王云榮

摘要：企業(yè)在經(jīng)營過程中通過財務管理達到防控風險、調(diào)配資源、內(nèi)部控制的營運目的，在管理需求驅(qū)動下財務管理工具日益豐富，客觀上為加強財務管理給予支持。管理會計是財務管理的一大工具，是以助力企業(yè)獲取經(jīng)濟效益為出發(fā)點的系列專門管理舉措的統(tǒng)稱，在整理、加工財會資料的基礎上滿足企業(yè)經(jīng)營需求。管理會計在企業(yè)營運中是集業(yè)務、財務、戰(zhàn)略于一體的財務管理工具，保障業(yè)務活動受財務管理監(jiān)督，通過監(jiān)督反饋企業(yè)會靈活改進業(yè)務方案，其作用是確保戰(zhàn)略實踐與業(yè)務方案目標一致。如何在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中展現(xiàn)管理會計的功能作用，成為企業(yè)基于財務管理需解決的營運問題之一。文章通過探析企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的策略，以期為提高企業(yè)財務管理質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營；管理會計；人才培養(yǎng)；內(nèi)部控制

新時代企業(yè)發(fā)展及深化改革倒逼本體探尋有效的財務管理出路，財務管理還要起到績效、運營、戰(zhàn)略實踐聯(lián)動的紐帶作用，能對企業(yè)營運全程加以控制，從整體出發(fā)調(diào)配資源，保障企業(yè)價值鏈始終處于穩(wěn)定的狀態(tài)，在此前提下增強企業(yè)的競爭力。上述企業(yè)發(fā)展與改革要求正是管理會計努力的方向，基于此管理會計可助企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展目標。然而，有些企業(yè)在展現(xiàn)管理會計功能作用的過程中存在體系構(gòu)建乏力的問題，出現(xiàn)職能弱化、信息質(zhì)量較差、工作程序混亂、原則模糊不清、技術(shù)水平較低的現(xiàn)象，并不利于基于管理會計提升企業(yè)財務管理能力。基于此，為使企業(yè)增強管理能力探析管理會計體系構(gòu)建策略顯得尤為重要。

一、企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的必要性

（一）在解析過去的同時加強運營規(guī)劃

在市場競爭極為激烈的新時代企業(yè)要改變被動發(fā)展的態(tài)度，更不能“走一步、看一步”，這會徒增運營風險發(fā)生的概率。管理會計體系高效建構(gòu)可助企業(yè)增強運營規(guī)劃的前瞻性與可適性，主要源于管理會計能搜集企業(yè)經(jīng)營發(fā)展相關(guān)資料，從外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境兩個維度出發(fā)整理、加工與利用經(jīng)營資料，使企業(yè)可對自身發(fā)展能力、短板、優(yōu)勢、需求等方面有更加精準的判斷，在此前提下努力聚合發(fā)展所需資源，在強能力、補短板、展優(yōu)勢的基礎上落實科學營運目標。受企業(yè)規(guī)模、信譽、市場定位、風險偏好等因素影響，很難保障營運所需資源充足，這就需要企業(yè)在解析營運資料的過程中從實際出發(fā)對運營規(guī)劃進行橫向比較，其中風險較低、成本可控、效益較高是基本的比較標準，進而選出最具實操性的營運方案，保障營運規(guī)劃客觀、全面、系統(tǒng)，滿足現(xiàn)有資源充分利用的需求，繼而使企業(yè)可在資源有限的前提下達成營運目標。

（二）利用管理會計報告提高過程性質(zhì)控質(zhì)量

雖然有些企業(yè)營運規(guī)劃質(zhì)量較高，但因相關(guān)規(guī)劃方案未能關(guān)注可變因素而造成運營規(guī)劃脫離實際的后果，盲目按照既定方案行事勢必會削弱企業(yè)的綜合實力?；诖?，企業(yè)在營運過程中注重發(fā)揮管理會計的質(zhì)控作用，通過及時分析財務資料的方式對可能發(fā)生或已經(jīng)存在的問題加以判斷，并為企業(yè)改進運營方案提出建議。值得一提的是，管理會計體系建構(gòu)成功后可疏通動態(tài)財務資料共享渠道，這對企業(yè)時刻關(guān)注經(jīng)營活動發(fā)展實際情況有益，在財務資料及時更新的前提下保障管理會計分析處理結(jié)果具有時效性。相較于其他的經(jīng)營類報告，管理會計報告形式不受局限，報告內(nèi)容簡潔且明確，對企業(yè)來講具有過程性質(zhì)控的積極意義，繼而增強企業(yè)營運方案的彈性，達到提升企業(yè)過程性管控水平的目的。

（三）企業(yè)發(fā)展趨勢做出科學的判斷

企業(yè)發(fā)展布局需具有前置性，在新品推出、服務升級之前就需要對市場的反饋有所判斷，可根據(jù)預判結(jié)論加強管理，保障企業(yè)管理結(jié)果在“預料之中”，這是企業(yè)營運風險高效控制的關(guān)鍵舉措。有些企業(yè)因投資活動未能達到預期而出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象，嚴重的甚至會因此退出市場。通過對這部分企業(yè)運營情況加以分析可知，對未來的發(fā)展缺乏規(guī)劃且發(fā)展趨勢判斷低效是投資活動無法順利展開的主要原因之一。企業(yè)構(gòu)建管理會計體系可通過財務資料的系統(tǒng)性分析對行業(yè)走勢做出判斷，還可根據(jù)政策、經(jīng)濟、文化等環(huán)境因素對市場發(fā)展情況予以預見，這將成為企業(yè)有計劃、有目的營運的重要依據(jù)，在管理會計體系的支撐下統(tǒng)籌未來，在此基礎上制定技術(shù)升級方案、人員招募方案、服務改良等方案，保障企業(yè)“不打無準備之仗”，根據(jù)發(fā)展預期調(diào)配資源，使企業(yè)獲利概率隨之提高，繼而凸顯企業(yè)管理會計體系建構(gòu)的價值。

二、企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的阻力

（一）管理會計職能弱化

通過對管理會計體系應用價值加以分析可知，企業(yè)依托該體系能夠統(tǒng)籌未來、控制現(xiàn)在、解析過去，有些企業(yè)在展開管理會計工作的進程中存在重預測、輕過程性質(zhì)控的問題，這就弱化了管理會計職能，管理會計體系建設無法多領(lǐng)域齊頭并進，其功能作用參差不齊，有礙企業(yè)良性發(fā)展。

（二）信息質(zhì)量較差

無論是解析過去，還是籌謀未來，企業(yè)均需優(yōu)質(zhì)的財務資料作為依據(jù)，相關(guān)資料不僅與企業(yè)內(nèi)部運營情況有關(guān)，還與外部環(huán)境有關(guān)，如政策環(huán)境、競爭環(huán)境等，可以說只有財務資料全面、精準、系統(tǒng)，才能使管理會計做出有時間跨度的科學推斷。當前部分企業(yè)存在財務信息質(zhì)量較差的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是財務信息搜集處理不及時；二是嚴重浪費財務資料，有關(guān)資料的價值有待深挖；三是財務信息應用過于籠統(tǒng)，與企業(yè)業(yè)務活動的匹配度較低，無法利用財務信息指導企業(yè)展開運營活動。

（三）工作程序混亂

企業(yè)管理會計體系建構(gòu)可理順工作流程，這對提高管理會計工作效率有利。部分企業(yè)存在管理會計工作程序混亂的情況，這與財務信息來源渠道不穩(wěn)定且質(zhì)量參差不齊有關(guān)，加之資料歸集方式滯后，降低管理會計服務效率，并不能提高基于管理會計的企業(yè)運營質(zhì)量。

（四）原則模糊不清

在累積發(fā)展經(jīng)驗的同時企業(yè)會歸納總結(jié)出管理會計體系構(gòu)建的原則，這是推動該體系可持續(xù)發(fā)展的必要條件，然而有些企業(yè)受管理思想陳舊、管理會計工作經(jīng)驗較少等因素影響，出現(xiàn)管理會計應用與發(fā)展原則模糊不清的消極現(xiàn)象，無法引導財務管理人員有效應用管理會計并落實相關(guān)體系建構(gòu)目標。

（五）技術(shù)水平較低

管理會計是財務管理工具之一，在財會工作數(shù)字化的背景下管理會計體系化發(fā)展離不開技術(shù)的支持，數(shù)字技術(shù)應用推廣可把人力從繁重的財務信息處理工作中解脫出來，還可增強財務資料的契合性，管理會計數(shù)字化發(fā)展價值隨之凸顯。部分企業(yè)存在管理會計體系建構(gòu)數(shù)字化水平較低的問題，這使得先進技術(shù)很難引入該體系建設領(lǐng)域，出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因有以下幾個：第一，企業(yè)規(guī)模較小，資金儲備不能支持其應用推廣數(shù)字技術(shù)；第二，財務管理基礎薄弱，財務資料不足、信息系統(tǒng)欠佳、技術(shù)化管理低效；第三，企業(yè)輕視技術(shù)革新，對傳統(tǒng)財務管理手段較為依賴。

三、企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的措施

（一）強化管理會計職能

第一，預測職能。為使管理會計體系建構(gòu)可滿足企業(yè)營運需要，企業(yè)需注重增強該體系的預測職能，利用財務資料對企業(yè)的過去、現(xiàn)在、未來進行精準的預測，為企業(yè)整合并利用發(fā)展所需資源提供依據(jù)，需要注意的是預測應系統(tǒng)全面且精準細致，不僅可說明企業(yè)發(fā)展走勢，還可對企業(yè)各業(yè)務、各項目、各部門的發(fā)展做出判斷，在財務資料細分及價值深挖的前提下管理會計體系的預測職能將不斷增強；第二，決策職能。預測是企業(yè)從感性層面著眼對財務資料予以應用的過程，在定性、定量得出預測結(jié)論的前提下需做好決策工作，為預測結(jié)果轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展動能搭建橋梁。企業(yè)基于預測制定運營決策的關(guān)鍵在于考慮綜合效益，如社會效益、經(jīng)濟效益等，為的是確保決策系統(tǒng)深入且科學可行；第三，預算職能。企業(yè)對特定運營周期內(nèi)各方收入與支出進行總體規(guī)劃的過程為預算，以貨幣為基礎將經(jīng)營活動計劃展現(xiàn)出來，通常情況下企業(yè)預算分為兩部分，一是責任預算，二是總預算，因為管理會計可對企業(yè)經(jīng)營趨勢做出判斷，所以能提升總體預算水平，加之財務資料覆蓋范圍廣并涉及企業(yè)各項業(yè)務活動，可指引各部門自行預算，這是按照部門權(quán)責解構(gòu)總預算目標的有力舉措，確保各部門均能參與預算活動；第四，控制與評價。管理會計體系貫穿企業(yè)運營全程，在動態(tài)反饋經(jīng)營實況的同時可增強財務部門的質(zhì)控職能，并在階段性運營活動結(jié)束后利用財務資料做出評價，為進一步調(diào)整企業(yè)經(jīng)營計劃提供依據(jù)。

（二）提高財務信息質(zhì)量

為使企業(yè)管理會計體系構(gòu)建質(zhì)量能不斷提高要率先提高財務信息質(zhì)量。第一，財務信息需具有相關(guān)性，可從整體、部分兩大角度出發(fā)體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展情況，便于利用管理會計工具對企業(yè)的風險、收益等方面做出判斷；第二，財務信息需具有準確性，便于定量、定性對管理會計報告內(nèi)容予以說明，并能引導各部門高效營運；第三，財務信息需具有一貫性，在企業(yè)發(fā)展全程不斷搜集、整理、加工并運用，以免財務信息喪失實時性；第四，財務信息需具有客觀性，刨除管理者主觀因素對信息內(nèi)容所帶來的干擾，增強財務資料的真實性，使財務信息可如明鏡一般反映企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，為企業(yè)做出客觀且科學的管理決策提供依據(jù)；第五，財務信息需具有靈活性，發(fā)揮過程性質(zhì)控的功能作用，可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況及時增減，在剔除冗余信息的同時為企業(yè)靈活調(diào)整經(jīng)營計劃助力；第六，財務信息需具有成本效益性，一方面財務信息自搜集至使用全程需成本可控，另一方面財務信息應指引企業(yè)關(guān)注成本問題，在防控成本風險的前提下提高經(jīng)濟效益。企業(yè)在構(gòu)建管理會計體系的過程中為高效利用財務信息應設立數(shù)據(jù)庫并使用云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，目的是增強財務信息分析處理的及時性與精準性，滿足管理會計發(fā)揮職能作用的切實需求。

（三）理順管理會計工具應用程序

第一，針對企業(yè)運營活動予以確認，目的是找準財務信息來源端口，從業(yè)務端切入提供管理會計服務，保障業(yè)務活動可順利開展；第二，用企業(yè)規(guī)定的計量方式從數(shù)量上對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的運營活動加以確定，其目的是定量展開管理會計工作，為提高管理會計工作效率奠定基礎；第三，按照一貫方式及企業(yè)既定的財務信息分析處理標準加大運營活動相關(guān)資料歸集力度，為使資料便于選用要分類存儲，同時財務信息歸集需具有一貫性，關(guān)注運營活動規(guī)劃與實施的全程，以便管理人員立足實際改進運營對策；第四，在搜集巨量信息的前提下做好分析處理工作，新時代企業(yè)管理會計體系構(gòu)建引入數(shù)字技術(shù)，管理人員亦可使用大數(shù)據(jù)技術(shù)對信息予以分析，指引企業(yè)關(guān)注對運營活動會帶來影響的一切因素，如政策因素、法律因素、技術(shù)因素等，還要分析因素間的關(guān)聯(lián)，例如法律因素會影響企業(yè)稅務籌劃，若籌劃不合理將容易引發(fā)法律風險，繼而為企業(yè)高效管理給予支持；第五，在分析處理完畢后需形成管理會計報告，為的是對分析結(jié)果加以闡述，確保報告對企業(yè)來講具有指導價值，可幫助企業(yè)解決運營中遇到的問題，如風控問題、稅收籌劃問題、資源配置問題等；第六，提高管理會計報告利用效率，這就需要企業(yè)高效傳遞財務信息，消除信息傳導盲區(qū)與壁壘，使管理會計綜合服務質(zhì)量可隨之提高。

（四）明確管理會計起效的原則

為使企業(yè)管理會計體系構(gòu)建效果得以優(yōu)化，企業(yè)需在積累管理會計工具應用經(jīng)驗的前提下明確原則并增強原則的引導作用（見圖1）：第一，可操作原則。管理會計體系需易于理解且便于操控，無須企業(yè)在該體系應用推廣環(huán)節(jié)投入過多時間、人力、物力等成本，基于此企業(yè)可在增強管理會計工作人員業(yè)務素養(yǎng)的前提下利用數(shù)字技術(shù)創(chuàng)建數(shù)據(jù)處理模型，由計算機來完成財務信息獲取、歸集、分析、編制報告等工作任務；第二，穩(wěn)定性原則。管理會計體系構(gòu)建不可曇花一現(xiàn)，需在企業(yè)創(chuàng)造價值的過程中始終發(fā)揮積極作用，這就需要該體系向外分設若干端口，在此基礎上與稅收籌劃、風險防控、全面預算、成本控制、效益分配、績效考核等財務管理體系對接，確保管理會計工具應用所需信息來源廣泛，同時管理會計報告可在企業(yè)穩(wěn)健營運中發(fā)揮作用；第三，中立性原則。在管理會計體系構(gòu)建及提供服務的進程中需摒棄歧視與偏見，財務信息處理標準需統(tǒng)一，管理會計工作人員要站在客觀立場予以分析，不可用主觀臆測左右管理會計報告，同時管理會計體系建構(gòu)需具有獨立性，不受企業(yè)各部門或各項目的制約，保障管理會計可站在助企業(yè)追求更高價值的定位上展開各項工作。

（五）提升管理會計綜合服務技術(shù)水平

新時代管理會計體系建構(gòu)離不開技術(shù)水平的提升，在數(shù)字技術(shù)成為企業(yè)深化改革動力之一的大背景下，管理會計體系構(gòu)建需利用相關(guān)技術(shù)提升綜合服務水平。例如，企業(yè)要從思想上、組織上尋求創(chuàng)新，在此前提下引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，并對企業(yè)數(shù)據(jù)管理、處理、存儲等方式予以優(yōu)化升級，有效解決以往數(shù)據(jù)綜合管理效率較低、渠道單一、共享能力較弱等問題。大數(shù)據(jù)可為企業(yè)管理會計體系建構(gòu)帶來明顯的正效應，主要源于基于大數(shù)據(jù)的管理會計能提高預測能力，支持企業(yè)規(guī)劃統(tǒng)籌，在此基礎上抓住發(fā)展商機，還可從人力資源、采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等多個領(lǐng)域向外延伸，在精準預測的條件下調(diào)配現(xiàn)有資源，強化規(guī)模效應，節(jié)約營運成本，通過數(shù)據(jù)動態(tài)存儲與分析增強管理會計過程性質(zhì)控的能力，繼而助企業(yè)追求更高價值。為使大數(shù)據(jù)能在管理會計體系建構(gòu)中發(fā)揮積極作用企業(yè)需完善財務共享平臺，在投入軟硬件的條件下夯實數(shù)據(jù)綜合利用基礎，從財務管理中把會計核算職能抽離出來，同時凸顯管理會計的職能作用，還要根據(jù)管理會計體系構(gòu)建實況及企業(yè)發(fā)展需求引入?yún)^(qū)塊鏈、虛擬現(xiàn)實、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，確保高新技術(shù)能在管理會計報表編制、信息分析、專項服務等環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，繼而達到提升企業(yè)管理會計綜合服務技術(shù)水平的目的。

四、企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的其他建議

（一）加強業(yè)財融合

業(yè)財融合（見圖2）是企業(yè)提升經(jīng)營績效水平的關(guān)鍵舉措，管理會計體系建構(gòu)需在業(yè)財融合這一環(huán)節(jié)上下功夫，目的是立足不同的業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。以生產(chǎn)能力（見圖3）有效提升為例，企業(yè)可利用數(shù)字技術(shù)率先整合與生產(chǎn)相關(guān)的資料（文件），在此基礎上為生產(chǎn)線性規(guī)劃及生產(chǎn)方案修改、生產(chǎn)目標確立等管理工作有效展開提供依據(jù)，在生產(chǎn)能力表、生產(chǎn)計劃表、工藝路線文件等財務信息針對性應用的前提下保障生產(chǎn)風險可控、生產(chǎn)全程質(zhì)控高效且生產(chǎn)目標能貫徹落實。生產(chǎn)作為業(yè)務活動的一部分通過財務信息的有效利用，就能參與管理會計體系建構(gòu)，并展現(xiàn)出管理會計的功能作用，基于此企業(yè)需注重加強業(yè)財融合，將管理會計體系構(gòu)建建立在業(yè)財一體化的前提下，疏通業(yè)務端上傳財務信息的渠道，消除財務端指導業(yè)務活動規(guī)劃、預測、資源調(diào)配、風險防控的阻力，繼而發(fā)揮管理會計統(tǒng)籌未來、控制現(xiàn)在、解析過去的作用。在業(yè)財融合進程中企業(yè)需依托管理會計工具應用流程將業(yè)務數(shù)據(jù)歸集及業(yè)務報表編制與說明視為重點，使管理會計體系建構(gòu)能吸引更多業(yè)務部門參與，如采購部門、投融資部門、稅收籌劃部門等，在此基礎上賦予管理會計體系的延展性，同時增強管理會計職能作用的滲透性，使管理會計體系建構(gòu)能全面發(fā)力，達到加強業(yè)財融合提升管理會計綜合服務水平的目的。

（二）支持管理會計、財務會計交融

管理會計、財務會計在企業(yè)營運環(huán)境中存在緊密的關(guān)聯(lián)，主要源于兩者均致力于助企業(yè)獲取更高效益，在經(jīng)濟活動評價、分析、計算、記錄等環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，可為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供依據(jù)，同時二者均源于傳統(tǒng)會計，在財務管理中既獨立又統(tǒng)一?；诖?，企業(yè)構(gòu)建管理會計體系需積極與財務會計交融。二者交融的基礎為企業(yè)發(fā)展目標，在此基礎上立足企業(yè)營運實況搜集與經(jīng)營活動有關(guān)的信息，發(fā)揮各自優(yōu)勢達到控制、組織、指導、調(diào)節(jié)、評價經(jīng)營活動的目的，促進企業(yè)在權(quán)衡利弊、調(diào)配資源、控制風險的基礎上達成經(jīng)營目標。企業(yè)基于管理會計體系構(gòu)建助力管理會計、財務會計交融需增強計量模式的合理性，突破責權(quán)發(fā)生制的局限，在財務活動過程中考慮現(xiàn)金流量，構(gòu)建現(xiàn)金流量、權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的管控模式，這不僅可保障財務會計、管理會計有著共同的財務活動確認標準，還可減少管理會計工作總量，通過現(xiàn)金流量信息分析處理滿足企業(yè)營運對外部信息的切實需求。在計量方面，企業(yè)可把現(xiàn)行市價、現(xiàn)凈值等若干計量模式融合在一起，用多種形式的計量代替單一形式的計量，保障財務信息分析處理具有綜合性與實效性，繼而提高企業(yè)管理會計服務質(zhì)量。

（三）培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)管理會計專業(yè)人才

企業(yè)管理會計體系建構(gòu)離不開專業(yè)人才付諸行動，基于此企業(yè)需培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)管理會計專業(yè)人才，定期組織管理會計工作人員學習相關(guān)的理論知識及專業(yè)技能，能在充分了解管理會計演進歷程、職能作用等內(nèi)容的前提下發(fā)揮其特長，在解析過去、統(tǒng)籌未來、控制現(xiàn)在的過程中提供優(yōu)質(zhì)服務。有些企業(yè)因人才培養(yǎng)方式欠佳而出現(xiàn)管理會計專業(yè)人才綜合素養(yǎng)較低的現(xiàn)象，為避免出現(xiàn)上述情況企業(yè)需在育才手段創(chuàng)新上下功夫，例如企業(yè)可加強“校企合作”，面向?qū)I(yè)教育機構(gòu)提出用人要求，同時與人才進行雙向選擇，還要為在職優(yōu)秀員工提供深造機會，為的是利用專業(yè)教育條件彌補企業(yè)育才短板，使企業(yè)管理會計專業(yè)人才能增強綜合素質(zhì)，如創(chuàng)新能力、服務能力、職業(yè)修養(yǎng)等，繼而為企業(yè)管理會計體系建構(gòu)提供人才保障。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)管理會計體系構(gòu)建具有在解析過去的同時加強運營規(guī)劃、利用管理會計報告提高過程性質(zhì)控質(zhì)量、對企業(yè)發(fā)展趨勢做出科學判斷的必要性?；诖?，企業(yè)需重視建構(gòu)管理會計體系，在此前提下強化職能作用、明確建構(gòu)原則、提升技術(shù)水平并優(yōu)化管理會計工具應用流程，同時建議企業(yè)加強業(yè)財融合、注重管理會計與財務會計交融，還需培育優(yōu)秀的管理會計專業(yè)人才，繼而提高企業(yè)管理會計體系構(gòu)建的有效性。

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（作者單位：云南農(nóng)墾集團有限責任公司）