馬小鈞

W公司今年開展的對外捐贈專項審計調(diào)查，探索了沿著“政治—政策—項目—資金”這一主線，將研究型審計的理念和思維貫穿到審計項目全過程的實踐，自上而下揭示風(fēng)險隱患、自下而上找準(zhǔn)問題根源，最終向管理層報送了高質(zhì)量的調(diào)查報告，有力推動了W公司對外捐贈管理機制的優(yōu)化完善以及全鏈條的規(guī)范運行，同時也推動了審計工作取得新成效、實現(xiàn)價值增值。

轉(zhuǎn)變審計思維，創(chuàng)新開展審計

樹牢政治意識，加強統(tǒng)籌謀劃。審計部門在認(rèn)真研究黨中央、行業(yè)上級“鞏固拓展脫貧攻堅成果、推進鄉(xiāng)村全面振興”以及“著力穩(wěn)定經(jīng)濟大盤”的有關(guān)決策部署、領(lǐng)會其背后的戰(zhàn)略考慮和政策安排的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)必須落實的政策，決定開展對外捐贈專項審計調(diào)查，旨在推進企業(yè)優(yōu)化管理機制、排除風(fēng)險隱患，為企業(yè)履行好政治責(zé)任、行業(yè)責(zé)任、社會責(zé)任保駕護航。

緊盯政策導(dǎo)向，聚焦前沿問題。本次調(diào)查是將貫徹落實“鞏固拓展脫貧攻堅成果、推進鄉(xiāng)村全面振興”以及企業(yè)履行社會責(zé)任作為立足點，以審計的視角對W公司對外捐贈的運行機制、管理模式、管理現(xiàn)狀等行業(yè)巡察審計缺乏關(guān)注的前沿問題進行了深入研究，進而從合法性、合規(guī)性、合理性三個方面給予審計職業(yè)判斷。

圍繞捐贈資金，揭示風(fēng)險隱患。W公司對外捐贈主要涉及扶貧捐贈和公益性捐贈，捐贈的對象也各不相同。對此，審計部門提出了“三個全覆蓋”理念，即采取“對捐贈類別全覆蓋”“對捐贈發(fā)起部門全覆蓋”“對捐贈年度全覆蓋”的模式，從而對全系統(tǒng)對外捐贈制度、審批程序、預(yù)算管理、資金流向、合同管理、過程監(jiān)督、資料歸檔等全鏈條情況進行全面摸底，并在此基礎(chǔ)上，運用系統(tǒng)思維，將歷次巡察、審計發(fā)現(xiàn)的問題與之貫通起來，對可能存在的風(fēng)險隱患進行排查，在綜合分析研判的基礎(chǔ)上，對存在的普遍性、傾向性、苗頭性問題以及典型個案和局部問題進行深度揭示。

精心探索謀劃，做足審前準(zhǔn)備

采取多種方式，研透調(diào)查對象。一是從國家和行業(yè)兩大層面以及中央、省級和地方三個維度，廣泛收集學(xué)習(xí)對外捐贈相關(guān)法律及管理辦法等。二是走訪了解對外捐贈的歷史情況、管理模式、管理現(xiàn)狀等，學(xué)習(xí)對外捐贈操作流程。三是電話訪談，初步了解當(dāng)前對外捐贈全鏈條運行現(xiàn)狀、詢問受贈對象對配合該項工作的想法。四是收集巡察審計關(guān)注的重點及發(fā)現(xiàn)的問題。通過從不同渠道獲取大量信息，使審計人員拓寬了視野、理清了思路，從而更好地站在全局的角度對當(dāng)前情況進行判斷，并將原計劃采取的專項審計調(diào)整為專項審計調(diào)查，以期從宏觀、機制、制度、管理層面理順對外捐贈全鏈條程序，排除可能存在的風(fēng)險隱患，達到預(yù)期的目標(biāo)。

堅持系統(tǒng)思維，探索方案設(shè)計。一是在深入研究審計對象的基礎(chǔ)上，對本次對外捐贈專項審計調(diào)查需要關(guān)注的內(nèi)容盡可能全面羅列，形成碎片化的文字信息，比如內(nèi)部審批的時間節(jié)點執(zhí)行情況、合同條款是否包含制度規(guī)定的廉潔相關(guān)內(nèi)容等。二是運用系統(tǒng)思維，將碎片化信息分類整理、系統(tǒng)整合，形成包括8個類別24個細(xì)分小項的全鏈條調(diào)查清單。三是進行風(fēng)險評估，劃分了15個中高風(fēng)險重點調(diào)查事項和9個低風(fēng)險一般調(diào)查事項，從而分清主次利害。四是運用戰(zhàn)略思維，站在全局高度，科學(xué)規(guī)劃調(diào)查要素。在調(diào)查范圍上創(chuàng)新提出“三個全覆蓋”；在調(diào)查方式上，調(diào)查前探索引入“試點調(diào)查”，調(diào)查過程中主要采取觀察法、查詢法和詢證法相結(jié)合的方式；在調(diào)查時間安排上，考慮與定期開展的重點工作相結(jié)合。

探索“試點調(diào)查”，優(yōu)化實施方案。本次調(diào)查借鑒經(jīng)濟責(zé)任審計中的“試審”方式，創(chuàng)新引入了雙隨機模式的“試點調(diào)查”，通過采取正反結(jié)合的方式，在實踐中檢驗實施方案的實用性以及審計思路的可行性和審計內(nèi)容的完整性。通過“試點調(diào)查”，一方面初步測算了工作量，為審計資源的投入提供了依據(jù)；另一方面優(yōu)化了審計調(diào)查內(nèi)容和調(diào)查重點，為提高審計調(diào)查效率、保證審計調(diào)查質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

加強過程管控，做細(xì)現(xiàn)場調(diào)查

統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)口徑，嚴(yán)把調(diào)查質(zhì)量。在實施現(xiàn)場調(diào)查前，調(diào)查組集中學(xué)習(xí)了本次調(diào)查的內(nèi)容、依據(jù)以及方式方法，并對判定口徑進行了統(tǒng)一，如，三方捐贈協(xié)議中必須包含《對外捐贈管理辦法》第十條“協(xié)議內(nèi)容應(yīng)包括但不限于捐贈金額……”。對調(diào)查過程中通過橫向交叉比發(fā)現(xiàn)的公示主體和載體不同的問題，通過查閱相關(guān)制度，明確了應(yīng)在單位內(nèi)部進行公示的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。通過標(biāo)準(zhǔn)口徑的統(tǒng)一，一方面能倒逼審計人員將調(diào)查對象、調(diào)查內(nèi)容研究透徹，另一方面也有利于準(zhǔn)確找出風(fēng)險隱患、提高調(diào)查質(zhì)量。

聚焦前沿問題，力求查深研透。對于調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的制度漏項或者規(guī)定模糊的問題，調(diào)查組及時調(diào)整調(diào)查進度，集中審計資源，進行重點突破。如，在報銷資料中出現(xiàn)非稅收入收據(jù)、普通收據(jù)等多種與W公司的《對外捐贈管理辦法》中要求的收據(jù)類型不符的捐贈收據(jù)，通過認(rèn)真分析制度條款、上網(wǎng)搜索各種收據(jù)的適用情況、咨詢當(dāng)?shù)刎斦趾蜕霞壊块T等多種方式，經(jīng)過謹(jǐn)慎研判，最終得出了制度中對特殊的扶貧捐贈收據(jù)規(guī)定存在缺項的結(jié)論。通過聚焦研究前沿問題，使調(diào)查組對調(diào)查對象有了更深入的理解，同時也有利于調(diào)查向縱深推進，取得實效。

深挖問題根源，找準(zhǔn)對策措施。調(diào)查過程中，調(diào)查組主動與工作人員對接進行雙向溝通，積極聽取基層聲音，主動參與問診把脈，協(xié)助基層深入挖掘問題風(fēng)險產(chǎn)生的深層次原因，從而對癥下藥、精準(zhǔn)施策。通過綜合分析，當(dāng)前對外捐贈工作存在問題的主要原因有三大層面：機制方面包括管理機制不順暢，制度層面包括制度設(shè)計存在漏項、制度與現(xiàn)實脫節(jié)、制度規(guī)定寬泛等，執(zhí)行層面包括經(jīng)辦人員制度理解掌握不夠深入、工作不嚴(yán)謹(jǐn)、監(jiān)督缺位等。根據(jù)理清的原因，從理順管理機制、優(yōu)化制度統(tǒng)一模板、強化執(zhí)行監(jiān)督三個層面有針對性地提出了對策措施，為破除對外捐贈全鏈條風(fēng)險隱患，打通堵點痛點創(chuàng)造了條件。

做實結(jié)果運用，提升審計效能

調(diào)查結(jié)束后，審計部門按照W公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，精心謀劃審計調(diào)查“后半篇文章”。主要從加強內(nèi)部貫通協(xié)同、建立風(fēng)險評級、建好線上陣地三個方面，做實調(diào)查結(jié)果運用，使審計效能和公司治理效能得到“雙提升”。

內(nèi)部貫通協(xié)同，形成矩陣管理。建立內(nèi)部審計情況通報、重要信息共享機制。由審計部門及時向紀(jì)檢、企管、法規(guī)、財務(wù)、黨建等部門通報重要審計情況、分享重要審計結(jié)果，再由各相關(guān)部門根據(jù)各自職責(zé)，分別開展對捐贈發(fā)起單位的指導(dǎo)和監(jiān)督，從而構(gòu)建起上下聯(lián)動、橫向協(xié)同、齊抓共管的“大監(jiān)督”格局，形成了矩陣式管理模式，促進了問題“真改、實改、快改”。

建立風(fēng)險評級，構(gòu)建分級管控。針對發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門主動與企管部門溝通，統(tǒng)一納入企業(yè)風(fēng)險管理清單。首先按照風(fēng)險類型，將問題分為輿情、合法、合規(guī)、合同、履約、資金、廉政7類，并根據(jù)發(fā)生頻次、產(chǎn)生影響、管理責(zé)任、變化趨勢，結(jié)合法規(guī)、財務(wù)、紀(jì)檢、黨建等部門專家意見，對問題的風(fēng)險等級進行綜合評定，將審計問題分為低、中、高三個風(fēng)險等級。通過對問題進行風(fēng)險評級，有利于緊盯關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，實施差別化后續(xù)管理，也為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了參考依據(jù)。

建好線上陣地，構(gòu)建交流機制。為更好地提升審計成效，審計部門與其他監(jiān)督管理部門聯(lián)合，打造線上溝通交流陣地。利用內(nèi)部信息平臺建立“工作交流群”，既方便審計部門調(diào)度督導(dǎo)整改情況，也便于成員單位之間橫向?qū)W習(xí)經(jīng)驗。更重要的是，通過納入相關(guān)管理部門，使各捐贈發(fā)起單位可以隨時交流整改過程中遇到的問題，便于理清整改思路、統(tǒng)一整改標(biāo)準(zhǔn)、高效開展整改、切實整改到位，從而提升整改成效和整改效率。