李納

增值稅改革政策的出臺(tái)，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收管理體制的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，也為建筑施工企業(yè)減輕了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上要求建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理方面做出相應(yīng)的調(diào)整，從而達(dá)到稅務(wù)工作的持續(xù)優(yōu)化和減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策的影響下，建筑施工企業(yè)目前在稅務(wù)管理工作中還存在一些較大的問(wèn)題。

增值稅改革就是將以前的營(yíng)業(yè)稅繳納項(xiàng)目改為增值稅項(xiàng)目進(jìn)行征繳，并隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行年年深化、步步推進(jìn)的過(guò)程。增值稅改革最大的特征，就是由價(jià)內(nèi)稅到價(jià)外稅的轉(zhuǎn)化、由高稅率到低稅率的轉(zhuǎn)化，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，也在逐步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更加良好的納稅環(huán)境，有效減少了賦稅，提升了建筑施工企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。因此，稅務(wù)管理對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，將直接影響到企業(yè)稅務(wù)支出的高低。通過(guò)合理的稅務(wù)管理，可以幫助建筑施工企業(yè)規(guī)避不合理的稅款，從而減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。在增值稅的納稅模式下，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作面臨著新的變化和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須在增值稅改革實(shí)施的同時(shí)，對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行優(yōu)化，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、增值稅改革對(duì)建筑施工企業(yè)的重要性

（一）加快轉(zhuǎn)型升級(jí)

“營(yíng)改增”的推行，目的是有效促進(jìn)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)以及達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的效果，增值稅改革的稅務(wù)政策有利于一些高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但是對(duì)于建筑施工這種復(fù)雜的行業(yè)，卻有可能增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。所以，建筑施工企業(yè)要想適應(yīng)稅務(wù)制度的改革，就必須不斷進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，積極推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）加快產(chǎn)業(yè)融合

增值稅改革的實(shí)施，使我國(guó)的第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條得到了進(jìn)一步的拓展和完善，極大地推動(dòng)了第二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)大力支持了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，也為建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供了更多的機(jī)會(huì)，激發(fā)了人們對(duì)建筑施工企業(yè)的投資熱情，進(jìn)一步推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的融合。

（三）促進(jìn)科學(xué)化的管理

隨著增值稅改革的深入，我國(guó)的稅收管理制度發(fā)生了巨大變化，建筑施工企業(yè)要想適應(yīng)增值稅改革的新形勢(shì)，就必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合理調(diào)整，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化。

二、在增值稅改革背景下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理工作存在的問(wèn)題

（一）在稅負(fù)方面

增值稅改革的實(shí)施，一方面可以有效遏制重復(fù)征稅情況的出現(xiàn)；另一方面，也會(huì)帶來(lái)巨大的社會(huì)效應(yīng)，可以促進(jìn)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。但如果建筑施工企業(yè)要想更快更好地適應(yīng)增值稅改革，就必須不斷提高自身的稅務(wù)管理水平。根據(jù)實(shí)踐可以看出，在增值稅改革之后，短短幾年建筑行業(yè)的稅率由11%降至10%，到2019年4月，增值稅稅率又降至9%。在稅率下調(diào)利好的環(huán)境下，對(duì)于大部分建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)并沒(méi)有明顯緩解，相反，越來(lái)越多的建筑企業(yè)存在著增值稅增量留抵現(xiàn)象，而這是由于建筑業(yè)本身的特殊性決定的，其生產(chǎn)流程長(zhǎng)、體積大、業(yè)務(wù)工作復(fù)雜，使得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)具成了一大難題。與此同時(shí)，增值稅改革將使建筑施工企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生一定程度的變動(dòng)，而其他許多因素也會(huì)使得企業(yè)催生出更高的稅負(fù)，而這些現(xiàn)象是建筑施工企業(yè)難以避免的。實(shí)施增值稅改革后，建筑施工企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)也將會(huì)在一定程度上改變其賬面價(jià)值，逐步轉(zhuǎn)化為行業(yè)總值，從而導(dǎo)致了銷(xiāo)項(xiàng)稅的產(chǎn)生，但并未涉及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而會(huì)給企業(yè)自身造成不利的后果。這不但給建筑企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了無(wú)形的壓力，而且也帶來(lái)了納稅上的不公平。隨著國(guó)家深化增值稅改革，提出增值稅期末留抵稅額退稅等制度，隨著制度的實(shí)施，緩解了建筑企業(yè)的增值稅稅負(fù)，但外部力量對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只能起到“止血”“輸血”的作用，還需要企業(yè)自身優(yōu)化升級(jí)，擁有“造血”功能。

（二）在稅務(wù)管理方面

建筑施工企業(yè)在收入和支出方面有特定的定義，按照建設(shè)合同準(zhǔn)則的規(guī)定，要在資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完工時(shí)、在當(dāng)期可得到補(bǔ)償?shù)氖杖氪_認(rèn)期間。但實(shí)行增值稅改革后，必須在取得銷(xiāo)售款項(xiàng)之后，憑證當(dāng)日辦理增值稅。此項(xiàng)制度的規(guī)定就會(huì)導(dǎo)致如果發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間比實(shí)際收入確定的時(shí)間更早，那么在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，需要根據(jù)發(fā)票的出具日期來(lái)確定收入的情況，從而造成建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)管理時(shí)間上有很大的差別，使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額出現(xiàn)錯(cuò)配，進(jìn)而給企業(yè)的稅務(wù)管理工作增加了困難。

在增值稅改革以前，建筑施工企業(yè)通常由地稅局來(lái)管理，需要在項(xiàng)目所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，即便是從事企業(yè)內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)人員，在日常工作中也很難與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)接觸到。但隨著增值稅改革的實(shí)施，各種稅務(wù)制度也發(fā)生了巨大的變化，例如，納稅地從工程地點(diǎn)修改為企業(yè)所在地或其工程地點(diǎn)，納稅內(nèi)容從銷(xiāo)售稅變?yōu)樵鲋刀悾@也就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)各種項(xiàng)目稅款繳納進(jìn)行成本核算，從根本上提高了企業(yè)的稅務(wù)管理難度。

從增值稅專(zhuān)用發(fā)票的角度看，增值稅改革實(shí)施后，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的監(jiān)管力度明顯加大，并要求將空白增值稅發(fā)票視為現(xiàn)金來(lái)保管。此外，政策還明確指出，不能跨區(qū)、縣傳遞或使用空白專(zhuān)用發(fā)票，2020年9月1日起，隨著新辦納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化的試點(diǎn)，2021年12月1日起，在部分地區(qū)開(kāi)展電子發(fā)票全面數(shù)字化的試點(diǎn)，直至未來(lái)全面推行電子發(fā)票，要求對(duì)增值稅發(fā)票的管理要更加嚴(yán)格，而如果出現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上的問(wèn)題，將會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)直接的負(fù)面影響，影響嚴(yán)重的話甚至要追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。所以，增值稅改革的稅制要求建設(shè)施工企業(yè)必須在稅務(wù)管理方面進(jìn)行一系列的調(diào)整，以適應(yīng)更加嚴(yán)格苛刻的管理環(huán)境。

三、增值稅改革后建筑施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理工作的有效策略

（一）提高對(duì)稅務(wù)管理的重視程度

在增值稅改革大環(huán)境下，建筑施工企業(yè)要搞好稅務(wù)管理工作，就必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)，真正認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理在現(xiàn)行體制下的積極作用。首先，通過(guò)稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，使稅務(wù)工作有一個(gè)清晰的目標(biāo)和方向，并能在增值稅改革的進(jìn)程中，對(duì)建筑施工企業(yè)有關(guān)的工作進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化。其次，增值稅改革是目前稅務(wù)工作的重點(diǎn)，因此建筑施工企業(yè)要從增值稅改革的實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)識(shí)到增值稅改革對(duì)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有利作用，并也要了解到其中的消極作用，從而進(jìn)一步完善自身的稅務(wù)管理工作。只有正確理解增值稅改革的實(shí)質(zhì)和稅務(wù)管理的內(nèi)涵，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的重視程度，才能使建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作得到進(jìn)一步的改善，

（二）合理構(gòu)建完善的增值稅管理體系

建筑施工企業(yè)要想有效解決增值稅改革給企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題，就必須建立健全增值稅管理體系，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)要抓住增值稅改革的核心，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段，構(gòu)建出增值稅管理體系。具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，要轉(zhuǎn)變以前的發(fā)票開(kāi)具方式，強(qiáng)化對(duì)款項(xiàng)票據(jù)的收集和整理，為以后的進(jìn)項(xiàng)抵扣做好準(zhǔn)備，保證盡量多地抵扣款項(xiàng)。其次，要根據(jù)建筑施工企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r，制定出以增值稅為主的稅務(wù)管理制度。建立健全的稅務(wù)管理體系，并將其一一實(shí)施，使稅務(wù)管理工作在企業(yè)的各個(gè)方面都能得到有效的執(zhí)行。最后，建筑施工企業(yè)需要建立一套完善的以增值稅為核心的稅務(wù)審核監(jiān)督機(jī)制，定期或隨機(jī)地對(duì)稅務(wù)工作的效果進(jìn)行監(jiān)管和審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而促進(jìn)建筑施工企業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

增值稅改革看似是稅制的變化，但本質(zhì)上，卻是通過(guò)稅務(wù)的階段性減稅，推動(dòng)各個(gè)行業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、設(shè)備和技術(shù)的創(chuàng)新。在試點(diǎn)階段，國(guó)家出臺(tái)了許多針對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)只有抓住這些優(yōu)惠政策的紅利，才能真正實(shí)現(xiàn)增值稅改革的目標(biāo)。而稅務(wù)籌劃是從工程招標(biāo)到籌資、建設(shè)、完工、利潤(rùn)分配等整個(gè)過(guò)程中的管理與規(guī)劃。建筑施工企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就必須及時(shí)掌握和更新稅務(wù)政策，并積極做出相應(yīng)的稅務(wù)決策，從而保證建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）建立績(jī)效審核機(jī)制

從“營(yíng)業(yè)稅”轉(zhuǎn)為“增值稅”后，有關(guān)部門(mén)要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使之與增值稅評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)相匹配，以加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理。而對(duì)建筑施工企業(yè)而言，其增值稅的繳納雖然受到交易慣例、政策調(diào)整、市場(chǎng)環(huán)境等因素的制約，但因具體的操作行為和手段不同而有差異。所以，為了使員工的行為更加規(guī)范化，企業(yè)要構(gòu)建績(jī)效審核機(jī)制，明確崗位職責(zé)，從而進(jìn)行有效的管理和風(fēng)險(xiǎn)防控。

（五）加強(qiáng)發(fā)票管理

首先，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅在發(fā)票上的規(guī)定更加的嚴(yán)格，所以建筑施工企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)業(yè)的崗位和人員來(lái)負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，并將總機(jī)構(gòu)增值稅納稅管理和各分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅管理進(jìn)行分離，尤其是針對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的審核、報(bào)銷(xiāo)以及管理，必須保證在進(jìn)行建筑施工材料、設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)、保管以及開(kāi)具發(fā)票時(shí)有專(zhuān)人跟蹤管理。同時(shí)，還需要安裝防盜窗和使用保險(xiǎn)箱，從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅發(fā)票的安全管理。其次，就是在進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的填寫(xiě)和審核時(shí)，必須提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)，并且要有一個(gè)管理人員對(duì)發(fā)票的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并且要確保發(fā)票的內(nèi)容與合同相符，這樣才可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，經(jīng)辦人還要重新核對(duì)信息，確保資料正確，才能在發(fā)票上簽名。

（六）建立信息共享平臺(tái)

為使建筑業(yè)更好地適應(yīng)增值稅改革，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理，并充分運(yùn)用已有的信息技術(shù)，確保企業(yè)內(nèi)部信息交流的有效性和及時(shí)性，并搭建出企業(yè)自身的信息交流共享平臺(tái)。同時(shí)，建筑施工企業(yè)也要加強(qiáng)信息化的稅務(wù)管理平臺(tái)建設(shè)，要做到財(cái)務(wù)管理、資金計(jì)劃管理、合同管理、報(bào)賬管理、檔案管理、主數(shù)據(jù)管理模塊的建設(shè)。比如，在財(cái)務(wù)管理模塊中，要注意會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)報(bào)表之間的銜接，以防止重復(fù)工作，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的精確度。在資金計(jì)劃這個(gè)模塊里，企業(yè)要做到對(duì)稅款金額和資金分配進(jìn)行審核，這樣才能完成稅務(wù)的支付。在合同管理中，要注重對(duì)合同流程的限制，以保證與增值稅有關(guān)的各種手續(xù)順利進(jìn)行。此外，在建立企業(yè)信息體系的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)還應(yīng)注意保存好發(fā)票信息，以便對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息化管理，這樣既能確保企業(yè)自身稅務(wù)管理的效率，又能提高稅務(wù)管理水平。

（七）對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)

隨著增值稅改革的有效實(shí)施，也就要求建筑施工企業(yè)員工要真正了解增值稅改革的含義，優(yōu)化自己的稅務(wù)管理技巧，掌握新的、專(zhuān)業(yè)化的工作技能，從而提升自己的稅務(wù)管理能力。首先，企業(yè)稅務(wù)人員要強(qiáng)化增值稅改革的有關(guān)知識(shí)，真正明白增值稅改革的含義，充分認(rèn)識(shí)到增值稅改革對(duì)建筑企業(yè)的重要影響，并了解當(dāng)前稅務(wù)管理的新形勢(shì)，從而更好地發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)管理的引導(dǎo)作用。其次，建筑施工企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)人員的信息技術(shù)培訓(xùn)，使稅務(wù)工作從傳統(tǒng)的人工方式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒Ｊ剑瑥亩嵘悇?wù)管理工作的效率。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，隨著社會(huì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，越來(lái)越受到人們重視。而隨著增值稅改革政策的實(shí)施，各建筑施工企業(yè)要想強(qiáng)化自身的稅務(wù)管理工作，就必須對(duì)稅務(wù)管理程序進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，防止員工出現(xiàn)主觀意識(shí)上的隨意性。同時(shí)，建筑施工企業(yè)要不斷提高自身的稅務(wù)管理能力，積極吸取國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，適應(yīng)增值稅改革是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。所以，建筑施工企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到增值稅改革帶來(lái)的直接效應(yīng)，采取適當(dāng)?shù)拇胧┘訌?qiáng)和完善稅務(wù)管理工作，使其達(dá)到預(yù)期的效果。