關(guān)系，如果出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，很難及時(shí)做出預(yù)警和調(diào)整，造成風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，直接影響企業(yè)發(fā)展。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不足

在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中必須采取有效的監(jiān)督手段。在企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)被會(huì)計(jì)監(jiān)督替代，會(huì)計(jì)工作受到管理層約束，影響監(jiān)督職能發(fā)揮作用。一些企業(yè)并沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督工作比較片面。通常采取事中監(jiān)督措施，在事前和事后缺少有效的監(jiān)督、稽核與控制手段，造成監(jiān)督職能無(wú)法充分發(fā)揮作用。一些規(guī)模較小的企業(yè)因?yàn)橥獠抗芾砹Χ炔蛔?，造成企業(yè)缺少有效的內(nèi)部控制。政府和社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用，所以內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)也比較薄弱，無(wú)法形成內(nèi)外配合的監(jiān)督體系，造成監(jiān)督效果不理想。由于監(jiān)督功能具有交叉性且標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，同時(shí)采取分散管理的模式，缺少橫向溝通的渠道和手段，很難形成監(jiān)督合力，進(jìn)而影響監(jiān)督效果。不僅如此，監(jiān)督工作與目標(biāo)要求不符，單純以平衡預(yù)算、增加收入為目的，并沒(méi)有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）健全企業(yè)控制環(huán)境

為了提升企業(yè)內(nèi)部控制效果，需要從控制環(huán)境入手，為內(nèi)部控制策略的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)。首先，要發(fā)揮董事會(huì)的作用，分離經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，由董事會(huì)約束經(jīng)營(yíng)者的行為，采取有效的事前控制手段。董事會(huì)應(yīng)該發(fā)揮核心作用，制定相互制衡的監(jiān)管規(guī)則，從內(nèi)部控制角度分析，可以充分發(fā)揮董事會(huì)的職能作用，有利于內(nèi)部控制策略的落實(shí)，可以確保管理層切實(shí)履行監(jiān)督、引導(dǎo)、管控的責(zé)任。以上市公司來(lái)說(shuō)，大部分已經(jīng)構(gòu)建董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，并且聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的總經(jīng)理。在實(shí)際工作過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需求不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)控作用，使各個(gè)利益團(tuán)體的利益得到有效保護(hù)。與此同時(shí)，還要提升企業(yè)管理者的素質(zhì)能力，從專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德、個(gè)人素養(yǎng)等多個(gè)方面對(duì)管理者進(jìn)行考核，構(gòu)建完善的約束和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)采取有效的激勵(lì)措施，對(duì)管理者的言行進(jìn)行監(jiān)督與約束，利用激勵(lì)手段提升管理者的工作積極性。管理層應(yīng)該明確具體的管理模式，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，確定企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)、管理模式等，提升管理者的法制意識(shí)，以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重視程度，為各項(xiàng)工作的落實(shí)奠定良好的基礎(chǔ)[4]。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有很多，除了管理層的治理方式，還包括經(jīng)營(yíng)方式、人力資源等等。為完善環(huán)境因素，應(yīng)該從多個(gè)方面入手，尤其要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的文化氛圍，使員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生認(rèn)同感和歸屬感，同時(shí)提升員工的職業(yè)道德。從企業(yè)文化中可以了解管理層在內(nèi)部控制工作中的態(tài)度，也能展現(xiàn)違反制度行為的處理原則。所以，應(yīng)該完善企業(yè)文化，明確內(nèi)部控制的具體方向和路線，為內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建良好控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)該采取有效的控制措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制活動(dòng)的作用。首先，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，構(gòu)建完善的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。需要采用科學(xué)的評(píng)估手段，對(duì)企業(yè)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因、影響因素，然后以此為基礎(chǔ)制定有效的應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制相互結(jié)合，采用定量和定性評(píng)估的方式，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)影響程度，采取合理的排序方式明確風(fēng)險(xiǎn)防控的主次級(jí)別。應(yīng)該精準(zhǔn)分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，可以采用定性、定量?jī)煞N分析方式。定性分析就是根據(jù)日常管理分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)和重大突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率；定量分析就是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、次數(shù)進(jìn)行評(píng)估，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行排序，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供重要的參考依據(jù)。

此外，要加強(qiáng)審計(jì)工作，構(gòu)建完善的審計(jì)系統(tǒng)，為內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，同時(shí)結(jié)合內(nèi)部控制工作制度，確保審計(jì)系統(tǒng)的完善性。要明確審計(jì)工作重點(diǎn)，主要對(duì)各部門(mén)、環(huán)節(jié)、層次的崗位責(zé)任制建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要審計(jì)業(yè)務(wù)處理、審批制度落實(shí)等情況。對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，分析內(nèi)部控制制度是否健全，同時(shí)也要審計(jì)生產(chǎn)管理制度、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)手續(xù)制度等制度規(guī)范是否完善。通過(guò)審計(jì)可以保障制度的完善性，為控制活動(dòng)的落實(shí)提供更加明確依據(jù)，同時(shí)也可以約束內(nèi)部控制活動(dòng)，確保內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性。

（三）強(qiáng)化信息流動(dòng)溝通

良好的信息流通是確保內(nèi)部控制效果的主要因素，因?yàn)閮?nèi)部控制需要各部門(mén)之間的配合，只有充分發(fā)揮各部門(mén)、崗位的職能作用，才能提升工作效率，使會(huì)計(jì)信息更加透明、準(zhǔn)確，為內(nèi)部控制制度的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。為此，首先要制定內(nèi)部控制信息交流制度，完善信息交流環(huán)境，搭建專(zhuān)門(mén)的信息交流平臺(tái)，采取有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督措施，保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，同時(shí)為其他工作落實(shí)提供依據(jù)?？梢越Y(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況制作內(nèi)部控制手冊(cè)，確定各部門(mén)、各崗位人員的聯(lián)絡(luò)方式，確定統(tǒng)一的信息溝通手段和要求[5]。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立重大信息內(nèi)部匯報(bào)制度、內(nèi)部信息知情人等級(jí)制度、投訴舉報(bào)制度、保密條例等等。審計(jì)監(jiān)督部門(mén)要充分發(fā)揮作用，做好投訴的處理和跟蹤工作。接口部門(mén)要根據(jù)投訴落實(shí)有效的處理措施，同時(shí)進(jìn)行跟蹤反饋，了解投訴處理進(jìn)度和效果。責(zé)任部門(mén)應(yīng)該不斷改進(jìn)信息溝通方式，針對(duì)不符合實(shí)際情況和反饋內(nèi)容的事項(xiàng)，采取有效的改進(jìn)措施。其他部門(mén)要協(xié)同落實(shí)內(nèi)外溝通、信息分享、信息傳播等工作。尤其要加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，可以搭建信息化、智能化信息交互系統(tǒng)，通過(guò)局域網(wǎng)傳輸信息，同時(shí)采取有效的加密技術(shù)保障信息分享的時(shí)效性與安全性?？梢圆捎谩盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的模式，促進(jìn)新技術(shù)、新設(shè)備、新理念的引入，提升企業(yè)信息集合度，使信息覆蓋更加廣泛?？梢源罱ù髷?shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)各項(xiàng)信息進(jìn)行整合分析，采用智能化的管理手段提升企業(yè)的信息化管理水平。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

在落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督工作的過(guò)程中，應(yīng)該從制度建立入手，保障制度體系的完善性，使監(jiān)督工作有明確的依據(jù)和方向。以會(huì)計(jì)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)該建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，遵循《會(huì)計(jì)法》設(shè)計(jì)制度規(guī)范內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、單據(jù)等工作的處理方式，明確具體的交接方法，落實(shí)崗位責(zé)任制，保障監(jiān)督工作全面有效。堅(jiān)持職務(wù)分離的原則，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況設(shè)置崗位，確定各個(gè)崗位的職務(wù)和權(quán)限，確保部門(mén)之間可以形成制衡關(guān)系，杜絕以公謀私的行為，保障監(jiān)督的有效性和全面性。此外，要加強(qiáng)人力資源管理，構(gòu)建優(yōu)秀的內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，采取有效的考核、激勵(lì)和培養(yǎng)手段，提升人力資源的利用效率，為內(nèi)部控制工作注入更多人才活力。應(yīng)該從激勵(lì)考核工作入手，建立完善的激勵(lì)考核機(jī)制，分析《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等規(guī)章，結(jié)合實(shí)際情況總結(jié)和制定激勵(lì)考核措施?？梢詣?dòng)態(tài)調(diào)整考核指標(biāo)，彰顯經(jīng)營(yíng)效率，同時(shí)強(qiáng)化過(guò)程控制。可以采用總資產(chǎn)收益率替代資產(chǎn)增加值的方式，提升企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力和償債能力。應(yīng)該全面、深入地落實(shí)該工作，結(jié)合發(fā)展實(shí)際制定考核指標(biāo)，根據(jù)考核結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，以達(dá)到激勵(lì)的效果。在人才培養(yǎng)方面，應(yīng)該從人才篩選和培訓(xùn)兩方面入手。可以組織開(kāi)展研討會(huì)議，分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、問(wèn)題、趨勢(shì)等內(nèi)容，針對(duì)內(nèi)部控制提出有效的建議和意見(jiàn)，不斷提升內(nèi)部控制水平。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，結(jié)合內(nèi)部條件和外部環(huán)境，采取有效的內(nèi)部控制優(yōu)化手段。

具體要從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)方面入手。不僅要營(yíng)造良好的環(huán)境規(guī)范控制活動(dòng)，還要促進(jìn)信息交流，搭建完善的信息交流平臺(tái)，培養(yǎng)優(yōu)秀的人才，提升內(nèi)部監(jiān)督水平，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。