新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變

黃燎原 浙江至誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

在企業(yè)的日常運(yùn)作中，財(cái)務(wù)管理是非常重要的一環(huán)，通過財(cái)務(wù)管理，可以對(duì)公司的所有資金進(jìn)行科學(xué)的管理，確保公司的資金安全。而在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的發(fā)展面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他制度規(guī)定已經(jīng)頒布，但在會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、名稱等方面也有一些變化，因此，企業(yè)應(yīng)該怎樣引導(dǎo)審計(jì)的發(fā)展和變化是重要的工作內(nèi)容。且企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)能夠有效地監(jiān)督和管理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和水平。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也隨之發(fā)生了變化，因此必須對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析和討論，以便在這個(gè)競爭越來越激烈的市場上保持良好的秩序。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指我國財(cái)政部于2007年起在許多上市公司中推行的一項(xiàng)新的計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行了一系列的修改。到2018年12月，財(cái)政部制定并發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1-42號(hào)及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1-12號(hào)，這是一種全新的、符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制的新制度，它的應(yīng)用和推廣，也需要對(duì)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以保證公司的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，進(jìn)而推動(dòng)各行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)的財(cái)務(wù)工作是以報(bào)表、圖文等為主要載體的基本金融信息，其核心是財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)處理過程。財(cái)務(wù)工作涵蓋了融資、經(jīng)營、投資等一系列與公司經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)，并且有目標(biāo)地處理內(nèi)部的信息。對(duì)公司進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)分析，能更準(zhǔn)確地掌握目前的市場狀況和公司的經(jīng)營狀況，做出正確的決策，并能為公司帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性，進(jìn)而為企業(yè)帶來更多的利益。另外，投資者也可以通過對(duì)公司的經(jīng)營狀況、信譽(yù)狀況等進(jìn)行綜合判斷，制定適合公司的投資計(jì)劃，這樣也能吸引很多潛在的合作伙伴，長期在這種環(huán)境之下，企業(yè)的收益會(huì)持續(xù)增長。而財(cái)務(wù)分析的主要作用是分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)具體指標(biāo)，通過分析一個(gè)具體的指標(biāo)，確定一個(gè)具體的指標(biāo)在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的變動(dòng)和變化，從而評(píng)價(jià)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況，這種分析的方法具有動(dòng)態(tài)性，有利于企業(yè)審計(jì)工作的開展[1]。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

從對(duì)新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要素的理解可以看出，在某些情況下，對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的修正，比如，在公允價(jià)值計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值發(fā)生的變化計(jì)入當(dāng)期損益和資本公積，并對(duì)其進(jìn)行有效的控制。因此，在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，一些公司可以將可賣金融資產(chǎn)的收入和虧損計(jì)入當(dāng)期損益。

隨著新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，公司的自主選擇權(quán)也發(fā)生了變化。當(dāng)前，隨著我國企業(yè)進(jìn)入國際市場，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在這樣的背景下，必須確保我國的企業(yè)會(huì)計(jì)政策與國際企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相銜接，而我國頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以為我國的企業(yè)提供明確的指導(dǎo)，使我國的企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況對(duì)多形式會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇[2]。

根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，可以發(fā)現(xiàn)某些公司的會(huì)計(jì)處理還存在著一定的缺陷，某些情況下，個(gè)別資產(chǎn)的可收回金額無法被有效地確定，而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定了難以估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額的部分，應(yīng)當(dāng)依照此類資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組來對(duì)資產(chǎn)組可收回金額進(jìn)行確定。而且，一旦確定了，就不能再修改了。

三、新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的變革

（一）審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變

新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)明確了公司的重組范圍，如果將其與現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)，如果審計(jì)人員將債務(wù)重組作為重點(diǎn)，很有可能導(dǎo)致多筆交易被掩蓋，這會(huì)給公司的經(jīng)營帶來負(fù)面的影響。因此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，企業(yè)的審計(jì)應(yīng)該著重于具體的業(yè)務(wù)，注重對(duì)實(shí)務(wù)的調(diào)研，提出了科學(xué)合理的審計(jì)意見，以適應(yīng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)而改變審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)此，在日常的審計(jì)工作中，要注重審計(jì)的重點(diǎn)，確保審計(jì)工作的重點(diǎn)和效率，這樣能夠確保企業(yè)審計(jì)更加合理[3]。

（二）所得稅審計(jì)的轉(zhuǎn)變

在新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，我們可以看出，新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所得稅作了一定的修改，企業(yè)要積極地進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)稅務(wù)改革，但這也就代表著所得稅會(huì)計(jì)工作變得更加困難，尤其是在確定了所得稅資產(chǎn)時(shí)，影響以后是否抵扣的因素非常多，這就加大了收入的計(jì)算難度。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行后，對(duì)可抵扣的收入進(jìn)行了明確的界定，并對(duì)其進(jìn)行了分析，以達(dá)到對(duì)其進(jìn)行有效抵扣的目的。另外，在新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，同時(shí)，也調(diào)整了公允價(jià)值的測量，從而對(duì)公司的盈利有一定的影響。我國目前還沒有公開的交易市場，也沒有一個(gè)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行公平估價(jià)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，致使其在確認(rèn)過程中難以實(shí)現(xiàn)真實(shí)，因此，對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生了一定的影響。

（三）審計(jì)人員能力的轉(zhuǎn)變

由于內(nèi)審工作是由內(nèi)審員進(jìn)行，因此，內(nèi)審員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率，關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)資金的安全性。比如，不同行業(yè)的審計(jì)方式存在著一定的區(qū)別，企業(yè)的產(chǎn)品周期、生命周期、可回收金額等都會(huì)有很大的差別，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，這就使得審計(jì)師的綜合能力發(fā)生了很大的變化，要求他們?cè)谄綍r(shí)的工作中要不斷地學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，了解國家最新制定的法律法規(guī)政策，在此期間，也要積極參加各種訓(xùn)練。特別是審計(jì)師必須能充分理解和掌握自己的專業(yè)知識(shí)、政策變更、法規(guī)實(shí)施等方面的知識(shí)、政策法規(guī)的實(shí)施，并將各方面的知識(shí)、政策法規(guī)等內(nèi)容適當(dāng)應(yīng)用其中，利用先進(jìn)的技術(shù)方法，提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，提高了公司的整體能力和專業(yè)素質(zhì)，進(jìn)而確保各項(xiàng)企業(yè)資金支出的合理性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代之下，很多公司已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)部的信息化建設(shè)、建立大數(shù)據(jù)、審計(jì)制度等。但是，目前國內(nèi)很多公司都存在著管理制度上的缺陷。尤其是21世紀(jì)以來，資本市場競爭日趨激烈，資金流動(dòng)頻繁，對(duì)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的要求。同時(shí)，由于我國的企業(yè)管理體制不允許公司根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行迅速的變化，因此必須立即對(duì)原有的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制進(jìn)行改革創(chuàng)新，建立新的會(huì)計(jì)稽核體系，這樣才能確保審計(jì)工作的先進(jìn)性和科學(xué)性，確保緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，在后續(xù)的審計(jì)工作過程中，積極地發(fā)揮出互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的價(jià)值，保證各項(xiàng)工作的合理性。另外，由于很多公司缺乏明確的內(nèi)部控制體系，也沒有一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍來進(jìn)行審計(jì)，盲目地進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)只能起到事與愿違的效果。

在很多企業(yè)中，很多管理者都忽略了如何評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的有效性。這主要是由于很多公司經(jīng)理忽略了內(nèi)部審計(jì)的重要作用，從而使其整體素質(zhì)參差不齊。企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作人員在一定程度上還沒有掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)，不能與時(shí)俱進(jìn)，也不能把法律和規(guī)章的修改應(yīng)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中。此外，在新一輪的財(cái)務(wù)審計(jì)制度改革后，由于人員素質(zhì)的不平衡，導(dǎo)致了人員的整體素質(zhì)跟不上、不熟悉制度、效率低下等問題，不僅會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。此外，由于員工的整體素質(zhì)較低，對(duì)自身責(zé)任權(quán)利認(rèn)識(shí)不足，在工作中互相推諉，缺乏工作的責(zé)任心，從而影響到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效果，這會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營產(chǎn)生不利的影響。最后，由于我國的財(cái)務(wù)稽核人員素質(zhì)參差不齊，向企業(yè)提供全面的、科學(xué)的信息是困難的，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生一定的影響，嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的質(zhì)量，也不能發(fā)揮出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用。

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，往往存在著過度追求利潤最大化、只顧眼前利益、忽視內(nèi)部審計(jì)等問題，從而造成了對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)上的偏差。與現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系相比，由于員工缺乏有效的溝通能力，使得公司的經(jīng)營成本上升，在競爭中處于不利地位，從而影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行與發(fā)展。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展舉措

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)審計(jì)管理的觀念

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為了達(dá)到公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，管理者所具有的決策觀念和認(rèn)識(shí)能力將直接影響到最終的財(cái)務(wù)決策結(jié)果，進(jìn)而影響到最終的利潤與收益狀況。同時(shí)，隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，公司內(nèi)部的現(xiàn)金流量信息也將得到更多的關(guān)注，從而更加突出了財(cái)務(wù)信息在企業(yè)決策過程中的作用。在這種情況下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)以上目的，就必須改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審計(jì)工作理念，從宏觀的角度考慮公司的價(jià)值，并在制定可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流的控制，從而為公司在市場運(yùn)作過程中的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行優(yōu)化。

（二）潛移默化地開展好前期調(diào)研工作

在企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營中，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)候，要結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行有針對(duì)性的前期調(diào)研，對(duì)公司的經(jīng)營行為做出一個(gè)判斷，并能理解公司的財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)狀況。為了保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，必須對(duì)公司的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。如果是第一次審核，那么公司就會(huì)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這樣的話，審核人員很容易就能發(fā)現(xiàn)原始數(shù)據(jù)中的問題，從而對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，保證工作的順利進(jìn)行。在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高的情況下，那么，審計(jì)人員就必須對(duì)所有的工作都進(jìn)行全面的審核，包括收入的確認(rèn)和資金循環(huán)[4]。如果沒有問題，就會(huì)將審計(jì)結(jié)果記錄在一份報(bào)告中。隨著新的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的頒布，審計(jì)人員必須完善審計(jì)程序，從源頭上分析企業(yè)提供的原始材料和證據(jù)之間的矛盾，并針對(duì)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的解決方案，使審計(jì)工作更有效率，切實(shí)地為企業(yè)下一階段發(fā)展合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行分析

在企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營中，要根據(jù)實(shí)際情況到業(yè)務(wù)所在地進(jìn)行信息收集，但這種情況并不常見。為了更好地理解企業(yè)的實(shí)際狀況，大部分的財(cái)務(wù)審計(jì)工作都是圍繞著賬目的內(nèi)容進(jìn)行的。另外，還可以引入一種訪談制，它可以對(duì)審計(jì)期間的財(cái)務(wù)人員所提供的資料進(jìn)行細(xì)致的檢查，防止財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目主管人員造假。

（四）重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，要想把企業(yè)的內(nèi)部控制工作做得更好，就必須把更多的精力放在內(nèi)部控制的考核和評(píng)估上，因此，企業(yè)要建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，進(jìn)而確保后續(xù)審計(jì)工作開展的嚴(yán)謹(jǐn)性。從本質(zhì)上來說，這是一項(xiàng)重要的工作。如果公司內(nèi)部控制體系能夠健全，那么就可以在一定程度上降低財(cái)務(wù)管理中的錯(cuò)誤，避免在財(cái)務(wù)管理過程中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能對(duì)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行追責(zé)，進(jìn)而更好地督促審計(jì)人員工作。因此，在實(shí)際的審計(jì)工作中，必須對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的檢查和評(píng)估。首先，必須對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面的調(diào)查和總結(jié)，然后采用一種科學(xué)的方法來對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效的評(píng)估，與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化審計(jì)管理團(tuán)隊(duì)的隊(duì)伍建設(shè)

在企業(yè)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)中，既能提高企業(yè)內(nèi)部人員的升遷能力，又能節(jié)約人力資源，提高企業(yè)的凝聚力，員工在對(duì)應(yīng)的激勵(lì)政策之下會(huì)更加熱衷于工作。另外，作為一個(gè)公司的管理者，我們必須把更多的精力放在職業(yè)審計(jì)的教育與培訓(xùn)上，以最快的速度達(dá)到會(huì)計(jì)教育和人才培訓(xùn)的目的，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行，確保審計(jì)工作的有效開展。另外，在隊(duì)伍建設(shè)過程中，必須對(duì)員工的專業(yè)技術(shù)進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，以保證員工能夠按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完成財(cái)務(wù)工作，從而達(dá)到在激烈的市場競爭中穩(wěn)步前進(jìn)的目的，同時(shí)也要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的考核，確保審計(jì)人員的工作能力達(dá)標(biāo)[5]。

（六）做好現(xiàn)場盤查和監(jiān)督管理工作

在審計(jì)工作中，實(shí)地盤問和監(jiān)督是一項(xiàng)非常重要的工作，關(guān)系到審計(jì)工作的整體質(zhì)量。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，審計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督，使公司財(cái)務(wù)管理更規(guī)范化、更符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作規(guī)范化的前提下，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。在現(xiàn)場檢查和監(jiān)督中，主要是審計(jì)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券、貨幣資金等資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)管。在此期間，我們將對(duì)公司有形資產(chǎn)進(jìn)行一次有效的檢驗(yàn)，以證實(shí)確認(rèn)有形資產(chǎn)的存在與否，以及有形資產(chǎn)與賬面上的資料是否相符，從而在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)管理工作是否存在缺陷，防止企業(yè)舞弊的現(xiàn)象產(chǎn)生。另外，根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員要對(duì)有價(jià)值的材料進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，在這一段時(shí)間里，可以進(jìn)行細(xì)致的檢查，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

此外，還要考慮到公司的財(cái)務(wù)管理工作中，例如，思考資產(chǎn)有沒有可能發(fā)生減值，做好會(huì)計(jì)處理工作。這一步可以通過實(shí)地檢查來提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，從而提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)審計(jì)的工作水平，從而保證企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中的財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

結(jié)語

綜上所述，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值、企業(yè)自由選擇權(quán)、資產(chǎn)減值等方面出現(xiàn)了變化，這就代表著企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力，因此企業(yè)要開展前期調(diào)研工作，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，進(jìn)而建立健全的內(nèi)部控制制度，同時(shí)也要做好現(xiàn)場盤查以及監(jiān)督管理工作，這樣才能確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范性，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)升級(jí)工作的質(zhì)量，保證企業(yè)每一筆資金支出的合理性，為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。