劉佳

摘要：時代的發(fā)展和科學(xué)的創(chuàng)新，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理提出了更高的要求。行政事業(yè)單位目前正處在傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)向現(xiàn)代管理會計(jì)過渡的關(guān)鍵階段。管理會計(jì)的有效應(yīng)用將成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理模式轉(zhuǎn)型升級的重要關(guān)節(jié)。本文強(qiáng)調(diào)了管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性和可行性，提出了現(xiàn)行管理會計(jì)應(yīng)用中存在著內(nèi)控制度建設(shè)不到位、缺少專業(yè)的管理人才、管理會計(jì)體系不夠完善、信息化建設(shè)不完善等方面的問題，并根據(jù)這些問題，提出了一些針對性的措施和建議。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；行政事業(yè)單位；轉(zhuǎn)型；應(yīng)用

一、引言

隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)有的傳統(tǒng)會計(jì)體系已經(jīng)無法滿足行政事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展要求。行政事業(yè)單位由于其特殊性，管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用一直較為落后，從一定程度上也限制了行政事業(yè)單位自身的發(fā)展和成長，積極推行管理會計(jì)的有效應(yīng)用是行政事業(yè)單位的當(dāng)務(wù)之急。管理會計(jì)的有效應(yīng)用可以為行政事業(yè)單位管理水平的提高帶來巨大的空間。管理會計(jì)是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，是做好行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵一環(huán)，是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位業(yè)財融合的重要工具。將財務(wù)會計(jì)的相關(guān)手段方法應(yīng)用到行政事業(yè)單位的日常管理和決策中，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控、資金效率、績效評價、監(jiān)督監(jiān)管的提升起著至關(guān)重要的作用。

二、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

（一）管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

1.有利于提高行政事業(yè)單位管理層的決策能力

隨著行政事業(yè)單位不斷深化改革，行政事業(yè)單位的職能和定位也在不斷地進(jìn)化和深化，它的職能更趨向于公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，現(xiàn)有的粗放管理模式已經(jīng)漸漸無法滿足行政事業(yè)單位的管理需求和決策需求，管理會計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用迫在眉睫。目前行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動決策尤其是重大經(jīng)濟(jì)活動決策主要依賴于“三重一大”決策機(jī)制。管理層的決策制定，往往都是通過經(jīng)驗(yàn)決策，決策質(zhì)量受限于管理層自身的業(yè)務(wù)知識和工作經(jīng)驗(yàn)，大多過于主觀。很多時候，由于管理層參不齊，往往意見不能統(tǒng)一，拖累了決策下達(dá)的時效性，甚至使一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動被無限期擱置，大大降低了工作效率。管理會計(jì)旨在通過一系列方法，將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行融合整理、深化加工、深入分析、綜合評價，以強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營活動管理，提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動效率。基于此，管理會計(jì)的有效應(yīng)用可以幫助管理層更加立體的了解整個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動現(xiàn)狀，對行政事業(yè)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、績效評價等有更加全面的認(rèn)識和理解。管理層可以根據(jù)整合處理后的有效數(shù)據(jù)信息，客觀地對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行更加高效率高質(zhì)量的決策。

2.合理利用財政資金，做好成本控制，有效推進(jìn)預(yù)算績效管理實(shí)施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，為了盡快實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)，行政事業(yè)單位肩負(fù)著公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工作任務(wù)，面對大量資金的投入，對于資金的使用和管理面臨著新的挑戰(zhàn)。目前行政事業(yè)單位的資金來源基本上是來自于財政撥款，因此，對于資金的使用，管理層更多的關(guān)注于是否合法合規(guī)，在成本控制和績效考核上的要求不高，這就導(dǎo)致了財政資金的使用效率不高，資金浪費(fèi)比較嚴(yán)重。這些問題的暴露，愈加凸顯了傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)的局限性和管理會計(jì)的優(yōu)勢。管理會計(jì)的優(yōu)勢可以具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）精準(zhǔn)預(yù)算。行政事業(yè)單位的預(yù)算，大多缺少戰(zhàn)略規(guī)劃，往往想到哪里做到哪里，最后發(fā)現(xiàn)很多人力物力都浪費(fèi)在了不必要的項(xiàng)目上。通過管理會計(jì)手段對行政事業(yè)單位的各個項(xiàng)目進(jìn)行事前定量定性的精準(zhǔn)分析，研究項(xiàng)目的可行性方案，為預(yù)算編制提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支撐，減少浪費(fèi)。

（2）成本控制。管理層對資金的成本控制重視度不夠，不具備成本理念預(yù)算執(zhí)行時常以完成年度計(jì)劃任務(wù)為目標(biāo)，對資金使用效率卻不做要求，造成了不必要的國有資產(chǎn)流失。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于成本效益原則，將管理會計(jì)手段應(yīng)用到各項(xiàng)業(yè)財活動中，加強(qiáng)管控力度，對相應(yīng)的工作流程和工作效率進(jìn)行更為積極地管理?？茖W(xué)運(yùn)用管理會計(jì)工具，對預(yù)算資金的流向進(jìn)行全面管控，合理使用每一筆資金，最大限度的提高資金的使用效率，厲行節(jié)約，降低成本，做好成本控制。

（3）問效問責(zé)。在項(xiàng)目結(jié)束后，必須對預(yù)算的整體執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析、績效評估。構(gòu)建科學(xué)的績效評估體系，并于薪酬體系掛鉤，增加工作人員的主觀能動性，提高行政事業(yè)單位的工作效率。同時，杜絕一切貪腐現(xiàn)象，提高行政事業(yè)單位的社會公信力。通過歸納經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改進(jìn)管理會計(jì)工具方法，完善管理會計(jì)工作體系。

（二）管理會計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的可行性

無論從內(nèi)部環(huán)境來看，還是從外部環(huán)境來看，管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用都已經(jīng)具備了充分的可行性。自從2019年國家財政部頒布了新的政府會計(jì)制度后，大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)開始實(shí)行雙分錄記賬模式，實(shí)現(xiàn)了行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則由收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，在制度準(zhǔn)則上，為管理會計(jì)的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

信息技術(shù)的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的來臨，也為管理會計(jì)的應(yīng)用提供了更加高效的管理工具。管理會計(jì)和大數(shù)據(jù)的融合，大大降低了數(shù)據(jù)處理的工作量，提高了數(shù)據(jù)分析的精準(zhǔn)度，為管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用提供了可能性。

行政事業(yè)單位目前面臨著轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展要求，隨著會計(jì)政策的日漸完善，政府財務(wù)報告、內(nèi)控制度報告、預(yù)算項(xiàng)目績效評價等一系列制度的出臺，為管理會計(jì)體系的構(gòu)建提供了方向。

行政事業(yè)單位應(yīng)該更加合理、更加高效的使用財政撥款資金，根據(jù)自身實(shí)際情況，綜合應(yīng)用會計(jì)管理工具，科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，推動戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施。

三、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)不到位

完善的內(nèi)部控制制度體系是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)應(yīng)用的根本保證。現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度仍存在很多的漏洞，制度覆蓋面不夠廣，執(zhí)行力度也不夠強(qiáng)，沒有完全實(shí)行表單化和流程化，對于制度的制定、運(yùn)行、效率等方面的監(jiān)督管理也不夠全面。管理會計(jì)本質(zhì)上就是透過數(shù)據(jù)尋找問題，數(shù)據(jù)是管理會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)核心。真實(shí)、準(zhǔn)確的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息是管理會計(jì)的實(shí)現(xiàn)的根本保證。內(nèi)部控制制度的薄弱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位業(yè)財數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不能得到有力的保障，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一旦出現(xiàn)差錯，管理會計(jì)的結(jié)果也會出現(xiàn)差錯，最后導(dǎo)致管理會計(jì)的預(yù)期目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。同時，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度不夠，大多數(shù)行政事業(yè)單位為了完成年度預(yù)算要求，往往都是為了執(zhí)行率而執(zhí)行，沒有充分考慮預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性和合理性性，造成了很多不必要的浪費(fèi)。制度沒有實(shí)現(xiàn)表單化和流程化也會造成內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力下降，為管理會計(jì)應(yīng)用的推進(jìn)造成了極大的阻礙。

（二）缺少專業(yè)的管理人才

管理會計(jì)人才的要求比較高，不僅要熟練地掌握財務(wù)會計(jì)的相關(guān)知識與技能，還要掌握管理會計(jì)的知識和方法，同時，為了更好地融合財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，管理會計(jì)人才最好能夠擁有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)知識和工作經(jīng)驗(yàn)。現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位，財務(wù)會計(jì)人員本身就已經(jīng)配備不足，管理會計(jì)人才更是鳳毛菱角，大大制約了管理會計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。行政事業(yè)單位現(xiàn)有的會計(jì)人員普遍年齡偏大，受教育程度不深，且大多從事的是財務(wù)會計(jì)的工作，沒有接觸過管理會計(jì)工作領(lǐng)域，使管理會計(jì)工作不能順利展開。行政事業(yè)單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)能力不足是影響管理會計(jì)應(yīng)用的重要因素之一。

此外，由于行政事業(yè)單位的管理層普遍更加重視業(yè)務(wù)管理工作，忽視財務(wù)管理工作，因此會計(jì)人員的上升通道大多比較局限，無論是在技術(shù)崗位還是管理崗位分配到的名額非常有限，這也導(dǎo)致會計(jì)人員自身管理意識薄弱，站位不高，缺乏宏觀性和時代意識?，F(xiàn)行的人事制度也大多吸引不了人才，更留不住人才。晉升希望渺茫也影響了現(xiàn)有會計(jì)人員的工作積極性和主觀能動性，耽誤了管理會計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。

（三）管理會計(jì)體系不夠完善

完善的管理會計(jì)體系要求把財務(wù)工作和業(yè)務(wù)工作有效結(jié)合起來，通過科學(xué)的管理會計(jì)工具和方法，整理歸納出高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息，用以滿足各級管理層的決策需要。行政事業(yè)單位的管理會計(jì)體系大多仍停留在理論階段，沒有建立健全科學(xué)完整的管理會計(jì)體系。部分行政事業(yè)單位的管理會計(jì)體系完全靠照搬照抄，沒有結(jié)合單位自身實(shí)際情況，使用的管理會計(jì)應(yīng)用工具也比較單一，方法手段也比較匱乏，缺少專業(yè)的規(guī)劃，嚴(yán)重影響了管理會計(jì)工作的成效性。比如，管理會計(jì)的應(yīng)用中對績效管理不夠重視，沒有建立績效管理體系或者績效管理體系不夠健全，考核指標(biāo)沒有做到量化，績效結(jié)果和薪酬體系也不掛鉤，導(dǎo)致基層工作人員沒有工作積極性，管理層也很難對業(yè)績成果做出客觀評價。

（四）信息化建設(shè)不完善，管理會計(jì)應(yīng)用工作量大

管理會計(jì)要求滲透到行政事業(yè)單位全部業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)和領(lǐng)域中，其中涉及到大量業(yè)財數(shù)據(jù)的收集、整理、分析、評估工作，工程量非常龐大。單靠會計(jì)人員人工作業(yè)，不但工作效率低，而且準(zhǔn)確率也會受到影響。由于業(yè)財數(shù)據(jù)的投入比較大，也缺少專業(yè)的人員做統(tǒng)一規(guī)劃，因此建設(shè)的過程比較漫長。現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的管理越來越精細(xì)化，然而信息化建設(shè)確遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上精細(xì)化管理的步伐，滿足不了管理會計(jì)應(yīng)用的需求，拖累了管理會計(jì)應(yīng)用的發(fā)展。大多數(shù)行政事業(yè)單位盡管已經(jīng)擁有了財務(wù)系統(tǒng)和部分業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，但是確沒有實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，會計(jì)人員每個月都要登錄不同的系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，人工匯總后再進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析，牽扯了很大一部分的精力。同時，由于系統(tǒng)接口和信息數(shù)據(jù)都沒有實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，加大了業(yè)財數(shù)據(jù)的集成難度。

四、管理會計(jì)在行政事業(yè)單位的應(yīng)用策略

（一）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

首先，建立健全內(nèi)部控制制度體系，為管理會計(jì)創(chuàng)造良好的應(yīng)用環(huán)境。內(nèi)部控制制度和管理會計(jì)體系密不可分，兩者的目標(biāo)一致，都是讓行政事業(yè)單位更加高效更加科學(xué)的運(yùn)轉(zhuǎn)，推進(jìn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施，提高行政事業(yè)單位管理質(zhì)量。內(nèi)部控制制度和管理會計(jì)體系應(yīng)該互相監(jiān)督，互相依賴。只有完善的內(nèi)部控制制度體系才能成就高效的管理會計(jì)體系。

其次，完善會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，調(diào)整會計(jì)崗位的工作職責(zé)。隨著管理會計(jì)的應(yīng)用逐漸深入，管理會計(jì)的重要性也日益明顯。從會計(jì)人員的崗位職責(zé)和工作范圍上應(yīng)當(dāng)將管理會計(jì)從傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)中分離出來。管理會計(jì)以財務(wù)會計(jì)為依托，工作職能上應(yīng)該更傾向于為行政事業(yè)單位管理層的選擇和決策帶來更加可靠的依據(jù)。

最后，提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，不要讓內(nèi)部控制制度流于形式。如果內(nèi)部控制制度只是制度，那么管理會計(jì)體系也就沒有了基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的制定要充分考慮制度的可操作性，盡量實(shí)現(xiàn)流程、表單、數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，降低執(zhí)行難度，加強(qiáng)監(jiān)督，明確分工責(zé)任到個人。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型管理人才

首先，培養(yǎng)并加強(qiáng)現(xiàn)有會計(jì)人員的管理會計(jì)意識。管理會計(jì)工作是基于財務(wù)會計(jì)工作開展的，現(xiàn)有會計(jì)人員本身就具備財務(wù)會計(jì)工作的相關(guān)知識和技能，在學(xué)習(xí)管理會計(jì)工作時，具備良好的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。對現(xiàn)有會計(jì)人員進(jìn)行知識技能培訓(xùn)和管理能力鍛煉，力求盡快熟練使用管理會計(jì)的工具和方法，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員從傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)到管理會計(jì)的過渡。

其次，引進(jìn)復(fù)合型的管理會計(jì)人才，尤其是具有戰(zhàn)略規(guī)劃能力和分析決策能力的管理會計(jì)人才。人事制度也應(yīng)該在行政事業(yè)單位人員配置上盡量向這些高層次人才傾斜，在人員招聘上給予一定的優(yōu)惠政策。

其次，打開會計(jì)人員的上升通道，尤其是管理會計(jì)人員的上升通道，鼓勵更多的具有管理會計(jì)能力的人進(jìn)入到管理層。同時，引入績效考核制度，與薪酬掛鉤，通過優(yōu)勝劣汰來提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。這不但有利于提高會計(jì)人員的主觀能動性，還能豐富行政事業(yè)單位管理層的人員結(jié)構(gòu)，降低決策風(fēng)險，提高決策效率。

（三）完善管理會計(jì)體系

要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理上的應(yīng)用，必須打造完善的管理會計(jì)體系。

首先，管理會計(jì)工作必須接地氣，不能僅停留在紙上談兵，應(yīng)該增加管理會計(jì)工作的可操作性。這就需要在充分結(jié)合行政事業(yè)單位現(xiàn)有的管理模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)后，對管理會計(jì)體系的總體規(guī)劃進(jìn)行精心設(shè)計(jì)。

其次，明確管理會計(jì)目標(biāo)內(nèi)容，將管理會計(jì)滲透到行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中，為戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險管理等領(lǐng)域，分別選擇合適的管理會計(jì)工具，提高管理會計(jì)的實(shí)用性。

（四）完善行政事業(yè)單位會計(jì)信息化建設(shè)

提高管理會計(jì)的工作效率和水平，需要大量的數(shù)據(jù)做支撐，這些數(shù)據(jù)的整合、處理、分析、評價，工作量太大，完全靠傳統(tǒng)人工作業(yè)費(fèi)時費(fèi)力，準(zhǔn)確性也不高。信息化技術(shù)的發(fā)展將會計(jì)人員從基礎(chǔ)繁瑣的財務(wù)工作中解放出來，也為管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

首先，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財務(wù)數(shù)字化平臺，實(shí)現(xiàn)多維度、全要素核算體系，形成事前預(yù)算、事中分析、事后績效的一體化管理模式。

其次，梳理行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作流程，和財務(wù)工作流程相結(jié)合，以財務(wù)數(shù)字化平臺為基礎(chǔ)，整合集成各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，構(gòu)建業(yè)財數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)融合。業(yè)財數(shù)據(jù)平臺的建立，可以使財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更加透明。業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的數(shù)據(jù)互通，打破了原有部門之間的壁壘，提升了跨部門協(xié)作的效率，讓部門之間的溝通更加有效。同時，信息化手段的加入，也可以提高數(shù)據(jù)的及時性。業(yè)財數(shù)據(jù)平臺的建立，可以使管理層對整個行政事業(yè)單位的經(jīng)營現(xiàn)狀做到可視、可控、可調(diào)配，提高管理層決策的科學(xué)性。

五、結(jié)束語

行政事業(yè)單位正處于管理體制改革的緊要關(guān)頭，管理會計(jì)的應(yīng)用是管理體制改中的關(guān)鍵一環(huán)。行政事業(yè)單位的管理層應(yīng)該提高對管理會計(jì)的重視程度，加快建設(shè)管理會計(jì)體系，努力打造一支管理會計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)，構(gòu)建完善業(yè)財數(shù)據(jù)平臺，提高管理會計(jì)應(yīng)用的能力。

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