廖穎欣

（杭州師范大學阿里巴巴商學院）

近年來，我國外貿新業(yè)態(tài)層出不窮，其中跨境電子商務潛力最大，發(fā)展速度迅猛。浙江省是我國最早開始發(fā)展跨境電商的省份，2012年，杭州市和寧波市獲得全國首批跨境貿易電商試點城市的批復，2015年，國務院批準杭州成為全國首個跨境電商綜試區(qū)，此后浙江持續(xù)發(fā)力，在2022年率先達成跨境電商綜試區(qū)覆蓋全省域的目標。經(jīng)統(tǒng)計，2022年浙江省實現(xiàn)跨境電商進出口規(guī)模4 222.8 億元，約占全國1/5 份額。2022年浙江自貿試驗區(qū)所在地市跨境電商進出口額2 821.8億元，占全省66.8%。

一、跨境電商發(fā)展支持政策亟須完善

截止目前我國已經(jīng)發(fā)布了一系列推動跨境電子商務發(fā)展的相關政策，效果彰顯，但其中仍有些許措施在落地的過程中還面臨水土不服的困境。如部分關于稅收優(yōu)惠和通關便利方面的政策局限性較多，導致在具體實施過程中很多市場主體并不能從中受益，使得企業(yè)的獲得感大打折扣；一些舉措在實際執(zhí)行中還缺乏配套細則，不同地區(qū)的稅務部門對其持有不同的解析，因此給企業(yè)的經(jīng)營增添了不確定因素。2021年，國務院辦公廳印發(fā)《關于加快發(fā)展外貿新業(yè)態(tài)新模式的意見》，提出完善跨境電商發(fā)展的各項支持政策。2022年3月浙江省第十三屆人大常委會修訂的《中國（浙江）自由貿易試驗區(qū)條例》明確指出省、片區(qū)所在地設區(qū)的市人民政府應當制定政策，支持自由貿易試驗區(qū)發(fā)展跨境電商等外貿新業(yè)態(tài)，自貿試驗區(qū)應當建立適應跨境電商貿易特點的海關、稅務、外匯、郵政等管理制度，推動跨境電子商務創(chuàng)新發(fā)展。

（一）缺乏與跨境電商B2B“9810 出口海外倉”相匹配的稅務政策

目前，跨境電商B2B 模式中“9710”“9810”兩種監(jiān)管方式在進行出口退稅時，并不適用跨境電商綜試區(qū)出口零售的“無票免稅”政策，還需根據(jù)一般貿易的出口退稅政策來辦理。尤其是“先出境后銷售”的“9810 出口海外倉”模式，實操更為不便。

1.收入金額確認問題

雖然國家外管局表示，出口貨物在境外產(chǎn)生的倉儲費、物流費、稅費等，跨境電商企業(yè)可將其與出口貨款軋差結算，但實際匯回的收入款項與對應貨物在出口時填寫的報關金額可以存在差異，因為在實際操作中，出口企業(yè)在境外的支出可能占據(jù)收入的30%，甚至50%（如有商家反饋亞馬遜平臺扣費有時達到了50%左右），這意味著收匯的金額可能遠低于出口報關金額。

2.收入確認節(jié)點問題

企業(yè)在出口時并未實現(xiàn)銷售，若按照一般貿易退稅政策，收入的確認需基于平臺的實際售出時間，但如果以此為標準，一方面對稅務部門而言，時間上跨度太大，給其監(jiān)管工作帶來不確定性；另一方面對出口企業(yè)而言，退稅的時間也會延后，不利于“9810”模式的落地推廣。

（二）跨境電商進出口商品退換貨便利政策實施緩慢

1.進口商品退換貨方面

（1）“1210 保稅進口”模式退換貨制度的局限性

在該模式下，買家可以在進口商品未經(jīng)過海關分揀線前申請退貨和全額退款，大部分商品在收貨后也可以像在國內電商平臺購買的商品一樣，享受7 天無理由退回保稅倉的權益。2021年9月，海關總署明確全面推廣“跨境電商零售進口退貨中心倉模式”，在已有的保稅倉庫劃出特定的退貨中心倉功能區(qū)，這樣做既減少了退貨商品給企業(yè)帶來的倉儲成本，也整合了同一電商企業(yè)的退貨業(yè)務，提高了退貨辦理效率，但目前僅適用于“1210 保稅進口”的商品，其他退貨商品卻只能選擇退回原海關特殊監(jiān)管區(qū)域。

（2）“9610 直郵進口”模式退換貨制度的局限性

對于“9610 直郵進口”商品而言，從退貨支持角度，跨境電商平臺一般會額外標注“不支持7 天無理由退換貨”“非質量原因不接受退換貨”等字樣，當消費者拿到與預期不符的商品時，很難通過退貨來解自身訴求；從退貨代價角度，國際郵寄單費價格高昂，是國內快遞費用的5 ～10 倍；從退貨效率角度，“9610 進口商品”需要經(jīng)過漫漫長路返回出口國，待海外人員將商品處置歸庫，可能需要一兩個月的時間，不利于國內消費者的資金回籠。

2.出口商品退換貨方面

雖然海關總署于2020年全面推廣跨境電商出口商品的退貨監(jiān)管措施，準允跨境電商企業(yè)對出口的全部或部分商品辦理退貨，允許自出口放行之日起一年內退回的原零售出口商品免稅復運進境。但由于逆向物流面臨著高昂的物流和人工成本、通關檢驗檢疫等問題，甚至會出現(xiàn)逆向物流的成本高于商品自身價值的情形。尤其是客單價不高的商品，企業(yè)往往會從經(jīng)營成本的角度考量而選擇折價銷售、重新補發(fā)商品或者退款不退貨等方式處理退貨商品。在出口海外倉模式下，部分跨境電商企業(yè)選擇與海外倉服務商達成合作，由此可以直接將退貨商品退至海外倉，這種方式相較國際運費而言便宜得多，時效也更短，但是海外倉和亞馬遜倉儲派送（FBA）的退貨接收費較高，若退貨商品無法回流，企業(yè)還要承擔銷毀費?？傮w而言，出口商品退換貨實施困難。

二、各地積極推進跨境電商創(chuàng)新發(fā)展

（一）解決了“9810 出口海外倉”商品“退稅難”“退稅慢”的問題

2021年7月，成都市稅務局創(chuàng)新推出出口退稅管理模式，將收匯金額作為“9810”模式下實現(xiàn)交易的依據(jù)，在高新區(qū)內實行“9810 出口貨物銷售數(shù)據(jù)臺賬管理”，提升退稅申報的真實性，并嚴格執(zhí)行“9810 函調白名單管理制度”，縮短了退稅的周期；同年10月，南京自貿片區(qū)聯(lián)合有關部門，建立起為選擇出口海外倉模式的跨境電商企業(yè)提供相關金融服務的“海外倉離境融”平臺，包括退稅融資、信保貨物融資、運費融資等便利化服務，海外倉企業(yè)從申請出口退稅到資金到賬的時長由原來的約半年縮至半周；同期，河北省人民政府辦公廳指出，探索“9810 出口海外倉”的商品實現(xiàn)“入倉即退稅”的方案；2022年7月，青島自貿片區(qū)開創(chuàng)跨境電商海外倉出口退稅新模式，通過建立出口退稅“白名單”機制、確立“銷售周期”、按“一般貿易”即報即審即退、“定期清算”核實，破解“9810”貨物退稅申請、退稅條件和資金支持等核心要點，將出口到退稅的時間壓縮了2/3，現(xiàn)只需25 天。

此外，2022年4月國家稅務總局為因無法收匯而獲得保險賠款的企業(yè)出臺了一項利好政策，明確指出將企業(yè)“獲得出口信用保險賠款”等同于收匯，企業(yè)辦理退稅的條件得到放寬。各地稅務局也積極響應該政策，廣州市稅務局聯(lián)合保險部門推進出口信用保險與出口退稅政策的銜接，加強政策宣傳引導，幫助更多出口企業(yè)紓困解難，規(guī)避跨境貿易風險；黑龍江省稅務局為便利企業(yè)，詳細梳理了出口退稅文件細則，以及整理了出口信用保險賠款可以視作收匯所需的證明文件，黑龍江省政府也進一步發(fā)布了相關支持政策，為中小微企業(yè)提供出口信用保險的保費補貼。

（二）解決了跨境電商商品“出得去”而“退不回”，“退回了”卻“賣不掉”的難題

2020年，深圳蛇口海關為退貨商品設立了專門的電子賬本，在海關特殊監(jiān)管區(qū)劃分特定區(qū)域為退貨商品進行核驗、倉儲，同時積極投入數(shù)字化智能設施，在退貨商品入?yún)^(qū)時運用CT 設備掃描核驗，并實現(xiàn)與企業(yè)的訂單、倉儲等經(jīng)營管理系統(tǒng)互聯(lián)，自主比對退貨商品在國外配送、收貨等信息，核驗退貨商品運單與原出口申報清單運單信息，達到對跨境電商出口訂單的全流程可追綜監(jiān)管，實現(xiàn)“入境高效、入庫有序、監(jiān)管嚴密、通關快速”效果；同年，廣州海關充分發(fā)揮第一批跨境電商退貨試點的優(yōu)勢，在綜保區(qū)開展跨境電商“出口退貨合包”的創(chuàng)新形式，現(xiàn)已有多家跨境電商企業(yè)入駐廣州南沙綜保區(qū)，并在綜保區(qū)里設立了國際退貨集散復銷中心，國外消費者出于各種理由退回的商品與待出口貨物置放在區(qū)內同一倉庫中，便于組合成一個快遞件進行復出口，使得企業(yè)在過去面臨的異地倉儲成本高、反復包裝配送用人成本高的問題得到有效解決。

三、浙江自貿試驗區(qū)跨境電商進一步高質量發(fā)展對策

（一）支持和規(guī)范“9810 出口海外倉”發(fā)展

1.進一步推進海關與稅務紅利政策銜接

一方面探索進一步擴大跨境電商B2C 出口企業(yè)的“免征不退，核定征收”覆蓋范圍，由“綜試區(qū)內”放寬至“自貿試驗區(qū)、綜保區(qū)內”；另一方面探索可行的針對跨境電商B2B 出口企業(yè)的“免征不退，核定征收”方案，解決企業(yè)通過B2B 方式出口面臨的“無票”困境。

2.進一步明確收入金額

細化在境外發(fā)生的具體費用清單，確立對于“9810”結匯金額小于銷售金額合理性的偏差范圍，以及探索對企業(yè)境外費用的真實性及合理性進行有效監(jiān)管的措施，防范出口退稅風險。

3.進一步加大對中小微企業(yè)的支持

中國出口信用保險公司是國內獨家開展出口信用保險業(yè)務的政策性保險公司，中國信保浙江分公司一路相伴浙江企業(yè)出海，出口信用保險對浙江出口的覆蓋面已超過1/4。下一步可以繼續(xù)探索優(yōu)化理賠條件和縮短理賠時間，省政府對中小微出口企業(yè)給予保費支持，提升中小微企業(yè)的政策獲得感，擴大承保的覆蓋面。

4.進一步放寬企業(yè)申報退稅的條件

借鑒先行地區(qū)的經(jīng)驗，聯(lián)合相關部門建立出口退稅企業(yè)“白名單”，試行名單企業(yè)在貨物報關離境且收齊對應報關單和增值稅專用發(fā)票等信息后，即可通過“單一窗口”等申報端提前申報出口退稅，加速企業(yè)資金回籠速度。

（二）優(yōu)化進出口商品退換貨體制機制

1.進一步擴大跨境電商進口退貨政策的適用范圍

在汲取前期經(jīng)驗后，探索進口退貨中心倉適用“9610 直郵進口”和“1239 保稅跨境電商A”兩種模式下進口貨物退運的可行性方案，使政策紅利覆蓋跨境電商零售進口的三種監(jiān)管方式。

2.進一步放寬進口退貨操作流程

在退貨商品數(shù)據(jù)溯源跟蹤、各地數(shù)據(jù)共聯(lián)的保證下，探索“近距離優(yōu)先”原則的適用性，退貨商品可以退至有關企業(yè)的任意退貨中心倉。

3.進一步提高出口商品的售前質量和重視商品詳情描述

建立完善的市場監(jiān)管體制，形成以政府引導、企業(yè)主導、消費者參與的出口商品質量共治的信息化平臺。出口企業(yè)對于商品的描述要盡可能詳盡，圖文并茂，減少海外買家因信息不對稱產(chǎn)生的購買后退貨比例。

4.進一步強化出口產(chǎn)品售后保障能力

一方面，持續(xù)深入推進海外倉新業(yè)態(tài)建設，強化政企合作，引導支持龍頭企業(yè)合理布局、發(fā)展建設海外倉，組建浙江海外倉聯(lián)盟，推進海外倉共建共享，有利于浙江省跨境電商企業(yè)充分享受境外展示、倉儲、派送、退換貨等系列服務；另一方面，拓展海外倉售后監(jiān)測、維修、銷毀等全方位服務，實現(xiàn)與中國賣家、海外消費者快速對接，提高退換貨效率，改善消費者的購物體驗，樹立中國品牌良好形象，并且通過售后維修實現(xiàn)更多商品再次進入市場進行銷售，降低商品退換貨給商家?guī)淼某杀?，同時還可以增加海外倉服務商的收入，實現(xiàn)“多方共贏”。

（三）加快自貿試驗區(qū)與跨境電商綜試區(qū)融合發(fā)展

積極推動自由貿易試驗區(qū)與跨境電商綜試區(qū)的融合發(fā)展，為浙江自貿試驗區(qū)打造五大功能定位之一的“新型國際貿易中心”做出更多貢獻。

1.充分釋放自貿試驗區(qū)+綜試區(qū)的政策疊加效應

自貿試驗區(qū)和綜試區(qū)有著得天獨厚的開放政策，自貿試驗區(qū)為跨境電商的發(fā)展提供了更加廣闊的發(fā)展空間?？缇畴娚唐髽I(yè)通過享受自貿試驗區(qū)內的一系列政策措施，如負面清單、保稅進口、“單一窗口”等，可有效降低其物流和通關等成本。只有充分利用好“自貿試驗區(qū)”“跨境電商綜試區(qū)”雙區(qū)政策，才能使各項優(yōu)惠政策落到實處。

2.積極宣傳，加大產(chǎn)業(yè)集聚效應

加大“雙區(qū)”在土地、稅收、市場準入、投資、人才等方面優(yōu)惠政策的宣傳推廣，吸引大型電商企業(yè)入駐和引進熟悉國際網(wǎng)絡營銷、國際物流、國際商法、報關、結匯退稅等跨境電商復合型人才。