新一輪個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)使命、現(xiàn)實(shí)問(wèn)題與路徑選擇

周克清 吳近平

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，成都 611130）

內(nèi)容提要：2018年個(gè)稅改革以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度取得了較為長(zhǎng)足的進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)了分類(lèi)所得稅制度向混合所得稅制度的轉(zhuǎn)變。但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，個(gè)人所得稅制度在稅制設(shè)計(jì)公平性、稅收征管現(xiàn)代化及助推國(guó)家治理現(xiàn)代化方面尚存在一定的問(wèn)題。為此，新一輪個(gè)人所得稅改革要進(jìn)一步提高個(gè)稅制度的公平性，推進(jìn)個(gè)稅征管現(xiàn)代化，助推個(gè)稅改革與國(guó)家治理現(xiàn)代化的良性互動(dòng)。

一、引言

黨的二十大報(bào)告指出，“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入”。個(gè)人所得稅是我國(guó)現(xiàn)有稅收制度體系中最為重要的直接稅，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配、規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制、構(gòu)建現(xiàn)代稅制體系的意義重大。

2018年8月31日，我國(guó)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次修訂，此次修訂不僅提高了“起征點(diǎn)”、增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，更是實(shí)現(xiàn)了分類(lèi)所得稅制向混合所得稅制（分類(lèi)與綜合相結(jié)合）的轉(zhuǎn)變，向建立和完善現(xiàn)代稅收制度邁出了重要一步，符合社會(huì)各界期待。但客觀地看，居民收入差距過(guò)大仍是我國(guó)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng)并不明顯（韓秀蘭等，2022），民眾對(duì)于公平正義的呼聲，對(duì)于共同富裕目標(biāo)在財(cái)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)的訴求尚未得到充分的回應(yīng)。隨著以“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”為代表的新業(yè)態(tài)、新模式不斷涌現(xiàn)，借助新興技術(shù)實(shí)現(xiàn)個(gè)人應(yīng)稅收入的隱匿化趨勢(shì)明顯，對(duì)個(gè)人所得稅征管模式及稅收征管現(xiàn)代化提出了新的要求。此外，盡管2018年個(gè)稅改革在民主性和參與性方面有突出之處，但民眾的參與廣度和深度等方面尚存在缺陷和完善空間，導(dǎo)致政府與民眾的良性互動(dòng)不足，從而影響推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。

深化個(gè)人所得稅改革，是鞏固和拓展財(cái)稅體制改革成果的必然要求，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕的必然選擇。個(gè)人所得稅改革不僅要進(jìn)一步有效回應(yīng)民眾公平性要求，也需要在推動(dòng)個(gè)稅征管現(xiàn)代化和國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮更大的作用。本文對(duì)新一輪個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)使命進(jìn)行論述，并依照目標(biāo)使命對(duì)照分析我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出下一階段個(gè)人所得稅改革的路徑選擇，以期為未來(lái)個(gè)人所得稅改革提供參考。

二、我國(guó)新一輪個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)使命

（一）回應(yīng)民眾的公平性要求

當(dāng)前階段，個(gè)稅最重要的功能不在于為財(cái)政籌資，而在于對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用和對(duì)納稅主體的激勵(lì)作用，從而有效回應(yīng)民眾的公平性要求（張守文，2023）。無(wú)論是減少收入差距，還是激勵(lì)納稅主體擴(kuò)大生育、養(yǎng)老、個(gè)人發(fā)展等消費(fèi)，公平性都是個(gè)稅制度設(shè)計(jì)最為重要的標(biāo)準(zhǔn)。公平正義是中國(guó)特色社會(huì)主義的內(nèi)在要求，也是全體中國(guó)人民的共同價(jià)值追求。習(xí)近平總書(shū)記在2022年世界經(jīng)濟(jì)論壇視頻會(huì)議中指出，“中國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕，要先把蛋糕做大，然后通過(guò)合理的制度安排把蛋糕分好，水漲船高、各得其所，讓發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民。”目前階段，我國(guó)居民收入差距過(guò)大的問(wèn)題仍未得到有效解決，世界銀行數(shù)據(jù)顯示，2022年我國(guó)基尼系數(shù)為0.474，較2021年的0.466略有上浮，且顯著高于國(guó)際警戒線(xiàn)0.4，居民收入差距過(guò)大毋庸置疑會(huì)影響社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)人所得稅作為最重要的直接稅，受資產(chǎn)階級(jí)民主思潮的影響，自發(fā)源之初就非常關(guān)注效率之上的稅收公平建設(shè)（費(fèi)茂清等，2020）。現(xiàn)有研究表明以直接稅為主的稅收體系更有利于居民收入分配差距的縮小，個(gè)人所得稅作為我國(guó)最重要的直接稅，對(duì)于強(qiáng)化稅收再分配職能具有舉足輕重的作用，科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制度能夠調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，并推動(dòng)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。綜合所得個(gè)人所得稅作為一種對(duì)居民直接征收的累進(jìn)稅，在調(diào)節(jié)居民收入分配差距時(shí)起到的作用極為突出。而費(fèi)用扣除作為綜合所得個(gè)人所得稅的重要組成部分，在起到減稅效果的同時(shí)，也會(huì)對(duì)居民收入分配差距產(chǎn)生影響。因此，新一輪個(gè)人所得稅改革必須以公平為標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)完善以綜合所得課稅為主、分類(lèi)所得課稅為輔的混合所得稅模式，在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的設(shè)置上要更加科學(xué)合理，不斷打造更加公平正義的個(gè)人所得稅制度，以有效回應(yīng)民眾的公平性要求。只有實(shí)實(shí)在在的回應(yīng)和解決民眾對(duì)公平正義的渴望，才能真正激發(fā)社會(huì)進(jìn)步的根本動(dòng)力。

（二）回應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要

稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，稅收征管現(xiàn)代化是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要組成部分，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要一環(huán)（張斌，2021）。要發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，離不開(kāi)以稅收征管為支撐的良好稅收治理架構(gòu)（馬珺，2021）。我國(guó)2018年個(gè)人所得稅改革實(shí)現(xiàn)了分類(lèi)所得稅制向混合所得稅制的轉(zhuǎn)變，稅收現(xiàn)代化向前邁出了關(guān)鍵一步，同時(shí)也對(duì)個(gè)人所得稅的征管手段和模式提出了更高的要求，新一輪個(gè)人所得稅改革必須要科學(xué)有效推進(jìn)個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)代化。

稅收征管現(xiàn)代化自始至終在稅收治理和國(guó)家治理中扮演著至關(guān)重要的角色，而個(gè)人所得稅征管現(xiàn)代化是稅收征管現(xiàn)代化的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代化的稅收征管制度能夠保證征稅的公正性，確保每個(gè)納稅人正確履行稅法所規(guī)定的義務(wù)，而未履行義務(wù)的納稅人將承受相應(yīng)的處罰。另一方面，輕松便捷的納稅體驗(yàn)毋庸置疑會(huì)提升納稅人對(duì)稅后體系和政府服務(wù)的信任，而對(duì)稅收體系和政府的信任，反過(guò)來(lái)能夠提升民眾的納稅遵從意愿，提升民眾對(duì)政府的政治支持（劉成龍等，2021）。因此，新一輪的個(gè)人所得稅改革必須要有效回應(yīng)稅收征管現(xiàn)代化的需要，要依托科學(xué)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)良好的稅收征管，并提供快捷便利的納稅服務(wù)，從而強(qiáng)化國(guó)家和民眾之間的互信機(jī)制，更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。

（三）回應(yīng)國(guó)家治理現(xiàn)代化的需要

稅收制度是現(xiàn)代財(cái)政制度的重要內(nèi)容，對(duì)于推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化具有非常重要的作用。國(guó)家治理現(xiàn)代化本身更加強(qiáng)調(diào)政府、民眾、媒體和社會(huì)之間的良性互動(dòng)與合作，而個(gè)人所得稅作為我國(guó)最為重要的直接稅制度，普通百姓的感受最為直觀。在我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革過(guò)程中，普通民眾參與最為深入，這就對(duì)國(guó)家治國(guó)理政的基本方式、政府機(jī)構(gòu)的行為效率、普通民眾的稅收遵從等提出了更高的要求。換句話(huà)說(shuō)，我國(guó)個(gè)稅改革的過(guò)程能夠有效推動(dòng)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型，重塑政府與市場(chǎng)、政府與個(gè)人、政府與社會(huì)組織及政府之間的相互關(guān)系。個(gè)人所得稅改革必須實(shí)現(xiàn)民眾、媒體與政府的良性互動(dòng)，使個(gè)人、社會(huì)和國(guó)家間的相互關(guān)系更為緊密，推動(dòng)民眾和社會(huì)組織更加積極地參與國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)事務(wù)，從而更加有效地推動(dòng)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。

具體而言，個(gè)人所得稅改革需要回應(yīng)經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)代化、政府治理現(xiàn)代化和社會(huì)治理現(xiàn)代化的需要。所謂經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)代化，就是要實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，或者說(shuō)更高效的資源配置、更公平的收入分配和更有效的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。個(gè)稅改革不僅要擴(kuò)大個(gè)稅綜合所得的范圍，而且在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的設(shè)置上要更加科學(xué)，使個(gè)稅更加兼具公平和效率，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。所謂政治治理現(xiàn)代化，就是要建立以人民為中心的民主參與、回應(yīng)負(fù)責(zé)、開(kāi)放透明、遵循法治的現(xiàn)代化治理體系（張成福，2023）。新一輪的個(gè)稅改革需要進(jìn)一步強(qiáng)化公眾參與、政府回應(yīng)和稅收法定，以此來(lái)回應(yīng)政府治理現(xiàn)代化的需要。所謂社會(huì)治理現(xiàn)代化，就是要構(gòu)建和諧有序和充滿(mǎn)活力的社會(huì)運(yùn)行體系。要通過(guò)個(gè)人所得稅改革回應(yīng)民眾公平關(guān)切，提升廣大民眾的公平感知，從而引導(dǎo)民眾誠(chéng)信依法納稅，進(jìn)一步達(dá)到提升社會(huì)信用水平，維護(hù)社會(huì)秩序的效果。要通過(guò)個(gè)人所得稅改革改善民眾的社會(huì)公平感知和政務(wù)公開(kāi)感知，進(jìn)一步提升民眾的參政議政熱情，有效激發(fā)民眾的政治參與活力。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）稅制設(shè)計(jì)對(duì)公平原則體現(xiàn)不夠

一是勞動(dòng)所得與資本所得之間的稅負(fù)公平性有待提高。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，勞動(dòng)所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)課稅，最高邊際稅率為45%?；谫Y本占有獲取的“利息、股息、紅利所得”“財(cái)產(chǎn)租賃所得”“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”等僅以20%的固定稅率進(jìn)行征收。勞動(dòng)所得與資本所得的稅率差距過(guò)大，資本所得享受了較多的稅收優(yōu)惠，容易對(duì)個(gè)人勞動(dòng)產(chǎn)生負(fù)向激勵(lì)，形成資本聚集現(xiàn)象，導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的雙重變動(dòng)，并造成社會(huì)貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，“經(jīng)營(yíng)所得”兼顧勞動(dòng)與資本所得的雙重特征，最高邊際稅率為35%，也成為近年來(lái)個(gè)人所得稅領(lǐng)域轉(zhuǎn)化所得類(lèi)型逃避稅的主要途徑。

二是稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有待優(yōu)化。從世界范圍來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的平均稅率級(jí)次僅為4.8級(jí)，顯著低于我國(guó)的7個(gè)稅率級(jí)次，減少稅率級(jí)次已經(jīng)成為世界各國(guó)個(gè)稅改革的趨勢(shì)（陳龍和劉杰，2020）；從邊際稅率的設(shè)計(jì)上來(lái)看，OECD國(guó)家平均最高邊際稅率為38.54%，顯著低于我國(guó)最高邊際稅率45%（楊昭和周克清，2020）。就我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，僅有極少部分納稅人群體適用于35%以上的稅率級(jí)次，而絕大多數(shù)納稅人群體適用于25%以下的稅率級(jí)次。過(guò)高的邊際稅率一方面會(huì)對(duì)吸引人才產(chǎn)生阻礙，另一方面不利于提升高收入人群的納稅遵從度，限制個(gè)稅收入分配功能的發(fā)揮。

三是專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有待完善。2018年個(gè)稅改革增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，但扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一，基本未考慮地區(qū)差異，對(duì)于生活成本較高地區(qū)的納稅人，若其高昂的生活成本不能有效扣除，其生存壓力難以緩解。在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中，子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除僅考慮了接受教育子女的數(shù)量，而未考慮子女所處的教育階段。眾所周知，子女在非義務(wù)教育階段的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于義務(wù)教育階段的支出，而專(zhuān)項(xiàng)附加的扣除標(biāo)準(zhǔn)卻相同，這不利于解決子女教育帶來(lái)的支出壓力過(guò)大的問(wèn)題。贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中，贍養(yǎng)一位老人和贍養(yǎng)多位老人扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，且未考慮所贍養(yǎng)老人是否有退休金等情況，這可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用扣除與實(shí)際情況之間存在較大差距，難以有效減輕部分納稅人的贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)。

（二）個(gè)稅征管與稅收征管現(xiàn)代化不相協(xié)調(diào)

一是個(gè)稅稅源監(jiān)控體系有待完善。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速數(shù)字化的背景下，以滴滴、快手等為代表的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)大量涌現(xiàn)，個(gè)稅稅源監(jiān)控體系正面臨越來(lái)越多的考驗(yàn)。由于我國(guó)缺乏有效的信息共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確獲知個(gè)人的收入來(lái)源及其規(guī)模，無(wú)法有效掌握平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅源并進(jìn)行有效的稅收征管（周克清和劉文慧，2018；周克清和鄭皓月，2021）。除平臺(tái)經(jīng)濟(jì)外，共享經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)下網(wǎng)絡(luò)主播、數(shù)據(jù)礦工、網(wǎng)約工等行業(yè)復(fù)雜多元的收入，傳統(tǒng)以具體納稅人或代扣代繳義務(wù)人為征管對(duì)象的稅收征管模式難以適用，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人涉稅信息難度進(jìn)一步增大。顯然，面對(duì)不斷變化的商業(yè)模式及交易模式，個(gè)稅稅源的監(jiān)控體系正面臨越來(lái)越多的考驗(yàn)。

二是個(gè)稅征管技術(shù)能力有待提升。以個(gè)稅APP為代表的稅收征管方式創(chuàng)新推動(dòng)了稅收征管現(xiàn)代化。但是現(xiàn)行個(gè)稅APP稅收征管系統(tǒng)仍然存在一定的局限。一方面，個(gè)稅APP僅對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)綜合所得征稅，暫時(shí)還無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租賃所得、股息利息所得等分項(xiàng)所得進(jìn)行征稅，從而局限了個(gè)稅APP的適用范圍。另一方面，現(xiàn)行個(gè)稅APP系統(tǒng)尚不能很好地進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的比對(duì)，難以開(kāi)展有效的稅收稽查。其原因在于，個(gè)稅APP系統(tǒng)為保護(hù)個(gè)人信息，對(duì)納稅人大量涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了脫敏化處理，稅務(wù)工作人員難以對(duì)納稅人的涉稅信息進(jìn)行有效關(guān)聯(lián)，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)納稅人的匯繳地、預(yù)繳地及相關(guān)涉稅信息。

三是個(gè)稅協(xié)同共治局面尚未形成。盡管2018年個(gè)人所得稅改革在法律層面強(qiáng)調(diào)了政府各部門(mén)對(duì)于自然人涉稅信息的共享，但目前個(gè)人應(yīng)稅收入的隱匿化趨勢(shì)明顯，若要進(jìn)一步保證自然人涉稅信息獲取的真實(shí)有效性，還需加快政府部門(mén)信息共享機(jī)制的建設(shè)，尤其需要打通房產(chǎn)、銀行和海關(guān)等職能部門(mén)的信息。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和稅收征管法對(duì)自然人涉稅信息提供的具體內(nèi)容未做明確規(guī)定，涉稅信息提供的主體、期限和范圍等也均未明確。在個(gè)人所得稅實(shí)際征管中，區(qū)域間、部門(mén)間對(duì)自然人涉稅信息的共享非常有限，信息共享機(jī)制的效能并未充分發(fā)揮。由于政府部門(mén)間信息共享機(jī)制尚未完全建立，稅務(wù)部門(mén)仍然難以準(zhǔn)確及時(shí)獲取自然人的涉稅信息。特別是現(xiàn)行法律尚未要求平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)提供相關(guān)從業(yè)人員的涉稅收入（所得）數(shù)據(jù)。

（三）個(gè)稅改革助推國(guó)家治理現(xiàn)代化不到位

一是回應(yīng)經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)代化力度不夠。我國(guó)個(gè)人所得稅改革在優(yōu)化資源配置和促進(jìn)收入分配公平等方面仍有較大的政策空間。2018年雖然在綜合所得的設(shè)立上促進(jìn)了橫向公平，但平均稅率的降低實(shí)際上抑制了個(gè)稅的累進(jìn)性，對(duì)于實(shí)現(xiàn)縱向公平、縮小社會(huì)收入貧富差距的作用較?。ɡ钗模?019）；以提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的個(gè)人所得稅改革并沒(méi)有促進(jìn)居民消費(fèi)的增加，只是帶來(lái)了更多儲(chǔ)蓄（李永友等，2023）；個(gè)人所得稅改革對(duì)低收入家庭和農(nóng)村地區(qū)家庭的教育支出沒(méi)有顯著影響，無(wú)法縮小該部分家庭與其他家庭的教育支出差距（劉利利和劉洪愧，2020）。

二是回應(yīng)政治治理現(xiàn)代化力度不夠。就公眾參與而言，我國(guó)2018年個(gè)稅的改革進(jìn)程在提高民眾的政治參與性方面有非常突出的表現(xiàn)，但在廣度和深度等方面還有一定的擴(kuò)展空間；就政府回應(yīng)而言，個(gè)人所得稅改革的政策效果尚不符合民眾對(duì)于公平正義的期待，難以有效回應(yīng)民眾所期盼的公平稅負(fù)要求；就稅收法定而言，個(gè)人所得稅法律體系內(nèi)的許多規(guī)范之間存在著內(nèi)容和位階的沖突，表面日益完善實(shí)則暗存著“繁華與無(wú)序”的矛盾（劉劍文和趙菁，2021）。

三是回應(yīng)社會(huì)治理現(xiàn)代化力度不夠。通過(guò)個(gè)人所得稅改革引導(dǎo)民眾誠(chéng)信依法納稅的作用效果尚未完全發(fā)揮，我國(guó)納稅人對(duì)個(gè)人所得稅征管信息了解較少，對(duì)個(gè)人所得稅懲罰力度、社會(huì)納稅風(fēng)尚和納稅信用懲罰信息的認(rèn)知程度整體偏低（劉華等，2017）。

四、我國(guó)新一輪個(gè)人所得稅改革的路徑選擇

（一）提高個(gè)稅制度的公平性

一是更加平等對(duì)待勞動(dòng)所得和資本所得。個(gè)稅改革需要進(jìn)一步提升個(gè)稅綜合程度，擴(kuò)大綜合所得的范圍，保證資本所得和勞動(dòng)所得以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)納稅，以此來(lái)提升個(gè)人所得稅的公平性。具體而言，需將多項(xiàng)資本所得納入綜合所得中，包括利息股息所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等；或?qū)Y本所得按照更高的稅率標(biāo)準(zhǔn)征稅，提升勞動(dòng)所得在國(guó)民收入分配中的份額。

二是優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)?！笆奈濉逼陂g，人力資源已經(jīng)成為推動(dòng)共同富裕的強(qiáng)大引擎，利用個(gè)人所得稅增強(qiáng)對(duì)人才的吸引勢(shì)在必行。下調(diào)最高邊際稅率，減少稅率級(jí)次，不僅可以吸引高端人才流入，還有助于進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入再分配功能，提升高收入群體的納稅遵從意愿，增進(jìn)個(gè)人所得稅的橫向公平，以此來(lái)回應(yīng)民眾的公平性要求。

三是完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除體系。在設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要充分考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，包括居民收入水平、物價(jià)水平以及生活成本等差異，以差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)替代固定統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，平衡不同區(qū)域納稅人的稅負(fù)水平，縮小區(qū)域差異，推動(dòng)共同富裕（張德勇，2023）。財(cái)稅與相關(guān)部門(mén)要充分交換和共享居民收入信息和物價(jià)信息，考慮民眾的生活成本和合理訴求，根據(jù)CPI漲幅定期調(diào)整，設(shè)置動(dòng)態(tài)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)上，考慮子女受教育階段等因素的差異制定不同的子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)；在贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中，扣除標(biāo)準(zhǔn)可以與贍養(yǎng)老人的數(shù)量以及老人是否有退休金等情況進(jìn)行掛鉤。

（二）推進(jìn)個(gè)稅征管制度的現(xiàn)代化

一是完善個(gè)稅稅源監(jiān)管體系。首先，要全面建立符合稅收現(xiàn)代化治理要求的個(gè)稅稅源監(jiān)管體系，推動(dòng)形成自然人稅收大數(shù)據(jù)，建設(shè)“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管體制，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)監(jiān)管。借鑒企業(yè)稅收征管的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行自然人涉稅風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)分級(jí)與信用標(biāo)簽管理，在事前、事中、事后全流程防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管。對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)下網(wǎng)絡(luò)主播、數(shù)據(jù)礦工、網(wǎng)約工等逃避稅多發(fā)行業(yè)和人群，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則，提高抽查比例。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加強(qiáng)事前監(jiān)督力度。再次，依法嚴(yán)厲打擊個(gè)稅偷逃稅行為。進(jìn)一步明確偷逃個(gè)稅的處罰規(guī)定，增加不同偷逃稅案件的法律解釋?zhuān)龅揭婪ㄐ姓矣蟹梢?，加大處罰力度，使偷逃稅成本顯著高于其偷逃稅非法收益，提升法律的威懾力。

二是提升個(gè)稅征管技術(shù)能力。首先，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在房地產(chǎn)交易和不動(dòng)產(chǎn)登記等方面的應(yīng)用，完善個(gè)稅APP中關(guān)于個(gè)人及家庭成員名下住房、投資性房地產(chǎn)信息的聯(lián)網(wǎng)登記，為個(gè)稅綜合征收擴(kuò)圍至財(cái)產(chǎn)性收入領(lǐng)域做好技術(shù)準(zhǔn)備，并持續(xù)拓展在涉稅涉費(fèi)信息共享領(lǐng)域的應(yīng)用。其次，積極推進(jìn)“金稅四期”工程建設(shè)步伐，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)，推進(jìn)自動(dòng)精準(zhǔn)算稅、智能分析預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)防控及時(shí)的鏈條式管理。堅(jiān)持以納稅人的需求為中心，充分運(yùn)用人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、5G等先進(jìn)技術(shù)，以快捷、高效、務(wù)實(shí)的智能辦稅服務(wù)進(jìn)一步加快稅收征管方式從信息化向數(shù)字化、智能化全面轉(zhuǎn)型升級(jí)。最后，提供定制化智能化納稅服務(wù)。利用大數(shù)據(jù)和人工智能等科學(xué)技術(shù)，精準(zhǔn)有效分析不同納稅人的個(gè)性需求和現(xiàn)實(shí)需要，根據(jù)納稅人的需要提供精準(zhǔn)有效的線(xiàn)上服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的培訓(xùn)，提供更加優(yōu)質(zhì)的線(xiàn)下服務(wù)。

三是完善個(gè)稅協(xié)同共治機(jī)制。首先，加強(qiáng)跨部門(mén)協(xié)作與信息共享。依托社會(huì)綜合治稅平臺(tái)，加強(qiáng)部門(mén)間協(xié)作配合，完善納稅人涉稅信息交換、信息通報(bào)和執(zhí)法聯(lián)動(dòng)，建立制度化的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，穩(wěn)步推進(jìn)部門(mén)間信息交流常態(tài)化。其次，建立第三方信息共享渠道。利用大數(shù)據(jù)和人工智能，積極構(gòu)建全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的自然人涉稅信息共享平臺(tái)，并對(duì)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)完善。健全信息安全管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人個(gè)人信息安全保障，增加從第三方獲取信息的渠道，特別是要增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)從平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)獲取從業(yè)人員涉稅信息的能力。最后，強(qiáng)化國(guó)際稅收合作。深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的國(guó)際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)推動(dòng)全球稅收治理體系建設(shè)。嚴(yán)厲打擊高凈值自然人資本所得國(guó)際逃避稅，維護(hù)我國(guó)稅收利益。

（三）助推與國(guó)家治理現(xiàn)代化的良性互動(dòng)

個(gè)稅改革不僅是一個(gè)稅收制度改革，更在于它是國(guó)家治理現(xiàn)代化體系中的重要環(huán)節(jié)，個(gè)稅改革與國(guó)家治理現(xiàn)代化的良性互動(dòng)是我國(guó)現(xiàn)代財(cái)政（稅收）制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

一是個(gè)稅改革與經(jīng)濟(jì)治理現(xiàn)代化的互動(dòng)。個(gè)稅改革不僅要回應(yīng)公眾的公平性要求，助推社會(huì)共同富裕，而且要兼顧經(jīng)濟(jì)效率的提升。特別是在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，必須有效回應(yīng)納稅人多元化的趨勢(shì)，保證每一位納稅人都能得到公平對(duì)待，以個(gè)稅征管治理現(xiàn)代化保證應(yīng)征盡征，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

二是個(gè)稅改革與政治治理現(xiàn)代化的互動(dòng)。個(gè)稅改革牽涉普通民眾的切身利益，也帶動(dòng)了普通民眾對(duì)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)事務(wù)的參與熱情。個(gè)稅改革激發(fā)的民主和政治參與熱情，必須擴(kuò)展到政治治理現(xiàn)代化進(jìn)程中去。從個(gè)稅改革上講，要完善稅收民主程序，以稅收民主推動(dòng)個(gè)稅制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性，強(qiáng)化稅收法定。要進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)稅改革對(duì)政府治理現(xiàn)代化的助推作用，需要持續(xù)暢通政府與民眾的溝通機(jī)制，持續(xù)暢通并拓寬政府與民眾的互動(dòng)渠道，高度重視并發(fā)揮媒體關(guān)注的重要作用，規(guī)范和強(qiáng)化媒體信息中介功能的發(fā)揮；堅(jiān)持科學(xué)民主決策，認(rèn)真聽(tīng)取并了解群眾訴求，持續(xù)提升公共事務(wù)決策的質(zhì)量及效率；全面推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)工作，增強(qiáng)政府工作透明度，提升財(cái)政透明度。

三是個(gè)稅改革與社會(huì)治理現(xiàn)代化的互動(dòng)。要進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)稅改革對(duì)社會(huì)治理現(xiàn)代化的助推作用，要進(jìn)一步明確個(gè)稅改革效率與公平兼顧的政策導(dǎo)向，充分發(fā)揮個(gè)稅改革的積極作用，充分注重公平目標(biāo)，滿(mǎn)足納稅人公平的價(jià)值訴求，以促進(jìn)居民納稅遵從意愿提升，維護(hù)社會(huì)秩序；政府確保重大決策充分聽(tīng)取社會(huì)各界意見(jiàn)，做到依法決策、科學(xué)決策，提升政府公信力；進(jìn)一步加強(qiáng)信息公開(kāi)力度，提升居民的政務(wù)公開(kāi)感知程度，激發(fā)民眾的參政熱情，提升社會(huì)活力。