黃莉麗

安徽容知日新科技股份有限公司

一、引言

制造企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮重要作用。近年來(lái)制造企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，材料、人工價(jià)格不斷上升，企業(yè)在發(fā)展中面臨一系列挑戰(zhàn)，制造企業(yè)之間的布局將發(fā)生較大改變。成本管理機(jī)制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重要意義，采用恰當(dāng)?shù)某杀竟芾頇C(jī)制提高原材料使用效率，消除企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中一切不增值的作業(yè)，有助于幫助企業(yè)提高管理水平，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。在當(dāng)前制造企業(yè)的成本管理工作要求已被賦予全新的含義，企業(yè)要從更高視角，站在全生命周期對(duì)制造企業(yè)成本進(jìn)行管控，幫助企業(yè)消除傳統(tǒng)成本管理流程中的弊端。本文通過(guò)對(duì)全生命周期成本管理進(jìn)行分析，探討全生命周期成本管理在制造企業(yè)中應(yīng)用的難點(diǎn)及策略，對(duì)制造企業(yè)改進(jìn)成本管理水平具有一定價(jià)值。

二、全生命周期成本管理相關(guān)概述

全生命周期成本管理是以企業(yè)產(chǎn)品的生命周期為導(dǎo)向，在產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)都制定合理的成本管理方案，幫助企業(yè)提高成本控制水平的方法。全生命周期成本管理對(duì)制造企業(yè)而言至關(guān)重要，有助于在企業(yè)將研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售作為一個(gè)整體進(jìn)行分析，體現(xiàn)以客戶價(jià)值為導(dǎo)向的管理。企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)就重視對(duì)產(chǎn)品成本的控制，讓在追求產(chǎn)品低成本的同時(shí)，還追求客戶滿意度，提高產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)整體成本低于平均成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和成本的最佳配比。對(duì)制造企業(yè)而言，全生命周期成本管理機(jī)制融合了目標(biāo)成本管理、精益成本管理等一系列現(xiàn)代化管理思想，力求消除一切不增值的作業(yè)，幫助企業(yè)將各環(huán)節(jié)的總體成本降至最低。

三、全生命周期成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用難點(diǎn)

1.缺少科學(xué)的成本管理意識(shí)

制造企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，其部分員工對(duì)管理企業(yè)的知識(shí)素養(yǎng)不高，無(wú)法明確自身在成本管理工作的重要價(jià)值。由于企業(yè)員工缺乏全生命周期成本管理意識(shí)，不會(huì)主動(dòng)參與到成本管理全流程中，導(dǎo)致企業(yè)的成本難以得到嚴(yán)格控制。

2.成本管理體系不完善

成本管理體系包括制度體系和成本監(jiān)控體系，部分企業(yè)在成本管理中制度不夠健全，無(wú)法針對(duì)成本發(fā)生的全環(huán)節(jié)進(jìn)行有力控制和管理。在企業(yè)成本監(jiān)控體系中，部分企業(yè)未建立規(guī)范的監(jiān)控規(guī)劃，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)成本支出的流程進(jìn)行有力監(jiān)控，不利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本支出的薄弱環(huán)節(jié)。

3.成本管理目標(biāo)不明確

開(kāi)展成本控制要求企業(yè)在成本發(fā)生之前就明確成本控制目標(biāo)，但是部分企業(yè)的成本管理機(jī)制不清晰，沒(méi)有按照目標(biāo)成本法合理確定企業(yè)的目標(biāo)成本。部分企業(yè)的成本控制目標(biāo)過(guò)低，部分企業(yè)目標(biāo)過(guò)高，不符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際。

4.沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本管理

全過(guò)程成本管理是要求在企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)都明確成本管理工作要求，但是部分企業(yè)未形成全過(guò)程成本管理工作機(jī)制，沒(méi)有針對(duì)不同環(huán)節(jié)成本管理的要點(diǎn)進(jìn)行梳理，不利于幫助企業(yè)有效控制各環(huán)節(jié)成本。

5.成本管理信息化水平較低

部分制造企業(yè)在成本管理流程中，還存在著信息化水平較低的問(wèn)題，成本核算、成本控制等環(huán)節(jié)還通過(guò)手工開(kāi)展。由于制造企業(yè)涉及的成本要素較多，通過(guò)手工匯總各類(lèi)成本信息速度較慢，導(dǎo)致成本管理效率低下。

四、全生命周期成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用策略

1.增強(qiáng)成本管理意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理環(huán)境建設(shè)

制造企業(yè)在開(kāi)展成本管理時(shí)要做到以人為本，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，需要認(rèn)識(shí)到人力資源作為企業(yè)的重要資源，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的價(jià)值。制造企業(yè)只有站在人力視角全面開(kāi)展各項(xiàng)成本管理工作，提高人員的工作素養(yǎng)，才能幫助企業(yè)達(dá)到降本增效的目標(biāo)。同時(shí)讓制造企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在成本管理各環(huán)節(jié)要求企業(yè)全體成員都參與到其中，認(rèn)識(shí)到自身在成本管理工作中的重要價(jià)值，充分發(fā)揮成本管理工作的作用。

第一，提高管理層對(duì)成本管理工作的重視。企業(yè)管理層在很大程度上影響了企業(yè)全體員工對(duì)成本管理工作的認(rèn)識(shí)，管理者需要提高對(duì)全生命周期成本管理工作的認(rèn)識(shí)，讓企業(yè)在內(nèi)部營(yíng)造良好的成本管理氛圍，讓員工對(duì)成本管理工作要求形成正確的了解，使全體員工都認(rèn)識(shí)到自身在成本管理工作中的作用，幫助企業(yè)落實(shí)成本管理理念，促使企業(yè)各環(huán)節(jié)工作實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。企業(yè)的管理層要認(rèn)識(shí)到只有讓員工掌握全生命周期成本管理工作的要求，帶領(lǐng)員工主動(dòng)優(yōu)化成本管理工作流程，才能確保企業(yè)的成本管理更加科學(xué)。一方面，管理者可以去先進(jìn)的企業(yè)學(xué)習(xí)成本管理工作的要求，掌握全生命周期成本管理工作要點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)在內(nèi)部探索企業(yè)成本管理要求和方法，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。另一方面，企業(yè)在實(shí)施全生命周期成本管理機(jī)制后，要將預(yù)期的成本管理目標(biāo)和實(shí)際成本對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其中所存在的差異，進(jìn)而找到控制成本的方法。通過(guò)不斷優(yōu)化企業(yè)的成本管理流程，促使企業(yè)達(dá)到改進(jìn)成本管理工作水平的目標(biāo)。

第二，讓員工將全生命周期成本管理要求落實(shí)到工作中。全生命周期成本管理要求全體員工參與其中，發(fā)揮在企業(yè)管理中的作用。企業(yè)要培養(yǎng)員工的認(rèn)識(shí)，若企業(yè)員工的管理意識(shí)薄弱，將導(dǎo)致成本管理流程失效。企業(yè)在管理中要加強(qiáng)對(duì)員工培訓(xùn)，讓員工在工作中掌握成本管理工作的方法，要求全體員工踐行成本管理理念，確保成本管理工作的要求落到實(shí)處。因此企業(yè)的全體成員要有避免浪費(fèi)的意識(shí)，并通過(guò)改進(jìn)企業(yè)成本管理組織架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)管理流程，為企業(yè)提高成本管理水平提供支持。全生命周期成本管理要求各部門(mén)都參與其中，保障在產(chǎn)品成本發(fā)生各環(huán)節(jié)都形成規(guī)范的成本控制規(guī)劃，幫助企業(yè)控制成本。

2.完善成本管理體系

首先，優(yōu)化成本管理的制度體系。為確保全生命周期成本管理工作要求落到實(shí)處，制造企業(yè)要建立完善的成本管理制度，針對(duì)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)明確具體的成本管理規(guī)劃和成本控制制度要求。通過(guò)制度規(guī)范各環(huán)節(jié)工作，確保各環(huán)節(jié)有據(jù)可依。其次，建立成本的監(jiān)控體系。為了讓制造企業(yè)的成本控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)，要對(duì)成本全環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，根據(jù)制造企業(yè)成本發(fā)生的狀態(tài)以及成本情況，按照預(yù)期規(guī)劃對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各崗位工作進(jìn)行全面監(jiān)控，形成全員參與的成本管理工作氛圍。

3.明確成本管理目標(biāo)

制定成本管理策略過(guò)程中，制造企業(yè)要建立明確的成本管理規(guī)劃，借助目標(biāo)成本法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全面分析。制造企業(yè)要站在全生命周期的視角對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品策略進(jìn)行分析，并以產(chǎn)品策略為基礎(chǔ)分析企業(yè)預(yù)期的市場(chǎng)份額、市場(chǎng)利潤(rùn)，結(jié)合制造企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)展設(shè)計(jì)，并將設(shè)計(jì)的方案付諸實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的控制。制造企業(yè)要通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研了解消費(fèi)者需求，掌握市場(chǎng)偏好，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定位及競(jìng)爭(zhēng)因素進(jìn)行分析。通過(guò)判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品策略進(jìn)行調(diào)整，提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品規(guī)劃，提高管理效率，并制定具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格和創(chuàng)新產(chǎn)品，讓產(chǎn)品符合企業(yè)發(fā)展要求。制造企業(yè)要形成以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理機(jī)制，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。制造企業(yè)只有制定有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)售價(jià)，才能保障產(chǎn)品價(jià)格能夠符合市場(chǎng)的需求。之后，制造企業(yè)要合理確定自身的目標(biāo)利潤(rùn)。在分析長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及企業(yè)所處生命周期、管理層需求、股東回報(bào)要求等方面因素的基礎(chǔ)上，合理分析企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。通過(guò)計(jì)算企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)價(jià)格差額，能夠得出企業(yè)的目標(biāo)成本，將目標(biāo)成本作為企業(yè)后續(xù)階段成本控制目標(biāo)。

4.加強(qiáng)各階段成本管理

（1）研發(fā)設(shè)計(jì)階段成本管理

制造企業(yè)的研發(fā)階段對(duì)后續(xù)成本產(chǎn)生的影響較高，研發(fā)階段基本已經(jīng)決定了后續(xù)如何開(kāi)展生產(chǎn)。制造企業(yè)在研發(fā)階段要對(duì)生產(chǎn)工藝以及生產(chǎn)所需要的材料進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，才能幫助企業(yè)將成本控制在預(yù)期范圍內(nèi)。研發(fā)階段要根據(jù)企業(yè)的研發(fā)工作以及客戶需求考慮可行性，包括技術(shù)可行性及經(jīng)濟(jì)可行性。同時(shí)，制造企業(yè)在研發(fā)階段的成本管理要結(jié)合目標(biāo)成本進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)客戶需求和可行性分析進(jìn)行判斷，在同時(shí)滿足客戶需求和可行性分析、成本管理流程的基礎(chǔ)上，對(duì)制造企業(yè)的研發(fā)方案進(jìn)行不斷修正。通過(guò)消除不增值作業(yè)，改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)工藝以及生產(chǎn)材料，將制造企業(yè)的成本控制在合理范圍內(nèi)。

（2）生產(chǎn)階段成本管理

第一，提高制造企業(yè)設(shè)備運(yùn)行效率。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)為控制制造企業(yè)的成本，企業(yè)可以提高設(shè)備運(yùn)行效率。通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)節(jié)拍，讓企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，優(yōu)化成本控制機(jī)制。控制生產(chǎn)節(jié)拍的方式主要是對(duì)制造企業(yè)每道工序進(jìn)行優(yōu)化，改進(jìn)制造企業(yè)生產(chǎn)的措施。當(dāng)制造企業(yè)生產(chǎn)節(jié)拍大于生產(chǎn)周期，表明企業(yè)生產(chǎn)力過(guò)剩，引發(fā)企業(yè)的庫(kù)存成本提高以及營(yíng)運(yùn)資金擠占等問(wèn)題。當(dāng)生產(chǎn)節(jié)拍小于生產(chǎn)周期，此時(shí)就會(huì)出現(xiàn)加班、提前安排生產(chǎn)等問(wèn)題，給制造企業(yè)帶來(lái)不良影響。企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)節(jié)拍時(shí)，要提高設(shè)備利用效率，盡可能縮短企業(yè)的生產(chǎn)周期與生產(chǎn)節(jié)拍之間的差距，建立標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)周期管理機(jī)制，以保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)均衡、有序生產(chǎn)。若制造企業(yè)的市場(chǎng)需求較為穩(wěn)定，那么生產(chǎn)節(jié)拍也應(yīng)該較為穩(wěn)定。通過(guò)形成以生產(chǎn)周期為標(biāo)桿的生產(chǎn)節(jié)拍，對(duì)制造企業(yè)各類(lèi)資源進(jìn)行合理規(guī)劃。

第二，優(yōu)化制造企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間管理。在制造企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間管理中，要促使企業(yè)的各道工序之間實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接，避免部分工序產(chǎn)生不增值作業(yè)的問(wèn)題。為了優(yōu)化企業(yè)的車(chē)間管理，企業(yè)可以在預(yù)算編制、成本追蹤、核算、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)銜接，讓各環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，采用小組的方式將各車(chē)間分為不同小組，落實(shí)小組責(zé)任制，培養(yǎng)各環(huán)節(jié)人員成本管理工作意識(shí)。

（3）銷(xiāo)售階段成本管理

在制造企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本控制階段，要求控制銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)等方面支出，將企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用控制在恰當(dāng)范圍內(nèi)。制造企業(yè)要站在全生命周期的視角分析銷(xiāo)售階段的成本，認(rèn)識(shí)到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)作為成本的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，在銷(xiāo)售階段企業(yè)要制定科學(xué)的成本控制規(guī)劃。

第一，優(yōu)化銷(xiāo)售成本的核算。制造企業(yè)在銷(xiāo)售成本核算時(shí)，可以將銷(xiāo)售成本劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用可以計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用中，間接費(fèi)用可以按照作業(yè)成本法進(jìn)行分?jǐn)?。制造企業(yè)在確定銷(xiāo)售過(guò)程中主要成本和主要作業(yè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)Ξa(chǎn)品成本費(fèi)用進(jìn)行分配，規(guī)避企業(yè)銷(xiāo)售流程中成本浪費(fèi)的問(wèn)題，分析是否存在不增值作業(yè)。通過(guò)準(zhǔn)確核算制造企業(yè)的銷(xiāo)售成本，有助于讓企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本控制的薄弱環(huán)節(jié)，并制定更為科學(xué)的成本控制措施，提高制造企業(yè)的成本管理水平。

第二，建立精細(xì)化的差旅費(fèi)管理機(jī)制。差旅費(fèi)作為銷(xiāo)售成本中的重要組成部分，制造企業(yè)在開(kāi)展對(duì)差旅費(fèi)管理時(shí)，要制定完善的預(yù)算機(jī)制，根據(jù)人員的職務(wù)級(jí)別和出差規(guī)范由本人填寫(xiě)出差借款及出差報(bào)銷(xiāo)。員工開(kāi)展出差必須提前提交申請(qǐng)流程，流程經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)之后才可支出資金。員工根據(jù)其職務(wù)級(jí)別和出差距離選擇合理的交通工具，根據(jù)出差時(shí)間和交通費(fèi)用成本，按照高效率、低成本的原則選擇交通工具。在出差過(guò)程中對(duì)于選擇酒店方面，制造企業(yè)應(yīng)盡可能選擇協(xié)議酒店。若出差目的地沒(méi)有協(xié)議酒店，則自行安排住宿。在出差完成之后，要將相關(guān)票據(jù)以及事前申請(qǐng)審批單提交報(bào)銷(xiāo)申請(qǐng)。

第三，細(xì)分對(duì)客戶的服務(wù)成本。在銷(xiāo)售成本中，售后服務(wù)成本有助于幫助企業(yè)更好地滿足客戶服務(wù)需求。通過(guò)規(guī)范收付制度，能夠幫助制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制成本的目標(biāo)。售后服務(wù)質(zhì)量不僅會(huì)影響客戶對(duì)產(chǎn)品的選擇，還會(huì)影響制造企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。但是若成本過(guò)高，也不利于制造企業(yè)獲得預(yù)期的績(jī)效。因此企業(yè)要在滿足客戶需求的情況下，將售后服務(wù)成本降到最低。制造企業(yè)內(nèi)部員工要形成對(duì)成本管理的理念，認(rèn)識(shí)到雖然提高售后成本有助于提高客戶滿意度，但并非售后成本越高越好，因?yàn)槭酆蟪杀具^(guò)高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)效益下降，因此企業(yè)要找到客戶滿意度和成本之間的均衡點(diǎn)。同時(shí)制造企業(yè)要與關(guān)鍵客戶進(jìn)行重點(diǎn)合作，將客戶分為大客戶和普通客戶，對(duì)于不同客戶采取不同服務(wù)方式，針對(duì)大客戶重點(diǎn)進(jìn)行售后服務(wù)。

5.加強(qiáng)成本管理信息化建設(shè)

為確保制造企業(yè)成本得到嚴(yán)格控制，企業(yè)可以借助ERP系統(tǒng)集成企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)各部門(mén)的數(shù)據(jù)，運(yùn)用信息化技術(shù)解決傳統(tǒng)管理模式下成本管理的問(wèn)題。ERP系統(tǒng)能夠最大限度發(fā)揮企業(yè)的信息優(yōu)勢(shì)，根據(jù)制造企業(yè)客戶訂單以及成本狀況，制定最佳的資源調(diào)配決策。當(dāng)前大部分制造企業(yè)都已建立ERP系統(tǒng)，優(yōu)化了企業(yè)的管理模塊，幫助企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)管理體系，促使成本管理工作更加精細(xì)化。借助信息系統(tǒng)的應(yīng)用，有助于幫助制造企業(yè)在成本管理工作開(kāi)展之前就實(shí)現(xiàn)事前預(yù)測(cè)，并在成本發(fā)生過(guò)程中開(kāi)展事中管理，在成本發(fā)生之后開(kāi)展事后分析，判斷成本發(fā)生之后是否達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)。例如制造企業(yè)在應(yīng)用ERP系統(tǒng)的過(guò)程中，采購(gòu)管理環(huán)節(jié)包含了供應(yīng)商管理、采購(gòu)過(guò)程管理、價(jià)格管理、成本計(jì)算等方面模塊，制造企業(yè)可以將供應(yīng)商的基本信息、財(cái)務(wù)狀況、資信、交貨能力等相關(guān)信息納入信息系統(tǒng)中進(jìn)行管理，由信息系統(tǒng)對(duì)供應(yīng)商的信息進(jìn)行跟蹤，達(dá)到優(yōu)化采購(gòu)管理機(jī)制的目標(biāo)，并通過(guò)庫(kù)存管理模塊跟蹤供應(yīng)商的出庫(kù)、入庫(kù)情況。同時(shí)可以在信息系統(tǒng)中設(shè)置合理的最高庫(kù)存、安全庫(kù)存，為制造企業(yè)的庫(kù)存提供預(yù)警管理，防范企業(yè)存貨短缺或積壓產(chǎn)生的額外成本，為制造企業(yè)提供動(dòng)態(tài)的管理信息。由此可見(jiàn)信息系統(tǒng)對(duì)制造企業(yè)的成本管理工作而言至關(guān)重要，只有提供更全面、準(zhǔn)確及合理的信息，才能有效提高制造企業(yè)的成本管理水平，為制造企業(yè)成本管理工作提供必要支持。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很多企業(yè)面臨產(chǎn)能過(guò)剩、產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重等一系列問(wèn)題。制造企業(yè)在成本管理流程中，要認(rèn)識(shí)到全生命周期管理的要求，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售實(shí)際，制定完善的成本管理體系，保障制造企業(yè)將全生命周期成本管理工作要求落到實(shí)處，促使制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。