龐鳳喜 李 欣

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，武漢 430070)

內(nèi)容提要：黨的二十大報(bào)告首次提出“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，其內(nèi)涵是財(cái)富積累來源的合法、財(cái)富積累速度的合理以及最終財(cái)富積累差距的縮小。改革開放以來，我國居民財(cái)富實(shí)現(xiàn)了快速增長，但存在財(cái)富結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、財(cái)富差距迅速擴(kuò)大、財(cái)富高度不平等等突出問題，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧的負(fù)面效應(yīng)已日益凸顯。而稅收是調(diào)節(jié)居民收入與財(cái)富分配最為直接、最為有效的工具，可以在規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制中發(fā)揮重要作用。本文在明晰稅收政策工具促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的作用機(jī)理基礎(chǔ)上，剖析現(xiàn)行稅收政策的不足，從稅收在規(guī)范財(cái)富積累的存量、規(guī)范財(cái)富積累的流量以及規(guī)范財(cái)富積累的實(shí)效三個(gè)方面，探討了稅收政策工具的作用空間。

黨的二十大報(bào)告首次提出的“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，是對(duì)我國現(xiàn)行財(cái)富分配問題的一次高度關(guān)注，更是對(duì)完善社會(huì)主義分配制度理論突破提出的最新要求。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，為國民財(cái)富積累創(chuàng)造了豐富的物質(zhì)基礎(chǔ)，但改革發(fā)展成果的“均享”卻未能順利實(shí)現(xiàn)。而收入與財(cái)富分配差距的日漸擴(kuò)大，其負(fù)面效應(yīng)不斷凸顯，已成為亟待研究解決的重大理論與現(xiàn)實(shí)問題。理論上而言，稅收是調(diào)節(jié)居民收入與財(cái)富分配最為直接、最為有效的工具，可以在規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制中發(fā)揮重要作用。但從稅收實(shí)踐來看，我國最具收入與財(cái)富調(diào)節(jié)功能的直接稅體系尚不健全，其中，個(gè)人所得稅在總稅收收入中的體量過小、課征模式公平性不足等問題明顯，備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅暫緩擴(kuò)大試點(diǎn)，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅更是尚未提上日程，致使我國稅收制度長期存在累進(jìn)性不足，居民收入與財(cái)富分配的調(diào)節(jié)作用未得到充分發(fā)揮，整體調(diào)節(jié)力度依然嚴(yán)重偏低等問題。本文在解析規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國當(dāng)前財(cái)富積累現(xiàn)狀，分析稅收政策工具促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的作用機(jī)理，并在剖析現(xiàn)行稅收政策不足的基礎(chǔ)上，探討其具體的作用空間，以豐富規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的研究視角。

一、規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)涵及其現(xiàn)實(shí)價(jià)值

一個(gè)國家的國民財(cái)富由私人財(cái)富和公共財(cái)富共同構(gòu)成，而國民財(cái)富可定義為“在某個(gè)時(shí)點(diǎn)某個(gè)國家的居民與政府所擁有的全部物品的市場(chǎng)價(jià)值之和”（Piketty，2014）。改革開放以來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國私人財(cái)富占國民總財(cái)富的比重已從1979 年的31.5%快速上升到 2021 年的73.4%，①根據(jù)WID 世界不平等數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)（https://wid.world/zh/country/%e4%b8%ad%e5%9b%bd/）計(jì)算所得。且大量財(cái)富從公共部門轉(zhuǎn)向私人部門，在分配制度不規(guī)范的助推下，也帶來了居民間財(cái)富的巨大差異。黨的二十大報(bào)告所提“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”是對(duì)“完善分配制度”的進(jìn)一步部署，其題中之義即為居民財(cái)富積累機(jī)制的規(guī)范。居民財(cái)富包括家庭擁有的住宅、耐用品、貴重物品等實(shí)物資產(chǎn)以及現(xiàn)金、銀行存款、股票、債券等金融資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

從國內(nèi)外實(shí)踐看，居民財(cái)富實(shí)現(xiàn)積累的常見途徑有兩種：一是財(cái)富繼承；二是儲(chǔ)蓄積累。其中，儲(chǔ)蓄積累收入來源主要分為勞動(dòng)收入和資本收入（岳希明、胡一凡，2023）。而規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)涵，主要應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是認(rèn)可、肯定財(cái)富積累的必要性?；具壿嬙谟?，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本積累，家族的興旺也離不開一代代人的財(cái)富積累，因此，規(guī)范并非否定，相反是一定程度上的認(rèn)可與支持。二是規(guī)范財(cái)富積累制度。其基本要求是：一方面，財(cái)富積累的資產(chǎn)來源應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)；另一方面，財(cái)富不能無限速、無限期地積累下去。三是明確勞動(dòng)和資本在財(cái)富積累中的差異?；驹蛟谟冢瑒趧?dòng)所得和資本所得是儲(chǔ)蓄積累的主要形式，也是造成財(cái)富積累差距的主要來源，更是關(guān)系社會(huì)公平公正的重要因素，明確兩者的差異，有助于精準(zhǔn)施策。簡言之，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的內(nèi)涵，應(yīng)包括財(cái)富積累來源的合法、財(cái)富積累速度的合理，以及最終財(cái)富積累差距的縮小。

而無論是規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的過程還是結(jié)果，均具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從經(jīng)濟(jì)視角看，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，一方面可刺激消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，助力經(jīng)濟(jì)增長；另一方面可增強(qiáng)社會(huì)各階層的流動(dòng)性，激發(fā)創(chuàng)新活力，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從社會(huì)視角看，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，是對(duì)社會(huì)公平公正的維護(hù)，是促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的重要舉措。從國家發(fā)展大計(jì)看，黨的二十大報(bào)告提出的“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，是對(duì)當(dāng)前“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”的解決回應(yīng)，也是“完善分配制度”“扎實(shí)推進(jìn)共同富裕”的重要路徑，更是實(shí)現(xiàn)“以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”必須啃的“硬骨頭”。

二、我國居民財(cái)富積累現(xiàn)狀及財(cái)富不平等效應(yīng)分析

（一）我國居民財(cái)富積累現(xiàn)狀

1.居民財(cái)富快速增長。伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)長期高速發(fā)展，我國居民財(cái)富實(shí)現(xiàn)了快速增長?！吨袊?cái)富報(bào)告2022》數(shù)據(jù)顯示，2021年我國居民財(cái)富總量達(dá)687 萬億人民幣，2005 年到2021 年年均增速14.7%，戶均資產(chǎn)約134.4 萬元，近10 年年均增速10.2%。①《中國財(cái)富報(bào)告2022》[EB/OL]https://wealthplus.org.cn/2022052794 10.html.與此同時(shí)，高凈值人士增多，瑞信《全球財(cái)富報(bào)告2023》數(shù)據(jù)顯示，2022 年中國大陸財(cái)富在百萬美元以上的人口達(dá)623.1 萬人，占世界百萬美元以上總?cè)丝诘谋戎剡_(dá)10%，其中，財(cái)富超過5000 萬美元的超高凈值個(gè)人達(dá)32910 人，占世界超高凈值總?cè)丝诘谋戎貫?3.5%，均僅次于美國，位居世界第二。②《Global wealth Report 2023》[EB/OL]https://www.ubs.com/global/en/family-office-uhnw/reports/global-wealth-report-2023.html.q

2.財(cái)富差距快速拉大。伴隨財(cái)富快速增長而來的是財(cái)富差距的擴(kuò)大，瑞信《全球財(cái)富報(bào)告2023》數(shù)據(jù)顯示，中國大陸財(cái)富基尼系數(shù)從2000 年的0.595上升至2016 年的0.717，即使受到近幾年股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展疲軟的影響，2022 年財(cái)富基尼系數(shù)也僅回落至0.707。其中，最富有的1%人群財(cái)富占比更是由2000 年的20.7%上升到2015 年的31.7%，2022 年也僅回落到31.1%。③《Global wealth Report 2023》[EB/OL]https://www.ubs.com/global/en/family-office-uhnw/reports/global-wealth-report-2023.html.從世界范圍來看，盡管我國目前的財(cái)富差距水平仍低于歐洲一些國家以及美、俄等國，也遠(yuǎn)低于印度，但財(cái)富差距的擴(kuò)大最為快速，不容忽視。

3.財(cái)富結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。受我國傳統(tǒng)觀念及住房價(jià)格預(yù)期上升的影響，我國居民財(cái)富中房產(chǎn)占比一直居高不下?！吨袊?cái)富報(bào)告2022》數(shù)據(jù)顯示，2021年居民財(cái)富中房產(chǎn)占比達(dá)69.3%，且近15 年來這一占比雖因金融市場(chǎng)和房產(chǎn)市場(chǎng)形勢(shì)有所波動(dòng)，但一直保持在65%以上的超高水平，相應(yīng)地金融資產(chǎn)占比則在30%上下浮動(dòng)。從金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，隨著居民金融素養(yǎng)提高、金融脫媒等，居民金融資產(chǎn)配置逐漸多元化，直接融資比重提高，股票、債券、公募基金等資產(chǎn)占比提高至19%，現(xiàn)金和存款占比已從2005 年的85%左右下降至2020 年的54.9%，與日本的54%接近，高于德國的40%、英國的26%、美國的13%，從國際對(duì)比看金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)仍然相對(duì)保守。④《 中 國 財(cái) 富 報(bào) 告 2022》[EB/OL]https://wealthplus.org.cn/202205279410.html.

（二）財(cái)富不平等效應(yīng)分析

1.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。從短期來看，根據(jù)邊際消費(fèi)傾向遞減理論，財(cái)富的高度不平等意味著相對(duì)較高消費(fèi)傾向的低收入群體需求乏力，亦直接降低消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的直接拉動(dòng)力，更深層面上也易形成消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的阻礙，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，從而妨礙我國“國內(nèi)大循環(huán)為主體”發(fā)展模式的有效實(shí)現(xiàn)。從長遠(yuǎn)來看，財(cái)富的不平等容易帶來社會(huì)階層的固化，出現(xiàn)“寒門再難出貴子”和“富不過三代”的社會(huì)悲哀，也會(huì)降低各階層奮斗的動(dòng)力，致使社會(huì)整體人力資本和創(chuàng)新能力減弱，有?！叭瞬攀堑谝毁Y源、創(chuàng)新是第一動(dòng)力”的長期經(jīng)濟(jì)增長發(fā)展理念。

2.社會(huì)效應(yīng)?！安换脊讯疾痪保磉_(dá)的是資源分配公正、合理對(duì)社會(huì)發(fā)展的重要價(jià)值。而財(cái)富的高度不平等必將導(dǎo)致低收入群體產(chǎn)生對(duì)高收入群體的仇富心理，致使財(cái)產(chǎn)性犯罪甚至暴力犯罪等刑事犯罪率上升和犯罪程度加劇(張家平等，2013），嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定。財(cái)富的不平等也會(huì)產(chǎn)生其他社會(huì)效應(yīng)，如打擊居民生育意愿、降低底層民眾話語權(quán)、改變國民價(jià)值觀、影響居民幸福感等，從而容易成為我國共同富裕的中國式現(xiàn)代化發(fā)展道路上的絆腳石。

三、稅收政策工具促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的作用機(jī)理

理論上而言，解決財(cái)富差距日益拉大的難題主要有兩個(gè)方向：一是解決初次分配不公從而縮小收入差距，進(jìn)而縮小財(cái)富差距；二是發(fā)揮再分配在財(cái)富積累中的調(diào)節(jié)作用。而稅收作為再分配環(huán)節(jié)最為直接、最為有效的收入與財(cái)富調(diào)節(jié)工具，其具備促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的理論空間。其作用機(jī)理如下。

從微觀視角看，參照Saez and Zucman（2016）模型設(shè)計(jì)思想，即下一期財(cái)富等于當(dāng)期財(cái)富及其增值加上勞動(dòng)收入再減去消費(fèi)，為此，可建立財(cái)富積累的動(dòng)態(tài)方程。首先，假設(shè)不存在任何稅收，不考慮通貨膨脹，則建立模型（1），其中為第 i 個(gè)人在第 t 期的財(cái)富存量，為第i 個(gè)人在第t 期的資本收益率，為第 i 個(gè)人在第為第i 個(gè)人在第t 期的勞動(dòng)收入，t 期的消費(fèi)支出。

為了將模型與前述財(cái)富積累內(nèi)涵分析相一致，并與稅收政策工具更好匹配，可將模型（1）變形為模型（2），等式右邊可以分為兩項(xiàng)，第一項(xiàng)為當(dāng)期財(cái)富存量，第二項(xiàng)為資本收入與勞動(dòng)收入之和減去當(dāng)期消費(fèi)，即為當(dāng)期儲(chǔ)蓄。

從財(cái)富積累量的絕對(duì)數(shù)值來看，當(dāng)期財(cái)富存量越高，資本收益率越高，勞動(dòng)收入越高，消費(fèi)越少，那么，下一期財(cái)富存量就越多。從財(cái)富積累的速度來看，可將（2）式兩邊同時(shí)減去當(dāng)期財(cái)富存量，并除以，如式（3）所示，等式左側(cè)即為財(cái)富積累的速度，等式右邊第二項(xiàng)為當(dāng)期勞動(dòng)收入減去消費(fèi)后的儲(chǔ)蓄占當(dāng)期財(cái)富的比重，該比重隨著財(cái)富的增加會(huì)越來越小，因此，當(dāng)財(cái)富量較大時(shí)，第一項(xiàng)的資本收益率決定了財(cái)富增值的速度，同時(shí)，研究表明，資本收益率往往與財(cái)富正相關(guān)（Fagereng et al，2020）。因此，低財(cái)富群體的財(cái)富積累速度主要靠勞動(dòng)儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的差值，中高財(cái)富群體的財(cái)富積累速度則依賴于資本收益率，此時(shí)財(cái)富積累速度與財(cái)富持有量呈正比，導(dǎo)致的結(jié)果將是財(cái)富不平等程度的持續(xù)加劇。

現(xiàn)在，再將稅收加入進(jìn)來。從（2）式分析可知，可以從兩個(gè)方向?qū)Χ愂照吖ぞ呒右岳靡钥s小財(cái)富差距：一是從財(cái)富積累存量的視角，對(duì)其征收財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅可以直接調(diào)節(jié)財(cái)富差距，同時(shí)因?yàn)樵谳^高財(cái)富水平上財(cái)富積累速度主要由資本收益率決定，而資本收益率與財(cái)富正相關(guān)，因而對(duì)財(cái)富差距調(diào)節(jié)也間接調(diào)節(jié)了財(cái)富積累速度。二是財(cái)富積累的流量視角，一方面可以對(duì)資本收入和勞動(dòng)收入課稅，另一方面可以調(diào)節(jié)消費(fèi)中的稅收比重，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)儲(chǔ)蓄差距的調(diào)節(jié)，同時(shí)對(duì)資本課稅可以調(diào)節(jié)資本實(shí)際收益率，從而調(diào)節(jié)財(cái)富積累的速度。此時(shí)，財(cái)富積累的動(dòng)態(tài)方程如式（4）所示：分別表示對(duì)財(cái)產(chǎn)、資本、勞動(dòng)和產(chǎn)品征稅的平均稅率。此時(shí)，稅制的合理設(shè)計(jì)，可在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)富積累量和財(cái)富積累速度的有效調(diào)節(jié)，從而規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制。

四、現(xiàn)行稅收政策在規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制中的不足

綜合來看，稅收政策工具的缺位，在我國日益增大的貧富差距難題上難辭其咎，而稅收整體累進(jìn)性的下降，是收入和財(cái)富不平等加劇的一個(gè)重要原因。從前述稅收政策工具促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的作用機(jī)理分析中可見，對(duì)財(cái)產(chǎn)、資本、勞動(dòng)和產(chǎn)品的合理課稅，均能在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)富積累的調(diào)節(jié)。理論上講，稅收調(diào)節(jié)財(cái)富和收入分配的基本原理是通過累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)高財(cái)富或高收入者多納稅、低財(cái)富或低收入者少納稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)居民間稅后財(cái)富和收入差距的縮小。但從實(shí)踐來看，我國現(xiàn)行稅收政策在調(diào)節(jié)收入和財(cái)富差距上尚顯不足。

（一）財(cái)產(chǎn)稅累進(jìn)性不足，體系存在重大缺失

目前，我國財(cái)產(chǎn)稅體系包括：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、契稅、房產(chǎn)稅等稅種。其中，土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分級(jí)幅度稅率，契稅在地區(qū)間有所區(qū)別，因而有一定的累進(jìn)性，但其他稅種，一是車船稅累進(jìn)性明顯不足，其計(jì)稅依據(jù)以排氣量、整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等物理特征為標(biāo)準(zhǔn)加以劃分，未考量定位為財(cái)產(chǎn)稅的車船本身的價(jià)格差異，使得以持有上千萬豪車為標(biāo)志的富裕階層與普通車輛持有者的稅收成本幾近相同。二是房產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人非營業(yè)住房實(shí)行免稅，造成在我國居民財(cái)富結(jié)構(gòu)中占比最大的房產(chǎn)在持有環(huán)節(jié)并未征稅，對(duì)財(cái)富的調(diào)節(jié)嚴(yán)重缺位。同時(shí)，我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系并不完善，缺失遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等重要財(cái)產(chǎn)稅稅種。從稅收對(duì)財(cái)富積累的機(jī)制來看，初期財(cái)富的存量對(duì)財(cái)富積累的絕對(duì)值和速度都產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，特別在初期財(cái)富積累值非常大時(shí)，勞動(dòng)收入不值一提。因此，當(dāng)父輩的巨額財(cái)富轉(zhuǎn)移給子代時(shí)，如果沒有稅收的參與，子輩在其初期即擁有了大量的財(cái)富存量以及高速的財(cái)富積累速度，造成財(cái)富差距的持續(xù)增大。但我國目前尚未開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，使得財(cái)富的“滾雪球”效應(yīng)愈發(fā)嚴(yán)重。

（二）個(gè)人所得稅體量過小，資本和勞動(dòng)課稅不公

個(gè)人所得稅作為理論上最具有收入差距調(diào)節(jié)功能的稅種，在實(shí)踐中卻收效不彰，主要表現(xiàn)在：一是個(gè)人所得稅體量相對(duì)較小。以2022 年為例，我國個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重僅為8.95%，①根據(jù)財(cái)政部官方網(wǎng)站(www.mof.gov.cn)數(shù)據(jù)計(jì)算所得。而2020 年OECD 成員國個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重平均為24.1%。②OECD:Revenue statistics 2022[EB/OL].https://www.oecd.org/tax/taxpolicy/revenue-statistics-highlights-brochure.pdf.究其原因，一方面是個(gè)人所得稅覆蓋范圍偏窄。目前，我國個(gè)人所得稅采用正列舉法，僅列舉九個(gè)應(yīng)稅稅目。實(shí)際上，隨著新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的發(fā)展，部分收入越來越難以分類甚至游離于應(yīng)稅稅目之外，再加上目前免稅政策過多，使得個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能大打折扣。另一方面，稅收征管尚不到位。由于個(gè)人所得稅納稅人眾多、個(gè)體間納稅意識(shí)差異較大、稅收凸顯性強(qiáng)等特點(diǎn)，致使偷逃稅現(xiàn)象頻發(fā)，部分高收入人群實(shí)際稅率偏低。二是勞動(dòng)和資本稅負(fù)不公。目前，我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是綜合與分類相結(jié)合的征收模式，其中，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得列入綜合所得征收，適用于3%—45%的超額累進(jìn)稅率，經(jīng)營所得適用于5%—35%的超額累進(jìn)稅率，而財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息股息紅利所得、偶然所得均適用于20%的比例稅率?？梢姡C合征收范圍的稅目多為勞動(dòng)所得，具有較高的累進(jìn)性，但資本所得則多為20%比例稅率，由此必然引致資本和勞動(dòng)稅負(fù)明顯不同，最直接的不公體現(xiàn)為同等收入人群因收入性質(zhì)不同而稅負(fù)不同，有違稅負(fù)的橫向公平原則。況且，現(xiàn)實(shí)生活中，高收入人群往往資本所得占比更高（韓學(xué)麗，2022），而資本和勞動(dòng)的負(fù)稅不公，將使得低收入群體高負(fù)稅、高收入群體低負(fù)稅，有違稅負(fù)的縱向公平原則。同時(shí)，如前文所述，對(duì)資本的課稅是調(diào)節(jié)高收入群體財(cái)富積累速度的關(guān)鍵，對(duì)資本課稅較輕無疑難以有效實(shí)現(xiàn)規(guī)范財(cái)富積累速度的目的。

（三）商品稅占比過高，缺乏貧富差距調(diào)節(jié)能力

本質(zhì)上講，所有稅收，無論是企業(yè)繳納還是個(gè)人繳納，其最終都是由個(gè)人支付的（Saez and Zucman，2021）。其中，商品勞務(wù)稅看似企業(yè)繳納，其實(shí)際負(fù)稅人則為最終產(chǎn)品的消費(fèi)者。我國現(xiàn)行稅制以間接稅為主體稅種，尤以增值稅為最，即便在不斷減稅降費(fèi)的情勢(shì)下，2022 年國內(nèi)增值稅在總稅收收入中的占比也高達(dá)29.24%，加上消費(fèi)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅則高達(dá)51.26%。①根據(jù)財(cái)政部官方網(wǎng)站(www.mof.gov.cn)數(shù)據(jù)計(jì)算所得。從主要稅種來看，增值稅比例稅率的性質(zhì)必然決定了其具有累退性，其在稅收總收入中的過高占比，又必然使得稅收整體的財(cái)富調(diào)節(jié)功能缺乏；消費(fèi)稅在定位上雖有調(diào)節(jié)貧富差距的使命，但其目前主要是對(duì)高檔消費(fèi)品征收，對(duì)于賽馬、養(yǎng)生、高爾夫等高端服務(wù)則尚未納入征收范圍，而實(shí)際生活中，高檔服務(wù)比高檔消費(fèi)品更能精準(zhǔn)定位富裕人群。

五、稅收政策工具促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的作用空間

結(jié)合我國稅收實(shí)踐，從財(cái)富積累存量的視角，可付諸財(cái)產(chǎn)稅體系的完善，而對(duì)財(cái)富積累流量的調(diào)節(jié)，即對(duì)收入和消費(fèi)差值的調(diào)節(jié)，則可訴諸個(gè)人所得稅和商品勞務(wù)稅的深化改革。同時(shí)，必須強(qiáng)化稅收征管，以保證稅收工具促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范的實(shí)效。

（一）完善財(cái)產(chǎn)稅體系以規(guī)范財(cái)富積累存量

一方面，繼續(xù)明確房地產(chǎn)稅征收的必要性并盡快穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅落地。房地產(chǎn)稅的出臺(tái)，對(duì)于財(cái)富分配最直接的效應(yīng)就是減弱多房產(chǎn)持有者的財(cái)富增長速度，同時(shí)通過增加房產(chǎn)持有成本降低房產(chǎn)投機(jī)需求從而降低房產(chǎn)收益率，以減緩財(cái)富不平等的擴(kuò)大趨勢(shì)。從2003 年中共十六屆三中全會(huì)提出“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”，到《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出“推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系，逐步擴(kuò)大地方稅政管理權(quán)”，再到2022 年3 月財(cái)政部表態(tài)當(dāng)年“不具備擴(kuò)大房地產(chǎn)稅試點(diǎn)改革城市的條件”以及2023 年9 月政府為房地產(chǎn)市場(chǎng)回暖密集出臺(tái)的政策優(yōu)惠，可以發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)稅的出臺(tái)面臨重重阻力。盡管房地產(chǎn)稅稅基涉及公眾廣泛持有的房產(chǎn)且需要納稅人直接支付稅單，其開征易招致居民的抵觸，但綜合考慮，該稅種必須擇機(jī)盡快穩(wěn)妥推進(jìn)其落地。具體實(shí)施中，應(yīng)注意多方考量，審慎進(jìn)行。一是從社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度，要考慮居民的稅負(fù)痛感、房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定性、居民的納稅能力等；二是從財(cái)稅角度，要考慮稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、稅收性質(zhì)、稅權(quán)歸屬、收入用途以及稅收的公平與效率等問題；三是從政策目標(biāo)上，要厘清財(cái)政收入目標(biāo)和貧富差距調(diào)節(jié)目標(biāo)，注意短期目標(biāo)和長期目標(biāo)的銜接性?？傮w來看，房地產(chǎn)稅的落地，涉及稅收要素設(shè)置的合理性，以及政策推進(jìn)的協(xié)同性。但毋庸置疑，從規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制角度來看，在合理設(shè)置稅率和免稅范圍基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)財(cái)富差距上具有明顯效應(yīng)（張平、侯一麟，2016），因此，推進(jìn)房地產(chǎn)稅落地是一支不得不發(fā)的弦上之箭。而從可行性、社會(huì)接受度和改革平穩(wěn)性上考慮，房地產(chǎn)稅的出臺(tái)必然是以窄稅基、低稅率、高減免起步（張平等，2023）。換言之，房地產(chǎn)稅要從多方試點(diǎn)到普遍推開，是一個(gè)長期漸進(jìn)式改革的過程。

另一方面，應(yīng)擇時(shí)推進(jìn)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的出臺(tái)。相對(duì)于房地產(chǎn)稅的勢(shì)在必行，遺產(chǎn)稅尚處于是否征收的爭(zhēng)論之中。反對(duì)意見主要擔(dān)心遺產(chǎn)稅的出臺(tái)會(huì)造成資本外流、影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但我們認(rèn)為，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，對(duì)于資本的依賴度逐漸降低，且目前全球有100 多個(gè)國家都在征收遺產(chǎn)稅（龐淑芬等，2015），遺產(chǎn)稅對(duì)資本外流的影響無需過分擔(dān)憂。從稅收功能來講，遺產(chǎn)稅作為對(duì)個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅的有益補(bǔ)充，通過減少代際間財(cái)富傳遞，提高社會(huì)流動(dòng)性從而激發(fā)創(chuàng)新，降低灰色收入和壟斷等不公平方式帶來的收入差距，間接促進(jìn)公益慈善事業(yè)等方式調(diào)節(jié)財(cái)富差距（高皓，何靜；2022），因此，面對(duì)我國日益擴(kuò)大的財(cái)富差距，遺產(chǎn)稅的出臺(tái)十分必要。從稅源來講，胡潤百富網(wǎng)發(fā)布的《2022 中信保誠「?jìng)骷摇埂ず鷿欀袊邇糁等巳杭易鍌鞒袌?bào)告》顯示，中國擁有千萬人民幣家庭凈資產(chǎn)的“高凈值家庭”數(shù)量已經(jīng)達(dá)206 萬戶，預(yù)計(jì)未來30 年內(nèi)將有92萬億元的財(cái)富傳承給下一代。①《2022 中信保誠「?jìng)骷摇埂ず鷿欀袊邇糁等巳杭易鍌鞒袌?bào)告》[EB/OL]https://www.hurun.net/zh -CN/reports/Detail?num =YNGVXNMGSS HF.因此，遺產(chǎn)稅應(yīng)在經(jīng)濟(jì)相對(duì)穩(wěn)定后擇時(shí)推進(jìn)，實(shí)行“先分后稅”的分遺產(chǎn)稅制，使用超額累進(jìn)稅率，并結(jié)合我國傳統(tǒng)文化制定免征額，以完善現(xiàn)有稅制，增強(qiáng)稅收對(duì)財(cái)富的調(diào)節(jié)能力。況且，目前的富裕階層年齡相對(duì)偏小，盡早出臺(tái)遺產(chǎn)稅，涉及范圍較窄，雖作用力度不足，但有助于形成廣泛的認(rèn)知，有助于不斷增強(qiáng)公眾對(duì)遺產(chǎn)稅的接受度和認(rèn)可度，從而減少政策阻力，增強(qiáng)納稅遵從度。與此同時(shí)，贈(zèng)與稅作為防范遺產(chǎn)稅避稅的補(bǔ)充性稅種應(yīng)與遺產(chǎn)稅一并出臺(tái)。

此外，車船稅雖體量較小，但在調(diào)節(jié)貧富差距上仍有作用空間，兼顧車輛價(jià)值評(píng)估的經(jīng)濟(jì)效率，可在現(xiàn)有分類基礎(chǔ)上，設(shè)定價(jià)格區(qū)間，實(shí)行累進(jìn)稅率，從而在一定程度上調(diào)節(jié)財(cái)富差距。

（二）深化個(gè)人所得稅和商品稅系改革以規(guī)范財(cái)富積累流量

要繼續(xù)深化個(gè)人所得稅改革，全面推行反列舉法下的綜合課征制（龐鳳喜和李欣，2023）。所謂綜合課征制，是將所有收入不論來源、一視同仁全部納入綜合征收的一種課稅模式。相較于分類課征制，其更符合稅收公平原則，可以有效克服負(fù)稅不公、累進(jìn)性不足和稅收體量較小的問題。綜合課征制的具體推行中應(yīng)著力改革三個(gè)方面：一是將現(xiàn)有分類所得納入綜合征收范圍。此舉可解決資本和勞動(dòng)收入的負(fù)稅不公，縮小要素收入差距，同時(shí)，通過全部使用超額累進(jìn)稅率有助于提高稅收的累進(jìn)性。此外，分類項(xiàng)目的取消可以避免高收入群體通過轉(zhuǎn)換收入形式偷逃稅，提高高收入群體的有效稅率，從而提高個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。二是減少不必要的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠在一定程度上破壞了稅收的公平原則，現(xiàn)有部分稅收優(yōu)惠政策是基于一定的歷史條件，利益權(quán)衡博弈后的結(jié)果。隨著時(shí)代變化，應(yīng)逐條理順，減少稅收優(yōu)惠濫用，將盡量多的收入形式覆蓋到綜合所得征收范圍中，如個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得以及股票產(chǎn)生的股息紅利所得、退休所得等已然成為造成收入差距的重要因素（黃宗曄和趙晶晶，2022），對(duì)其繼續(xù)實(shí)施稅收優(yōu)惠顯然不利于稅收調(diào)節(jié)收入功能的實(shí)現(xiàn)。三是實(shí)行反列舉法。所謂反列舉法，是指稅法僅列舉不征稅項(xiàng)目，除此之外的所有收入都要納入個(gè)人所得稅征稅范圍。不論是新商業(yè)模式如坑位費(fèi)、粉絲變現(xiàn)等眼花繚亂的收入形式，還是餐補(bǔ)、車補(bǔ)、醫(yī)療補(bǔ)助等各種形式的隱性福利，都應(yīng)囊括其中。

同時(shí)，在個(gè)人所得稅體量逐漸提升、國家財(cái)政收入得以保證的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改革現(xiàn)有商品稅體系。一是逐步降低增值稅稅率以減少居民消費(fèi)中的稅收占比，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)增值稅稅率的并檔，以最大程度地保持其稅收中性；二是進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅收入調(diào)節(jié)的功能，將高檔會(huì)所、服務(wù)中心等奢侈性服務(wù)消費(fèi)納入消費(fèi)稅范疇；三是隨著全球化的推進(jìn)和居民生活水平的提升，進(jìn)口商品已成為家庭消費(fèi)中常見商品，因此，在兼顧保護(hù)產(chǎn)業(yè)和國家利益情況下，應(yīng)盡量降低關(guān)稅稅率，以降低居民消費(fèi)成本。

（三）強(qiáng)化稅收征管以保證規(guī)范財(cái)富積累實(shí)效

規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的稅收制度改革涉及稅種范圍廣泛，但重中之重的房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、個(gè)人所得稅，均屬于直面自然人的直接稅，稅收凸顯性極高，而應(yīng)稅收入或財(cái)產(chǎn)的多樣性、隱匿性也相對(duì)較高，名義稅率和實(shí)際稅率往往存在較大差異。因此，強(qiáng)化稅收征管是這類直接稅能夠有效發(fā)揮財(cái)富調(diào)節(jié)作用的前提。

一是大數(shù)據(jù)賦能實(shí)現(xiàn)稅收征管的精準(zhǔn)有效。隨著信息技術(shù)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息整合能力增強(qiáng)，智慧政務(wù)等得到進(jìn)一步應(yīng)用，特別是金稅四期的上線實(shí)現(xiàn)了多部門數(shù)據(jù)端口的接入，稅務(wù)管理進(jìn)入以數(shù)治稅新時(shí)代。相應(yīng)地，一方面，可通過更多數(shù)據(jù)的合法共享，提高對(duì)個(gè)人收入流的監(jiān)測(cè)，堵住個(gè)人所得稅的稅收漏洞，同時(shí)，可通過技術(shù)的進(jìn)一步提高為個(gè)人所得稅綜合課征制的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)條件，提高個(gè)人所得稅的財(cái)政收入組織能力和收入差距調(diào)節(jié)能力。另一方面，通過數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通和法律規(guī)范，完善財(cái)產(chǎn)的申報(bào)、登記、評(píng)估、公證等制度，為房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的開征創(chuàng)造條件，有效提高直接稅的實(shí)際稅率，增強(qiáng)稅收政策工具在促進(jìn)財(cái)富積累機(jī)制規(guī)范上的實(shí)效。

二是增大稅法宣傳懲處力度形成社會(huì)誠信納稅共識(shí)。直接稅因其涉及自然人直接利益，個(gè)人稅負(fù)痛感相對(duì)更高，在推行中遇到的社會(huì)阻力也更普遍。因此，在政策實(shí)行前對(duì)民眾的稅法普及、實(shí)行后的有效獎(jiǎng)懲，對(duì)于稅收工具真正發(fā)揮規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制的作用尤為重要。一方面，我國人口眾多，納稅人的稅務(wù)知識(shí)與意識(shí)千差萬別，有研究表明，民眾對(duì)于個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)稅相關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)與實(shí)際差別顯著，而僅通過短視頻就可以對(duì)民眾認(rèn)知有所改變（Stantcheva，2021）。因此，通過宣傳等方式在一定程度上可以促進(jìn)公民對(duì)稅收政策的理解，減少政策推行阻力，同時(shí)提高全民納稅意識(shí)。另一方面，強(qiáng)化稅法的執(zhí)行以提高納稅遵從。近年來，眾多研究發(fā)現(xiàn)，稅收稽查具有明顯的溢出效應(yīng)，威懾和激勵(lì)不僅使得當(dāng)事人增強(qiáng)納稅遵從，也因溢出效應(yīng)使得其他主體和稅種增強(qiáng)納稅遵從（López-Luzuriaga and Scartascini，2019)。因此，應(yīng)建立科學(xué)的稅收監(jiān)測(cè)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，強(qiáng)化稅收預(yù)測(cè)與監(jiān)控，加大逃稅發(fā)現(xiàn)和逃稅懲罰力度，對(duì)相關(guān)行業(yè)和全社會(huì)形成威懾。同時(shí)，結(jié)合數(shù)據(jù)共享互利，實(shí)現(xiàn)稅收激勵(lì)與懲戒效應(yīng)的外部溢出，將稅收遵從、貸款增信、教育購房、醫(yī)療養(yǎng)老等形成合力，共同促進(jìn)全社會(huì)信用意識(shí)的增強(qiáng)，最終形成全社會(huì)的誠信納稅共識(shí)，進(jìn)而有效促進(jìn)稅收在規(guī)范財(cái)富積累、調(diào)節(jié)收入分配及國家治理中積極作用的真正落實(shí)落地。