覃業(yè)澤

自2019年開(kāi)始，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》基礎(chǔ)上，開(kāi)始執(zhí)行新的《政府會(huì)計(jì)制度》。政府會(huì)計(jì)包含預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這一制度的實(shí)行改變了高等學(xué)校單一記賬模式，確立了以“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”為基礎(chǔ)的平行記賬模式。這一制度的實(shí)施，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響，尤其是核算方面。本文分析《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前后政策的對(duì)比變化，以及實(shí)施新制度導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)核算工作存在的問(wèn)題，最后提出相應(yīng)對(duì)策。

2019年1月1日，新《政府會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu)，高校財(cái)務(wù)發(fā)展到“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的新財(cái)務(wù)核算模式，高校財(cái)務(wù)核算工作遇到了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的意義

（一）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

根據(jù)《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》要求，高等學(xué)校需要開(kāi)始進(jìn)行成本核算，而之前實(shí)行的財(cái)務(wù)制度并沒(méi)有完全提取固定資產(chǎn)折舊，很多達(dá)到年限的資產(chǎn)一直在賬面上進(jìn)行顯示，甚至全額顯示，以至于固定資產(chǎn)沒(méi)有合理的費(fèi)用化；還有一些項(xiàng)目的收付業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能很好地反映資金的歸屬權(quán)限，在這一模式下，難以準(zhǔn)確地核算出高校的生均培養(yǎng)成本，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不利于現(xiàn)代治理體系發(fā)展，不利于高等學(xué)校培養(yǎng)模式優(yōu)化。

（二）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的需要

在新《政府會(huì)計(jì)制度》頒布之前，不同的事業(yè)單位采用不同的會(huì)計(jì)制度，如學(xué)校、林場(chǎng)、醫(yī)院、科研事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等，每一類(lèi)型的事業(yè)單位采用的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，沒(méi)有形成統(tǒng)一的“會(huì)計(jì)語(yǔ)言”，不利于事業(yè)單位之間橫向比較，不適應(yīng)績(jī)效考核制度的發(fā)展。為了適應(yīng)在大數(shù)據(jù)時(shí)代統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的需要，各類(lèi)事業(yè)單位都適用的《政府會(huì)計(jì)制度》誕生了，這一制度的誕生解決了政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)不一、制度辦法繁多、行業(yè)差異較大的問(wèn)題。

（三）提高財(cái)務(wù)核算效率的需要

一方面對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算影響，各高?？梢愿鶕?jù)新政府會(huì)計(jì)制度，明確固定資產(chǎn)及折舊的確定范圍，能夠規(guī)范對(duì)固定資產(chǎn)的分類(lèi)與管理。另一方面，提高了對(duì)壞賬處理的核算，更好地促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

二、新舊會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)比

（一）會(huì)計(jì)核算模式

新制度重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式——預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，確立了以“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”為基礎(chǔ)的平行記賬模式，一方面全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算模式，另一方面依據(jù)《預(yù)算法》充分體現(xiàn)政府預(yù)算改革的要求，在強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，完善決算報(bào)告，全面反映政府會(huì)計(jì)執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

（二）資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加了有關(guān)往來(lái)款的核算內(nèi)容，如應(yīng)收應(yīng)付賬款，在原有制度模式下，沒(méi)有對(duì)學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)納入應(yīng)收款科目，新制度下，高校可以將學(xué)生欠繳的各項(xiàng)費(fèi)用作為應(yīng)收款體現(xiàn)，擴(kuò)大了資產(chǎn)類(lèi)科目核算范圍，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債和受托代理負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容。將文物文化物資、受托代理資產(chǎn)納入了核算范圍，改變了凈資產(chǎn)分類(lèi)，將其分為累計(jì)盈余和專(zhuān)用基金，且設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整和無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)功能

在原制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅是根據(jù)年度發(fā)展規(guī)劃，對(duì)財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)的控制。新制度豐富了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，在核算內(nèi)容上，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出，并將剩余列入預(yù)算結(jié)余；在核算基礎(chǔ)上，除特殊事項(xiàng)外，均采用收入實(shí)現(xiàn)制核算，將依法納入現(xiàn)金收支管理的全部納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

新制度在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制概念，將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類(lèi)會(huì)計(jì)要素增加到了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類(lèi)，明確了按照權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，引入了折舊和攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備等概念。將原來(lái)固定資產(chǎn)折舊的“虛提”法改為“實(shí)提”法，并對(duì)以前年度未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，并計(jì)入“累計(jì)盈余”會(huì)計(jì)科目。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表體系

改變了單一的財(cái)務(wù)報(bào)表模式，將會(huì)計(jì)報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。在財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注）的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表（預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款收入支出表），完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，全面反映了單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，有利于為單位決策提供更加高效有用的信息依據(jù)。

三、政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)核算問(wèn)題分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)核算具體工作的影響

首先是對(duì)核算方法的影響。改變了原來(lái)單一的收付實(shí)現(xiàn)制核算方法，衍生成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。核算和預(yù)算同時(shí)納入高校預(yù)算管理范疇內(nèi)，僅對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，對(duì)不納入部門(mén)預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)（如付出款項(xiàng)退回需重新付出的資金）高校財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，僅做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，無(wú)需做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。兩者在記賬依據(jù)上各不相同，使得兩者會(huì)計(jì)要素將會(huì)產(chǎn)生一定影響，需要通過(guò)編制“雙分錄”來(lái)實(shí)現(xiàn)“平行記賬”，從而展現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算方法的改變。其次是對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響。新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校資產(chǎn)類(lèi)科目設(shè)置要求更加精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)化，要求對(duì)增加的固定資產(chǎn)從當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始計(jì)提攤銷(xiāo)，對(duì)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)開(kāi)發(fā)階段對(duì)支出進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理等，對(duì)2019年前已經(jīng)入賬固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的情況，通過(guò)科目“累計(jì)盈余”計(jì)提折舊，避免出現(xiàn)繼續(xù)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)因科目核算錯(cuò)誤導(dǎo)致重復(fù)列支費(fèi)用問(wèn)題。這一列制度的變化導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的增加，加大了核算難度。再次是對(duì)基建核算的影響。將基建賬套與行政賬套合并，提高了高校財(cái)務(wù)資料的完整性，更加清晰地反映項(xiàng)目建設(shè)和資金使用情況，有利于建設(shè)資金的全生命周期管理，提高資金使用效率。最后是對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響。2013年《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》頒布后，高校已抵減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目“虛提”折舊，甚至可以不計(jì)提折舊，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一直居高不下，運(yùn)行成本不能準(zhǔn)確計(jì)算，財(cái)務(wù)狀況無(wú)法清晰反映。隨著2019年開(kāi)始實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》等系列制度文件出臺(tái)，不斷明確了對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提要求。第3號(hào)制度明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)用指南也對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限及折舊時(shí)點(diǎn)做出了明確劃分，財(cái)政部還制定了專(zhuān)門(mén)的辦法規(guī)定了高校各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限，為“實(shí)提”折舊奠定了制度基礎(chǔ)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的影響

在原制度下，固定資產(chǎn)是采用虛提法行折舊，學(xué)生的各項(xiàng)費(fèi)用欠款也無(wú)需納入應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理。新《政府會(huì)計(jì)制度》中，不僅要求高校按照規(guī)章制度采用實(shí)提法進(jìn)行折舊，而且明確了各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限，如通用設(shè)備類(lèi)辦公設(shè)備的使用壽命由5年改為６年。新會(huì)計(jì)制度的改革顛覆了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的升級(jí)創(chuàng)新是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的技術(shù)保障，不僅可以提高財(cái)務(wù)核算工作效率，還能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但由于種種原因，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在優(yōu)化升級(jí)中或多或少存在一些問(wèn)題。例如，資產(chǎn)負(fù)債表取數(shù)不準(zhǔn)確、暫存暫付款對(duì)沖存在難題、資產(chǎn)信息不全面、學(xué)生學(xué)籍信息缺失等，迫使高等學(xué)校加快信息化建設(shè)，打破數(shù)據(jù)孤島格局，構(gòu)建集收費(fèi)、核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理、學(xué)生管理、圖書(shū)管理等為一體的信息共享數(shù)據(jù)平臺(tái)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)資金使用績(jī)效的影響

新制度下，高校財(cái)務(wù)核算工作能夠在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)學(xué)校的財(cái)政撥款、非稅收入和各種其他收入根據(jù)實(shí)際使用情況進(jìn)行分析，結(jié)合各項(xiàng)科研和人才工程的應(yīng)付未付以及基建工程數(shù)據(jù)，將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行真實(shí)反映，對(duì)實(shí)有資金進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，能夠促使財(cái)務(wù)管理效率得到提升。同時(shí)，高校還可以結(jié)合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，將項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)融入資金管理之中，通過(guò)錢(qián)、才、物的有機(jī)融合，績(jī)效考核貫穿其中，構(gòu)建更加精細(xì)化、系統(tǒng)化的預(yù)算管理模式，做到“先有項(xiàng)目、后有預(yù)算”的要求，以事定錢(qián)，錢(qián)隨事走，做到保證重點(diǎn)，突出特色，進(jìn)而促使學(xué)校事業(yè)開(kāi)展活動(dòng)所使用的資金都能夠落到細(xì)處，用到實(shí)處，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)核算工作更加科學(xué)健康發(fā)展。

四、政府會(huì)計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)核算對(duì)策分析

（一）緊跟政策，穩(wěn)妥推進(jìn)

在政策層面上，堅(jiān)決貫徹落實(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)要求，擴(kuò)大高等學(xué)校辦學(xué)自主權(quán)，加強(qiáng)績(jī)效管理，規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)，建立健全內(nèi)部控制制度。在實(shí)施過(guò)程中，充分借鑒以前年度會(huì)計(jì)制度改革的經(jīng)驗(yàn)和做法，“瞻前顧后、留有余地”，著重在財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程上下功夫，對(duì)共同需求做好協(xié)調(diào)，在財(cái)務(wù)實(shí)踐中做到執(zhí)行有依據(jù)，有可操作性。

（二）打造專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，提升財(cái)務(wù)管理水平

新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)勝任力要求更高。很多財(cái)務(wù)工作人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度的了解很可能就來(lái)源于自學(xué)或是查閱相關(guān)資料，并未經(jīng)過(guò)正規(guī)渠道的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，而且很可能受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式的影響，短時(shí)間內(nèi)很難轉(zhuǎn)變核算方法。積極穩(wěn)妥開(kāi)展財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升工程，營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍與條件，定期組織財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。同時(shí)，還可以根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012）、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（2015）制度規(guī)定，實(shí)行重點(diǎn)關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，穩(wěn)步提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)帶動(dòng)財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的提升。一方面，能正確處理好各會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的填列，編制相應(yīng)報(bào)表，使得財(cái)務(wù)信息的決策有用性更為可靠，有利于服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的總體布局，發(fā)揮預(yù)算安排和資金分配的引導(dǎo)作用；另一方面，提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)熟練程度和財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，增強(qiáng)前來(lái)報(bào)賬的師生員工的良好體驗(yàn)和滿(mǎn)意度。

（三）增進(jìn)部門(mén)協(xié)同合作，確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

高校財(cái)務(wù)人員不僅要分工協(xié)作，還需要拉動(dòng)校內(nèi)資產(chǎn)、基建、教務(wù)、圖書(shū)等相關(guān)部門(mén)攜手推進(jìn)。一方面，對(duì)財(cái)務(wù)自身進(jìn)行全面清點(diǎn)，清點(diǎn)單位的資產(chǎn)和債務(wù)情況，對(duì)壞賬和呆賬等三重一大事項(xiàng)按規(guī)定及時(shí)報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)討論處理；另一方面，還需通過(guò)整理、合并、拆分等程序，確保新舊制度銜接數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，做好系統(tǒng)初始化工作。

（四）健全內(nèi)部控制機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

高校財(cái)務(wù)部門(mén)要健全內(nèi)部控制機(jī)制，梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及的資金流、業(yè)務(wù)流和控制關(guān)鍵點(diǎn)，積極建設(shè)基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的全面內(nèi)部控制機(jī)制，確立相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作制度與財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確新財(cái)務(wù)制度的要求，加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，真正實(shí)現(xiàn)“業(yè)務(wù)”“財(cái)務(wù)”一體化，真正實(shí)現(xiàn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“收付實(shí)現(xiàn)制”同步，做到業(yè)務(wù)流程規(guī)范。在提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，輪崗制度能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合各人員的優(yōu)缺點(diǎn)，因地制宜地進(jìn)行培訓(xùn)和培養(yǎng)，使絕大部分財(cái)務(wù)人員能夠完全勝任高校財(cái)務(wù)所有崗位，以較高的綜合業(yè)務(wù)素養(yǎng)進(jìn)行各類(lèi)職業(yè)判斷，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，高校財(cái)務(wù)要做到“敢管”且“能管”，密切與紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)聯(lián)動(dòng)行為，杜絕財(cái)務(wù)違規(guī)違紀(jì)行為的出現(xiàn)。

（五）提升信息化管理水平，建立智慧財(cái)務(wù)平臺(tái)

為全面推行新《政府會(huì)計(jì)制度》，高等學(xué)校財(cái)務(wù)應(yīng)依托信息化建設(shè)，全面展開(kāi)智慧財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)工作。運(yùn)用新技術(shù)、新手段，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、硬件環(huán)境改善，到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換以及新舊系統(tǒng)對(duì)接溝通等方面扎實(shí)提升信息化管理水平。搭建收費(fèi)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程24小時(shí)實(shí)時(shí)繳費(fèi)，有效提取學(xué)生學(xué)雜費(fèi)信息，從而有助于確定權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入數(shù)據(jù)；建立個(gè)人薪金及收入管理系統(tǒng)將工資內(nèi)收入和各項(xiàng)其他所得合并，有利于個(gè)人所得稅的匯算清繳；搭建學(xué)校項(xiàng)目庫(kù)和預(yù)算申報(bào)、審批、下達(dá)、查詢(xún)等預(yù)算一體化管理系統(tǒng)，并結(jié)合財(cái)政一體化改革的實(shí)施，推進(jìn)資金、項(xiàng)目的全生命周期管理；啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)網(wǎng)上報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)，讓師生能夠使用手機(jī)App或者電腦端頁(yè)面完成所有報(bào)銷(xiāo)流程，為師生提供更便捷的服務(wù)，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員工作難度；同時(shí)，加強(qiáng)與資產(chǎn)、教務(wù)、宿管、銀行等信息端口的對(duì)接互聯(lián)，拓展財(cái)務(wù)信息功能，提升信息共享程度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)工作效率。

結(jié)語(yǔ)：

新制度實(shí)施后，高等學(xué)校既要修好財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的內(nèi)功，又要跟進(jìn)時(shí)代需求借助信息化建設(shè)的外力。在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)核算效能，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展決策提供堅(jiān)實(shí)力量。