應(yīng)惠彥

（浙江省醫(yī)療健康集團(tuán)杭州醫(yī)院（杭州杭鋼醫(yī)院），浙江 杭州 310022）

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)于行政事業(yè)單位的重大意義

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它遵循一定的規(guī)范和方法，對(duì)組織日常管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以降低風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。行政事業(yè)單位可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活力；完善內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)控制度有效執(zhí)行；確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，為決策提供依據(jù)；保障國(guó)有資產(chǎn)安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高國(guó)有資金使用效率；有效防止權(quán)力尋租，權(quán)力濫用，有利于在單位內(nèi)部加強(qiáng)廉政建設(shè)，打擊違法違規(guī)行為，保證單位治理有一個(gè)高效透明的環(huán)境。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不足

由于原長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“有人管”的狀態(tài)，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層自身思想比較僵化，缺少現(xiàn)代化的管理理念，自認(rèn)為行政事業(yè)單位本身運(yùn)作模式比企業(yè)簡(jiǎn)單，管理上也不必過(guò)于精細(xì)，只要把預(yù)算做好，沿用傳統(tǒng)的管理模式就可以了，也不必尋求什么變化。內(nèi)部創(chuàng)新管理思維欠缺，創(chuàng)新動(dòng)力不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度明顯低于企業(yè)。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)有誤解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是找問(wèn)題，這樣會(huì)破壞內(nèi)部團(tuán)結(jié)，且也擔(dān)心問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)會(huì)對(duì)自己政績(jī)有影響，所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)有抵觸情緒。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有限，權(quán)威性不足

多數(shù)行政事業(yè)單位未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或雖設(shè)立了獨(dú)立部門，但人員并非專職，有些直接受制于財(cái)務(wù)部門和監(jiān)察部門，致使審計(jì)工作的實(shí)施很難站在客觀公正的立場(chǎng)上，會(huì)受到很多外界因素的干擾。內(nèi)部審計(jì)人員不能直接向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議得不到重視，審計(jì)權(quán)威性不足。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員能力不足

內(nèi)部審計(jì)人員多由單位內(nèi)部人員拼湊而成，他們多數(shù)只掌握財(cái)務(wù)方面知識(shí)，對(duì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)并不熟悉，無(wú)法滿足現(xiàn)代審計(jì)對(duì)審計(jì)人員業(yè)財(cái)結(jié)合能力的要求。知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等方面缺少了解。未經(jīng)過(guò)專業(yè)的系統(tǒng)培訓(xùn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思維，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和意義理解不充分。審計(jì)的廣度和深度不夠，多數(shù)只集中檢查賬務(wù)方面差錯(cuò)，只對(duì)查出的問(wèn)題提出建議，而缺少對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源深入分析的能力，職業(yè)道德觀念比較淡化，審計(jì)時(shí)原則性不強(qiáng)。

（四）未建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)雖有統(tǒng)一的指導(dǎo)文件，但具體到每個(gè)單位層面可操作性較差，各個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有根據(jù)自身特點(diǎn)建立一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)制度，致使審計(jì)人員工作時(shí)缺乏有效指引，審計(jì)工作無(wú)章可循。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)仍多憑借經(jīng)驗(yàn)辦事，也缺乏規(guī)范的審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)只是流于形式，往往無(wú)法抓住重點(diǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)關(guān)注范圍較窄且以事后審計(jì)為主

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)大多重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)資料僅限財(cái)務(wù)賬簿，而對(duì)內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、工程招投標(biāo)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)卻未給予充分關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)方式多數(shù)仍停留在事后審計(jì)階段，在日常管理階段介入較少。很多問(wèn)題待發(fā)現(xiàn)后整改已無(wú)意義，特別是對(duì)于一些重大的違規(guī)事件，如果不事先提前介入，最終可能將導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失，如果要移交司法機(jī)關(guān)處理，也會(huì)失去一些重要的固定證據(jù)的機(jī)會(huì)。

（六）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

行政事業(yè)單位審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改意見(jiàn)后，后續(xù)并未追蹤相關(guān)問(wèn)題的整改情況，由于在許多單位問(wèn)題整改與相關(guān)責(zé)任人的個(gè)人考核并未掛鉤，導(dǎo)致問(wèn)題整改不到位或被一直擱置，無(wú)人問(wèn)津。未及時(shí)根據(jù)審計(jì)整改情況對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行檢查，及時(shí)修正不合理部分。審計(jì)結(jié)果未能向員工公開(kāi)，無(wú)法使員工產(chǎn)生一切行為皆受監(jiān)督的思想，主動(dòng)提高工作自覺(jué)性和規(guī)范性。

（七）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不健全

內(nèi)部審計(jì)手段單一，審計(jì)效率低，針對(duì)大量的數(shù)據(jù)資料，只采用抽樣的方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)判斷可能遺漏重要信息，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。各部門之間未實(shí)現(xiàn)充分的信息共享，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)某些關(guān)鍵信息的獲取無(wú)權(quán)限，審計(jì)人員與被審計(jì)部門信息不對(duì)稱，信息系統(tǒng)安全性低，數(shù)據(jù)被人為篡改的機(jī)會(huì)大，很大程度上會(huì)造成信息失真。

三、行政事業(yè)單位如何做好內(nèi)部審計(jì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)層轉(zhuǎn)變觀念，充分將內(nèi)部審計(jì)作為管理輔助手段加以運(yùn)用

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理理念，學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的管理方法，充分認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)作為管理的一種輔助手段的重要意義，積極利用內(nèi)部審計(jì)成果完善管理流程，提高管理效率。在政治思想上要端正態(tài)度，要少考慮個(gè)人的得失，把單位利益放在第一位，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，正視問(wèn)題，探尋原因，積極尋求解決方法，以便單位能在一個(gè)健康有序的環(huán)境中運(yùn)行。要將對(duì)審計(jì)的重視態(tài)度通過(guò)內(nèi)部宣講等形式傳導(dǎo)給員工，讓每個(gè)員工對(duì)自己的工作有所敬畏，筑牢內(nèi)部防火墻。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性

行政事業(yè)單位應(yīng)在單位內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，與其他部門無(wú)隸屬關(guān)系，可直接向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作。審計(jì)部門應(yīng)有自身的工作守則和規(guī)范，對(duì)每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)制定相應(yīng)的崗位職責(zé)，以便規(guī)范審計(jì)人員日常工作。審計(jì)人員在自己的職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)要求被審計(jì)的部門提供相關(guān)資料，相關(guān)部門不得無(wú)理由拒絕。審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)過(guò)程中根據(jù)收集到的資料獨(dú)立做出判斷和分析，不受其他部門干擾。審計(jì)報(bào)告結(jié)論具有權(quán)威性，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可作為改善管理流程的重要依據(jù)，可作為員工個(gè)人考核的依據(jù)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟悉自身單位的業(yè)務(wù)流程，此部分可由單位內(nèi)部業(yè)務(wù)部門組織培訓(xùn)，還可深入到業(yè)務(wù)部門詳細(xì)了解其日常工作情況。審計(jì)人員還應(yīng)掌握審計(jì)的相關(guān)流程，熟悉審計(jì)方法，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，灌輸專業(yè)的審計(jì)理念和職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員不能只盯著個(gè)別時(shí)點(diǎn)內(nèi)控是否被有效執(zhí)行，要有全局觀，要有全面評(píng)估單位內(nèi)控機(jī)制是否健全的能力。內(nèi)部審計(jì)人員要有應(yīng)對(duì)新興審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比如網(wǎng)絡(luò)安全等領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的能力，要學(xué)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)拓展審計(jì)廣度和深度。要具有創(chuàng)新精神，在工作中不斷探索更多、更新的審計(jì)方法。要與各部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，查找分析問(wèn)題存在的根本原因，共同尋求解決辦法，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做到定期輪換。

（四）建立完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

行政事業(yè)單位應(yīng)在國(guó)家相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范指引下，根據(jù)單位性質(zhì)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，梳理全部業(yè)務(wù)流程，找到關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域制定相應(yīng)的審計(jì)策略，形成適合自身的完整規(guī)范的審計(jì)流程，這樣可以讓內(nèi)部審計(jì)人員工作時(shí)有章可循，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員自身有一個(gè)監(jiān)督作用，可以作為考核內(nèi)部審計(jì)人員工作質(zhì)量的參考標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注范圍，改變內(nèi)部審計(jì)方式

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，并由事后審計(jì)逐步向事前發(fā)現(xiàn)，事中跟蹤轉(zhuǎn)變，更多發(fā)揮審計(jì)前置作用。擴(kuò)大審計(jì)范圍，從原有的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為切入點(diǎn)，關(guān)注單位日常管理環(huán)節(jié)中的可能存在風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，下面就內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域具體闡述如下。

第一，內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全面梳理單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制相關(guān)文件，評(píng)估相關(guān)文件制定的環(huán)節(jié)是否完備，是否有需要完善的地方；評(píng)估內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過(guò)程是否存在問(wèn)題，與業(yè)務(wù)流程是否匹配，有無(wú)需要改進(jìn)的地方；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是否合理，完善內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督體系，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行做出評(píng)價(jià)，反映存在的問(wèn)題并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

第二，預(yù)算管理。要對(duì)預(yù)算的實(shí)質(zhì)有清晰的認(rèn)知，不能不切實(shí)際地一味追求預(yù)算的準(zhǔn)確性，而忽略了其對(duì)于資源配置所起到的作用。對(duì)預(yù)算從編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析、考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)價(jià)預(yù)算制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果，使預(yù)算真正起到計(jì)劃和安排的作用，保障資源得到合理充分利用。有無(wú)建立專門的預(yù)算管理制度，預(yù)算編制的有效性，是否全部活動(dòng)都已納入，判斷預(yù)算編制過(guò)程是否科學(xué)，是否以單位戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)編制預(yù)算，而不是以現(xiàn)有資源為依據(jù)。有無(wú)故意做大預(yù)算的行為，以方便以后執(zhí)行時(shí)不容易突破。對(duì)超預(yù)算和預(yù)算外項(xiàng)目應(yīng)格外關(guān)注，分析具體原因，相關(guān)審批流程是否合規(guī)。預(yù)算中各項(xiàng)費(fèi)用之間是否存在相互擠占的情況。有無(wú)建立預(yù)算考核制度及其執(zhí)行情況。

第三，資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大多屬于國(guó)有資產(chǎn)，如何保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值是內(nèi)部審計(jì)的主要目的。首先是對(duì)存量資產(chǎn)的監(jiān)管，需要關(guān)注資產(chǎn)日常是否由專人保管，相關(guān)崗位職責(zé)制定是否明確具體，日常保管臺(tái)賬記錄是否完整，存放位置、使用狀態(tài)、使用部門等信息如有變化更新是否及時(shí)，出現(xiàn)損壞時(shí)維修是否及時(shí)，維修費(fèi)發(fā)生是否合理，有無(wú)存在資產(chǎn)可修卻直接購(gòu)置新資產(chǎn)的情況，資產(chǎn)是否有閑置情況，使用效率是否充分。其次是對(duì)于資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管，資產(chǎn)投資預(yù)算是否經(jīng)過(guò)報(bào)批審核，購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)請(qǐng)購(gòu)審批手續(xù)是否齊全，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)配置問(wèn)題，對(duì)于新增固定資產(chǎn)卡片記錄是否正確完整，入賬是否及時(shí)。資產(chǎn)報(bào)廢處置手續(xù)是否完備，大額資產(chǎn)報(bào)廢是否經(jīng)過(guò)評(píng)估，處置收入是否及時(shí)入賬。內(nèi)部單位之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)手續(xù)是否齊全。資產(chǎn)管理是否列入的績(jī)效性考核。

第四，工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注工程項(xiàng)目前期投資決策程序，可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)審批程序是否合法、合規(guī)；審查設(shè)計(jì)文件、概預(yù)算編制；招投標(biāo)過(guò)程是否有清晰完整的書面記錄、招投標(biāo)程序是否合規(guī)，有無(wú)串標(biāo)行為，在招投標(biāo)文件中是否對(duì)工程進(jìn)度，施工質(zhì)量，價(jià)款結(jié)算、工程變更等做了詳細(xì)的規(guī)定；對(duì)合同簽訂的程序?qū)彶?，?duì)合同內(nèi)容的審查；設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合合同要求，手續(xù)是否齊全，有無(wú)擅自擴(kuò)大規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)；監(jiān)理單位工作是否到位，工程量簽證是否規(guī)范；工程款撥付是否符合合同規(guī)定；工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否齊全；建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，對(duì)建設(shè)過(guò)程中各環(huán)節(jié)質(zhì)量、造價(jià)控制情況，建設(shè)行為的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)建設(shè)效果經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，是否達(dá)到環(huán)保方面要求。

第五，風(fēng)險(xiǎn)管理。行政事業(yè)單位在日?；顒?dòng)中會(huì)面臨內(nèi)部和外部許多不確定因素，利用內(nèi)部審計(jì)做好風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要。首先是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境，包括領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，是否通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)向員工灌輸風(fēng)險(xiǎn)思維，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。具體風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性是否認(rèn)識(shí)充分，是否具備應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。其次要審查單位內(nèi)部是否建立了完善且適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理制度，制度涵蓋面是否充分，是否對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)做了充分的考慮，內(nèi)部如崗位設(shè)置是否合理，不相容職務(wù)是否分離，是否存在權(quán)力過(guò)于集中的崗位，是否存在信息系統(tǒng)被人為破壞的可能，外部如單位仍處于改革未完成階段，在新舊制度的銜接方面執(zhí)行是否存在問(wèn)題，對(duì)于外部突發(fā)的意外事件如何應(yīng)對(duì)。最后審查風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度執(zhí)行情況，包括評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法是否恰當(dāng)，是否結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)綜合定性和定量方法進(jìn)行，對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)是否靈敏，采取相關(guān)措施后本單位風(fēng)險(xiǎn)是否降低到了可接受的水平范圍之內(nèi)，是否綜合考慮了成本效益的因素。

（六）加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化

審計(jì)人員應(yīng)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，要保證整改到位，整改要落實(shí)到具體責(zé)任人，整改情況應(yīng)該和個(gè)人考核掛鉤。審計(jì)人員應(yīng)聽(tīng)取被審計(jì)對(duì)象對(duì)于審計(jì)結(jié)果的反饋意見(jiàn)，觀察整改成效，分析審計(jì)建議的適用性，如不適用，需查找原因。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入挖掘和揭示控制失敗的根本原因，分析是否存在超出管理控制的因素，進(jìn)而修改審計(jì)策略和程序，在下一個(gè)審計(jì)循環(huán)中加以利用。運(yùn)用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算功能，審計(jì)人員可以及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及管理方面的問(wèn)題進(jìn)行反饋，提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化效率。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與紀(jì)檢、人事等部門的信息互通，形成聯(lián)合監(jiān)督的合力，最大程度地發(fā)揮審計(jì)成果的效用。

（七）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，由于時(shí)間緊，任務(wù)重，審計(jì)人員大多采取抽樣審計(jì)的模式，面對(duì)被審計(jì)單位大量的數(shù)據(jù)信息，樣本選取需要依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，難免會(huì)有疏漏，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著大數(shù)據(jù)和云計(jì)算的出現(xiàn)，使得全面審計(jì)成為可能，各方面的數(shù)據(jù)采集更全面，信息更透明，可信度更高，數(shù)據(jù)分析對(duì)比速度更快。高效的信息系統(tǒng)可以提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的反饋效率，可以使單位的運(yùn)營(yíng)處于被動(dòng)態(tài)監(jiān)控的過(guò)程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)可以提前采取應(yīng)對(duì)措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位承擔(dān)著履行公共管理職能的任務(wù)，與廣大人民群眾的利益密切相關(guān)，近年來(lái)，隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，行政事業(yè)單位只有充分利用內(nèi)部審計(jì)不斷完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，為單位營(yíng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境，才能更好地發(fā)揮其職能作用。