文/林曉娜 （山東工商學(xué)院）

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況等的信息，它可以為公司外部信息使用者的決策提供依據(jù)。外部信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息的主要來(lái)源為上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，但由于公司內(nèi)、外部信息不對(duì)稱，使得上市公司得以實(shí)施盈余管理，主要是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等手段，向外界傳遞虛假業(yè)績(jī)信號(hào)，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。本文擬對(duì)這一問(wèn)題做一些膚淺探討。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值盈余管理概述

（一）資產(chǎn)減值盈余管理的概念及意義

盈余管理是管理者在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行干預(yù)，以謀求更多利益的行為。資產(chǎn)減值盈余管理則是通過(guò)操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回影響利潤(rùn)的行為。適度的資產(chǎn)減值盈余管理能夠幫助公司向外界傳遞內(nèi)部信息，也可以幫助公司樹(shù)立良好的形象；而過(guò)度的資產(chǎn)減值盈余管理則會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，誤導(dǎo)信息使用者的決策，引發(fā)一系列不良影響。

（二）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理制度的比較

舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定不夠全面。舊準(zhǔn)則雖然規(guī)定上市公司需要定期進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，但是對(duì)于測(cè)試的時(shí)間間隔沒(méi)有具體的要求，且對(duì)于可收回金額的計(jì)量也未作出明確的規(guī)定；再者舊準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)均按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)提與轉(zhuǎn)回并未有所限制。2006年我國(guó)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，大體作了如下完善：

（1）長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，這大大縮減了利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回實(shí)施盈余管理的空間。

（2）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提流程、所遵循的有關(guān)原則等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，這大幅度增加了披露的內(nèi)容。

（3）新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司只要對(duì)外報(bào)送報(bào)表，就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，這明確資產(chǎn)減值的計(jì)提時(shí)間，降低了計(jì)提資產(chǎn)減值的隨意性。

（4）引入資產(chǎn)組的概念，某項(xiàng)資產(chǎn)如果無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)組確認(rèn)可收回金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（5）新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值跡象的判斷設(shè)置了更加明確的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可收回金額的計(jì)量作出了明確規(guī)定。

（三）上市公司資產(chǎn)減值盈余管理的主要方式

實(shí)踐中，上市公司資產(chǎn)減值盈余管理主要有以下幾種方式：

1．大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

我國(guó)上市公司在獲得巨額利潤(rùn)的期間會(huì)大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以隱藏當(dāng)期利潤(rùn)，將會(huì)計(jì)盈余遞延到以后各期，對(duì)外傳遞企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力強(qiáng)的信號(hào)。此外，上市公司出現(xiàn)大額虧損且預(yù)測(cè)該虧損在以后年度無(wú)法彌補(bǔ)時(shí)，管理層也會(huì)在當(dāng)期大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以緩解以后年度的壓力并為利潤(rùn)扭轉(zhuǎn)作鋪墊。

2．少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

連續(xù)虧損或處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況往往不算良好，如果繼續(xù)按照原定的計(jì)劃計(jì)提減值，很可能會(huì)導(dǎo)致上市公司當(dāng)年出現(xiàn)全面虧損。這種情況下，管理層會(huì)偏向選擇能使本期利潤(rùn)增加或保持不變的資產(chǎn)減值政策，即管理層會(huì)少提甚至于不提當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3．大量轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

上文提及我國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則允許短期資產(chǎn)在一定范圍內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，上市公司可以將以前年度計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以隱藏當(dāng)期利潤(rùn)不佳的事實(shí)，這種方式往往與第一種方式相結(jié)合。

二、上市公司資產(chǎn)減值盈余管理的動(dòng)因分析

上市公司資產(chǎn)減值盈余管理主要基于以下三個(gè)方面的動(dòng)機(jī)：

（一）平滑利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)

利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)盈利能力的最直觀表現(xiàn)，也是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)與參考，當(dāng)上市公司的利潤(rùn)不佳時(shí)，會(huì)降低投資者對(duì)該公司的投資意愿，因而上市公司熱衷于在投資者面前展現(xiàn)良好的盈利能力，營(yíng)造利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的假象，以穩(wěn)定投資者的投資信心，使企業(yè)可以輕松快速地完成融資目標(biāo)，減少融資成本。此外，上市公司的股票能否在證券交易市場(chǎng)順利流通，凈利潤(rùn)是具有關(guān)鍵作用的指標(biāo)，所以上市公司一般會(huì)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，將利潤(rùn)所得延遲到未來(lái)虧損年度中，以實(shí)現(xiàn)虧損年度凈利潤(rùn)非零的目標(biāo)。

（二）管理層的動(dòng)機(jī)

我國(guó)大部分上市公司都對(duì)管理層設(shè)有激勵(lì)機(jī)制，管理層的利益與業(yè)績(jī)直接相關(guān)。管理層在職時(shí)的業(yè)績(jī)?cè)礁?，其得到的利益與發(fā)展機(jī)會(huì)就會(huì)越多。因此，管理層在進(jìn)行決策時(shí)會(huì)將自身的利益作為首要的考慮條件，特別是在職位變更時(shí)，管理層為了展示自身的經(jīng)營(yíng)成果以獲得更好的發(fā)展，通常會(huì)進(jìn)行盈余管理，將相關(guān)的費(fèi)用與虧損延遲到離任后的期間，提高在任期間的業(yè)績(jī)，以獲取更多的切身利益。

（三）扭虧為盈的動(dòng)機(jī)

如果上市公司持續(xù)虧損，在資本市場(chǎng)上的聲望與信譽(yù)會(huì)受到重創(chuàng)，進(jìn)而產(chǎn)生融資困難、資金周轉(zhuǎn)不靈等問(wèn)題。因此，管理層會(huì)選擇在虧損的當(dāng)期大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)集中釋放，以使企業(yè)走出持續(xù)虧損的困境。在以后年度將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，使未來(lái)年度利潤(rùn)增加，以實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

三、資產(chǎn)減值盈余管理對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的雙重影響

（一）資產(chǎn)減值盈余管理與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般關(guān)系

適度的資產(chǎn)減值盈余管理可以對(duì)外傳遞內(nèi)部信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行補(bǔ)充和完善，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；而過(guò)度的資產(chǎn)減值盈余管理則是管理層根據(jù)自身的需要對(duì)上市公司的利潤(rùn)進(jìn)行操縱，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可靠性、相關(guān)性相背離。目前,我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為資產(chǎn)減值盈余管理的實(shí)施程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)。

（二）資產(chǎn)減值盈余管理對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響

管理者作為公司內(nèi)部人員，掌握著獨(dú)家信息，對(duì)于上市公司的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)與盈利能力通常有著更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)。當(dāng)管理者認(rèn)為，當(dāng)前的盈余信息無(wú)法準(zhǔn)確地反映上市公司真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況與獲利能力，不能為投資者提供科學(xué)合理的決策依據(jù)時(shí)，會(huì)通過(guò)資產(chǎn)減值進(jìn)行適度的盈余管理，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行合理的調(diào)整，將上市公司的內(nèi)部信息傳遞給投資者。在這種情形下，管理者借助資產(chǎn)減值實(shí)施盈余管理能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息更充分準(zhǔn)確地反映上市公司的真實(shí)狀況、更好地傳遞上市公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出合理的決策。

（三）資產(chǎn)減值盈余管理對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響

當(dāng)上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值實(shí)施盈余管理的行為超出合理的范圍，甚至違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定時(shí)，會(huì)產(chǎn)生消極影響。

1．?dāng)_亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)

管理層利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理往往帶有強(qiáng)烈的目的性，對(duì)上市公司的本年利潤(rùn)進(jìn)行操縱，使上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)事實(shí)偏離，對(duì)外傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的信號(hào)，以此吸引投資者，來(lái)獲取穩(wěn)定充足的資金。這種行為嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，會(huì)加大上市公司內(nèi)部與外部會(huì)計(jì)信息使用者之間的信息不對(duì)稱程度，使交易雙方在資本市場(chǎng)上利益失衡，破壞資本市場(chǎng)秩序。此外，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響國(guó)家的稅收以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，信息不對(duì)稱的存在使國(guó)家的經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際有偏差，干擾國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的決策與調(diào)控工作，危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2．誤導(dǎo)信息使用者的決策

資產(chǎn)減值盈余管理使會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法為信息使用者的決策帶來(lái)幫助。從反饋價(jià)值來(lái)看，這種行為嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的歷史經(jīng)營(yíng)成果作出評(píng)價(jià)，無(wú)法驗(yàn)證過(guò)去的決策是否正確并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，大大降低了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值；從預(yù)測(cè)價(jià)值來(lái)看，由于上市公司盈余管理后的數(shù)據(jù)失真，因此其披露的會(huì)計(jì)信息無(wú)法幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司的未來(lái)發(fā)展作出科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，進(jìn)而導(dǎo)致其在決策中不能作出最優(yōu)的選擇。

利用資產(chǎn)減值過(guò)度實(shí)施盈余管理嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。一方面，不利于上市公司作出正確的經(jīng)營(yíng)決策與預(yù)算編制，影響上市公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資源配置以及未來(lái)發(fā)展；另一方面，對(duì)投資者投資決策的選擇產(chǎn)生消極影響，導(dǎo)致投資者決策失誤，嚴(yán)重打擊其投資信心，不利于股市的健康發(fā)展。

3．誠(chéng)信企業(yè)被驅(qū)逐

由于目前我國(guó)上市公司普遍存在資產(chǎn)減值盈余管理行為，導(dǎo)致資本市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，形成業(yè)績(jī)普遍上升的假象，實(shí)施了資產(chǎn)減值盈余管理的上市公司，通過(guò)粉飾利潤(rùn)，扭虧為盈，從而使企業(yè)能夠繼續(xù)存活并活躍在資本市場(chǎng)上。而未進(jìn)行盈余管理的誠(chéng)信企業(yè)，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)則會(huì)顯得不夠可觀，從而被排擠出局。這種情況下，真實(shí)的財(cái)務(wù)信息反倒受到排擠，誠(chéng)信企業(yè)被驅(qū)逐、融資困難，在資本市場(chǎng)上舉步維艱。

4．引發(fā)信任危機(jī)

過(guò)度的資產(chǎn)減值盈余管理使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，投資者和債權(quán)人的利益因此遭受損失，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)上市公司的信任程度以及其所披露的會(huì)計(jì)信息的認(rèn)可度不斷降低、對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效性產(chǎn)生懷疑、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德以及人品有所質(zhì)疑。此外，資產(chǎn)減值盈余管理導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的普遍性會(huì)進(jìn)一步引發(fā)公眾對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等監(jiān)管方的不信任，從而出現(xiàn)信任危機(jī)。

（四）產(chǎn)生消極影響的深層次原因

1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在漏洞

首先，準(zhǔn)則未對(duì)資產(chǎn)減值跡象設(shè)置量化的判斷標(biāo)準(zhǔn)，這使上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，有很大的靈活性，可以隨意控制減值測(cè)試的判斷結(jié)果。其次，準(zhǔn)則未對(duì)短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回作出明確的規(guī)定，使其會(huì)計(jì)處理過(guò)于隨意。最后，準(zhǔn)則未對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提以及計(jì)提比例作出明確的規(guī)定，未將計(jì)提比例限制在固定的范圍內(nèi)。通過(guò)以上分析總結(jié)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的缺陷為上市公司實(shí)施過(guò)度盈余管理提供了空間，損害了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2．內(nèi)部管理體系存在缺陷

我國(guó)大多數(shù)公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，各項(xiàng)內(nèi)控工作流于形式化，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就使企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督失去控制，無(wú)法對(duì)資產(chǎn)減值盈余管理起到監(jiān)督抑制的作用，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，產(chǎn)生消極影響。此外，目前國(guó)內(nèi)很多上市公司的業(yè)績(jī)考核制度將管理層的薪酬和目標(biāo)的完成情況直接相關(guān)。因此管理層會(huì)選擇實(shí)施資產(chǎn)減值盈余管理，來(lái)提高利潤(rùn)，應(yīng)付考核，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀公正，無(wú)法為會(huì)計(jì)信息使用者提供科學(xué)有用的信息。

3．巨大的利益誘惑

實(shí)施資產(chǎn)減值盈余管理后的數(shù)據(jù)可以隱瞞企業(yè)的虧損狀況、掩蓋經(jīng)營(yíng)情況不佳的事實(shí)，夸大企業(yè)的盈利能力，對(duì)外傳遞上市公司盈利良好、潛力巨大的信號(hào)，使上市公司在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者購(gòu)買(mǎi)股票，進(jìn)行投資，這樣一來(lái)，上市公司就可以獲取更多的投資，并抬高股價(jià)以得到充足的資金支持。

四、進(jìn)一步提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

為進(jìn)一步減少資產(chǎn)減值盈余管理對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極影響，進(jìn)一步提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特提出以下建議：

（一）進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值相關(guān)準(zhǔn)則

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于資產(chǎn)減值沒(méi)有明確的規(guī)定或沒(méi)有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)的地方往往是盈余管理高發(fā)處，因此，完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則迫在眉睫。在對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行完善時(shí)，可以參照國(guó)際準(zhǔn)則，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)政策的變更，在相關(guān)業(yè)務(wù)的具體處理上，設(shè)置量化的標(biāo)準(zhǔn)，削弱資產(chǎn)減值處理過(guò)程中的主觀隨意性，使會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化，要求上市公司對(duì)資產(chǎn)減值的發(fā)生原因以及計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行詳盡的說(shuō)明并提供有關(guān)資料。

（二）健全上市公司資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度

一個(gè)合理、有效的內(nèi)部控制制度可以協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)的工作，做到分工明確、互相協(xié)作，使上市公司會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，幫助投資者作出合理的決策。

資產(chǎn)減值跡象的判斷以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回往往操作復(fù)雜、程序煩瑣，而且在資產(chǎn)減值的確認(rèn)過(guò)程中往往會(huì)涉及會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇，因此，上市公司要建立合理有效的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，促使各部門(mén)分工協(xié)作、互相監(jiān)督，以保證整個(gè)過(guò)程能夠順利進(jìn)行，有效約束盈余管理行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)也要通過(guò)設(shè)置專門(mén)的內(nèi)審部門(mén)、不相容崗位分離、保證獨(dú)立董事地位等方式加大上市公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，防止管理層對(duì)內(nèi)控過(guò)分干預(yù)，增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理全過(guò)程的透明度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值工作中出現(xiàn)的盈余管理行為并進(jìn)行糾正。

（三）完善上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

目前我國(guó)上市公司所有者對(duì)管理層工作的考評(píng)主要是通過(guò)短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行的，這就導(dǎo)致管理層在衡量自身利益后，會(huì)通過(guò)資產(chǎn)減值盈余管理的手段來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，使會(huì)計(jì)信息背離真實(shí)性與客觀性，為所有者營(yíng)造一種業(yè)績(jī)非?？捎^的假象。為了避免這種情形的發(fā)生，上市公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善更新，建立一套短期業(yè)績(jī)與長(zhǎng)期業(yè)績(jī)并重、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼顧的業(yè)績(jī)考核制度。另外，上市公司可以建立一套新的獎(jiǎng)懲制度，將管理者的自身利益與上市公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展綁定，使管理者在工作中能真正地為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，從而抑制管理者為了短期的業(yè)績(jī)而實(shí)施資產(chǎn)減值盈余管理來(lái)操縱利潤(rùn)的行為。

（四）提高上市公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

首先，上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)工作者具備足夠的專業(yè)知識(shí)與能力在資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)處理中做到有理有據(jù)。其次，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，像資產(chǎn)減值這種靈活性大，處理過(guò)程隨意性強(qiáng)的業(yè)務(wù)，更需要財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身的專業(yè)操守，恪守職業(yè)道德，遵循會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行公允的反映，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）加大外部監(jiān)督力度

首先，應(yīng)提高監(jiān)管人員的專業(yè)化水平。目前上市公司利用資產(chǎn)減值實(shí)施盈余管理的行為往往比較隱蔽，監(jiān)管人員的專業(yè)知識(shí)過(guò)硬才能將其識(shí)別。其次，應(yīng)加強(qiáng)各監(jiān)管部門(mén)的合作，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露受財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)兩個(gè)部門(mén)管轄，這樣一來(lái)就加重了信息不對(duì)稱，因此加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的合作，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有重要的意義。最后，應(yīng)加重對(duì)過(guò)度資產(chǎn)減值盈余管理的懲罰，對(duì)上市公司起到震懾的作用，增加其盈余管理的成本，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

五、結(jié)論

本文研究了資產(chǎn)減值盈余管理的影響，針對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出自己的見(jiàn)解，希望能對(duì)目前國(guó)內(nèi)資產(chǎn)減值盈余管理泛濫導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真情形有所改善，但本文對(duì)于如何控制盈余管理，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化的管理還尚未進(jìn)行研究分析。

國(guó)內(nèi)上市公司過(guò)度實(shí)施資產(chǎn)減值盈余管理的行為多發(fā)，但目前我國(guó)相關(guān)部門(mén)并未對(duì)其有足夠的重視，期望相關(guān)部門(mén)未來(lái)能及時(shí)更新準(zhǔn)則規(guī)定，加強(qiáng)監(jiān)管力度，最大限度地保護(hù)社會(huì)公眾的利益。