摘?要：全面預算管理是提升財務管理效率、降低財務管理風險、節(jié)約財務管理成本的有效舉措。管理會計的實施，為全面預算管理落實創(chuàng)造了條件，同時也穩(wěn)固了醫(yī)院全面預算管理一體化建設的基礎。為此，文章以醫(yī)院為例，需要積極自主地參與到全面預算管理一體化體系構建工作之中，應在當前全面預算管理中管理會計實施所取得成效鞏固的基礎之上，立足系統(tǒng)對接、風險控制、職能轉型三個方面落實全面預算管理一體化建設工作，從而充分展現(xiàn)出管理會計的職能價值，確保醫(yī)院能夠構建出更加完善的全面預算管理體系，進而取得更為理想的預算管理成效。

關鍵詞：管理會計；全面預算管理；風險控制

中圖分類號：F811.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）09-0142-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.142

1?醫(yī)院全面預算管理中管理會計的實施成效分析

1.1?全面預算編制與申報更加科學、業(yè)財融合更加深入

基于管理會計的全面預算管理中，預算編制共有三個類別，即業(yè)務型預算、收支型預算、資源型預算。編制業(yè)務型及收支型預算時，可聯(lián)合應用增長預算、彈性預算及零基預算三種預算方式。而編制資源型預算時，則需以零基預算方法為主。如預算醫(yī)療設備采購預算時，需要結合臨床科室上交的設備采購申請開展成本效益分析，再將之提交給資產管理部門審核績效分析的合理性，在醫(yī)院各部門預算申請匯總后，根據預算重要程度及需求的急緩性向財務部匯報，再經財務部審核后提交給預算管理委員會，經專題會議召開后，結合醫(yī)院年度規(guī)劃及目標設置設備采購預算控制數(shù)，由資產管理處實施預算的二次分配。以往預算規(guī)劃及落實效果并不會對零基預算產生影響，且是在成本效益分析及有效溝通基礎上進行預算申報與審批，因而資源分配更合理，各級管理人員參與更主動，可使全面預算管理重難點問題得到有效化解。

1.2?預算管理信息系統(tǒng)得以構建、預算執(zhí)行分析與調整工作聯(lián)動性更強

目前，一些醫(yī)院將管理會計的新管理理念應用于醫(yī)院管理之中，立足戰(zhàn)略層面設定管理目標，并基于目標實施預算管理，并構建了預算管理信息系統(tǒng)，可對預算執(zhí)行、預算分析以及預算調整各個環(huán)節(jié)開展定期且持續(xù)的控制，使這些工作環(huán)節(jié)聯(lián)動性更高。在信息化建設的基礎上，財務工作者可實時追蹤預算執(zhí)行情況，全面化監(jiān)控預算執(zhí)行過程，針對系統(tǒng)自動生成的報表方面開展深度解析，可有效提升預算分析質量，還能利用信息化系統(tǒng)按時上傳預算分析報告，為預算調整與優(yōu)化提供有力支持。在系統(tǒng)授權管理下，臨床、職能各部門均可有效執(zhí)行預算，預算調整參與度也有所提升，預算執(zhí)行部門對醫(yī)院預算目標執(zhí)行情況有更深入了解，能有效提升財務管理工作規(guī)范性，可為基于管理會計構建一體化全面預算管理體系奠定穩(wěn)固的根基。

1.3?預算管理約束力有所增強、利于驅動預算考核機制合理優(yōu)化

在管理會計實施中，醫(yī)院預算考核工作要圍繞預算完成情況而開展，需要以預算目標為基準，將具體的預算執(zhí)行進度及完成效果與之進行對比分析，明確導致差異的具體原因，并結合考核評價結果評判各個責任中心的工作績效情況。同時，還可將預算目標結果與各個部門的激勵制度融合到一起，根據預算目標完成情況給予適當?shù)莫剟钆c懲罰。醫(yī)院方面需要嚴格考核分解至各個科室的主要預算指標執(zhí)行情況，并在此基礎上分配科室負責人的績效獎金，利于促進醫(yī)院各科室人才結構優(yōu)化與完善，有助于提升臨床科研能力和強化醫(yī)療技術能力，可通過成本節(jié)約、能耗降低等，驅動醫(yī)院長效與穩(wěn)定發(fā)展。

2?基于管理會計的醫(yī)院全面預算管理一體化體系構建

2.1?加強預算管理信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的有效銜接

2.1.1?做好與戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的對接

針對醫(yī)院目前構建完成的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，應做好其與業(yè)務系統(tǒng)中重要模塊數(shù)據的合理銜接，以便增強數(shù)據信息獲取的快捷性與精準性。實現(xiàn)預算管理信息系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)有效對接之后，可以預算管理信息系統(tǒng)的數(shù)據資源作為基礎，深入性挖掘、分析與整合有價值信息，可以得出的數(shù)據分析結果為依據，幫助醫(yī)院管理者制定出更加科學可行的管理決策，進而立足戰(zhàn)略目標這一總體層面實現(xiàn)預算目標的合理分解。

2.1.2?做好與成本管理及合同管理系統(tǒng)對接

對接后，成本、預算及財務科目將會保持一致，可立足業(yè)務角度，精準判出預算執(zhí)行與預算目標不一致問題的產生原因，利于增強預算編制合理性。如編制衛(wèi)生材料預算過程中，以成本數(shù)據調取分析為基礎，了解各個科室的醫(yī)院核定指標及衛(wèi)生材料比例之間的差異，并對材料偏差過大的部門開展針對性分析，結合科室需求制定更為合理的衛(wèi)生材料領用規(guī)劃，降低衛(wèi)生材料損耗，利于增強醫(yī)用耗材控制的有效性。現(xiàn)階段，一些醫(yī)院并未全面推廣與應用合同管理系統(tǒng)，為此，可將合同管理系統(tǒng)有效銜接在預算管理信息系統(tǒng)之上，將合同審批、款項支付以及付款調整三個環(huán)節(jié)的對接列為重點，以此實現(xiàn)醫(yī)院風險的有效防控，增強醫(yī)院的財務內部控制成效。

2.1.3?做好與醫(yī)院業(yè)務管理系統(tǒng)對接

現(xiàn)階段，醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務管理方面涉及多種不同類別的業(yè)務管理系統(tǒng)，如醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)院檢驗管理系統(tǒng)、影像歸檔與通信系統(tǒng)和移動護理系統(tǒng)等。預算管理信息系統(tǒng)也應與這些系統(tǒng)進行合理銜接，從而為醫(yī)療業(yè)務方面的預算目標完成情況給予動態(tài)化的監(jiān)測與控制。例如，在兩者有效對接之后，能夠實時監(jiān)測與分析醫(yī)院的門診業(yè)務指標預算執(zhí)行情況，也可了解住院業(yè)務量的指標是否得到有效執(zhí)行，在這些信息基礎上對醫(yī)院整體運行情況進行合理分析，進而總結出醫(yī)療業(yè)務預算執(zhí)行方面的規(guī)律，為醫(yī)院醫(yī)療資源合理配置提供指導，驅動醫(yī)院預算管理工作由粗放型管理轉變?yōu)榫毣芾砟Ｊ健?/p>

2.1.4?實現(xiàn)預算管理及績效管理中管理會計工具及方法整合

一些醫(yī)院執(zhí)行項目采購預算時，執(zhí)行進度控制不合理的現(xiàn)象時有發(fā)生，主要體現(xiàn)為進度執(zhí)行緩慢，年底時仍有部分結余資金；或是預算執(zhí)行進度過快，年底前大數(shù)額資金支付過多或支付筆數(shù)快速增長。這一問題有效化解的路徑是做好預算、績效兩個管理過程中管理會計工具的統(tǒng)一，并保持管理方法的一致性，需要在預算全過程中融合績效管理理念，基于大數(shù)據技術強大的數(shù)據挖掘功能，針對性分析預算執(zhí)行進度，做好不合理資金支付情況的預測并及時發(fā)布預警，基于績效管理和預算管理兩項工作的深入結合，確保預算執(zhí)行工作均衡、有序開展，基于事前督促和前期預測提升預算執(zhí)行進度控制效果。

2.2?強化內部控制、提高全面預算信息系統(tǒng)一體化風險控制力度

2.2.1?構建完善的醫(yī)院管理制度

（1）制定與完善預算管理制度。管理會計實施中，預算編制所應用方法為作業(yè)預算法，這一方法的應用，進一步突顯了預算考核的作用。醫(yī)院全面預算管理一體化建設，要對預算編制制度所涵蓋的范圍進行拓展，要給出具體的預算編制依據，明確具體的編制內容，確定預算編制的基本流程，并指出需要應用的預算編制方法，從而立足不同層面，制定與業(yè)務假設更加契合、各部門接受度更高且更易于實現(xiàn)的預算控制目標。醫(yī)院預算考核制度完善過程中，需要對預算考核的重要指標一一確定，并需在預算考核體系當中合理納入考核結果，以便為獎懲措施的實施提供依據。此外，醫(yī)院應加強會計核算、內部審計等其他管理制度的完善與優(yōu)化，并合理開展內部控制審計工作，從而有效強化內部控制力度。

（2）建立與推行權責清單制。全面預算管理一體化建設中，需要引入權責清單制，并應構建負面清單制度，以便提高對職能、科研等各個部門管理權力的規(guī)范程度，并增強各部門的責任意識。權責清單中應詳細列出各部門的權力目錄，并對各部門的責任目標詳細列明，同時還要給出各項權責實施的具體依據。行政、預算執(zhí)行、臨床科室等各個部門的負責人，需要以權責清單為依據履行職責，以免因責任劃分不清晰而導致部門之間相互推諉責任。此外，還應對各個重點風險監(jiān)控點一一指出，并針對性制定可行性的風險預防與治理方案，對全體員工開展風險教育，使之建立起正確的經濟責任意識，為內部監(jiān)督體系的健全提供思想意識基礎。

2.2.2?嚴格實施預算專項審計、提高內部監(jiān)督效力

預算執(zhí)行過程中，應適時開展專項審計，并應將事前、事中、事后均納入審計范疇。審計醫(yī)院培訓費的預算執(zhí)行情況之時，可在分層選樣法的基礎上引入系統(tǒng)選樣法，決策風險情較高的區(qū)域，應以系統(tǒng)選樣法為主；單筆預算執(zhí)行數(shù)額較大，在預算總額當中占據較大比重的支出憑證，應選用分層選樣法。

（1）決策高風險區(qū)域審計方法的確定?？苫诓ㄊ款D矩陣圖確定高決策風險區(qū)域的審計方法。以預算執(zhí)行率、預算占比高低兩個指標為依據進行區(qū)域劃分，橫軸為醫(yī)院培訓總費用中單項培訓費用占比，表示方法是預算占比，主要是展示培訓費與醫(yī)院戰(zhàn)略之間關聯(lián)的密切性。而縱軸顯示的是年度實際預算與目標預算的比例，表示方式是預算執(zhí)行率，此指標主要用于體現(xiàn)培訓項目對資金需求的迫切性。假設醫(yī)院的總體戰(zhàn)略保持恒定，應對由于特殊原因產生的預算費用扣除，在下年度預算統(tǒng)籌規(guī)劃時，應合理提高與戰(zhàn)略關聯(lián)密切且資金需求急迫培訓項目的預算額度，反之則應適度降低預算金額。

（2）培訓項目審計方法的具體應用。利用系統(tǒng)選樣法時，決策風險較高的區(qū)域需要選定相對較小的抽樣間距，以獲取更多樣本數(shù)量。而其他區(qū)域的抽樣間距要合理確定，樣本數(shù)量適宜即可。通過單個項目預算執(zhí)行存在合規(guī)性偏差的抽樣檢查結果判定預算執(zhí)行整體性偏差狀況。審查醫(yī)院培訓費的整體執(zhí)行情況之時，需要應用分層選樣法，此時可對預算總額當中單筆執(zhí)行金額占比較高的支出憑證做抽樣審查，以支出憑證金額的高低為依據設置多個金額區(qū)間，基于分層抽樣方法的應用，對各個區(qū)間預算執(zhí)行的合規(guī)性偏差進行分析，并在此基礎上推測預算執(zhí)行總體合規(guī)性偏差。通過預算專項審計，能得出可靠的整體審計結論，利于增強醫(yī)院資源分配監(jiān)督力度，可逐步優(yōu)化預算結構，并基于評價結果實施整改，從而確保醫(yī)院預算資金依法并合規(guī)利用。

2.3?轉變管理理念、引導財務人員自主轉型

管理會計可基于醫(yī)院資源的整合對全過程管理的實施進行促進，管理會計體系構建、全面預算管理實施兩個過程均需要醫(yī)院內部成員的全員參與。因而醫(yī)院應重視基于全面預算管理的管理會計體系構建。

2.3.1?組建專業(yè)化管理會計團隊

應引入全新的預算管理理念，組建專業(yè)化管理會計團隊，在醫(yī)院人才任用規(guī)劃當中納入管理會計人才招聘工作，削減管理會計工作內容，使之有更多精力參與臨床，深度參與專業(yè)調研及管理分析，從而促進財務管理工作高效開展，增強醫(yī)院管理的科學性與精細性。

2.3.2?加快信息化建設

醫(yī)院全面預算管理一體化建設是長期且艱巨的任務，在此過程中，財務工作者應主動參與信息化建設過程，并在信息化建設中實現(xiàn)管理會計理念的充分融合，從而確保信息化財務管理工作開展中管理會計應用價值的最大化發(fā)揮。

2.3.3?夯實管理會計知識、主動參與醫(yī)院管理

新醫(yī)改背景下，醫(yī)院財務轉型工作開展加劇了醫(yī)院財務工作人員的工作壓力，財務管理不能局限于財務核算工作一個方面，財務工作者需要主動擴充與更新財務理論知識，自主提升業(yè)務能力，主動參與到醫(yī)院管理過程之中，從而充分展現(xiàn)自身工作價值。

2.3.4?有效提升溝通交流與工作協(xié)調能力

為增強醫(yī)院財務工作者與其他部門的工作效率，財務人員應主動加強自身計算機應用能力，提高對財務數(shù)據的分析、統(tǒng)計與整合能力，強化醫(yī)療業(yè)務信息之間相互轉化的水平。財務人員應積極參與醫(yī)院臨床業(yè)務研討工作，對臨床科室管理力度提升提供相應的指導，基于精準、可靠的財務數(shù)據獲取增強管理決策制定的科學性。

3?結論

管理會計的實施，對醫(yī)院經營管理效果產生了有效驅動。具體作用主要體現(xiàn)在以下三個方面：即全面預算編制與申報更加科學、業(yè)財融合更加深入；管理信息系統(tǒng)得以構建、預算執(zhí)行分析與調整工作聯(lián)動性更強；預算管理約束力有所提升、利于驅動預算考核機制合理優(yōu)化。在管理會計視角下構建醫(yī)院全面預算管理一體化體系，需要加強預算管理信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的有效銜接、強化內部控制、提高全面預算信息系統(tǒng)一體化風險控制力度、轉變管理理念、引導財務人員自主轉型，通過多方舉措的合理應用確保一體化建設工作的高效化開展。

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［作者簡介］邊秋雪（1991—），女，漢族，黑龍江雞西人，本科，中級會計，研究方向：會計學。