海南自貿(mào)區(qū)(港)旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

摘?要：針對海南省旅游業(yè)以及稅收政策，從兩者間的關(guān)系，在自由貿(mào)易港視野之下，著眼于海南省旅游業(yè)轉(zhuǎn)型更新的要求，參考有關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn)，從稅收的層面分析旅游業(yè)狀況以及出現(xiàn)的問題，從多個方面研究稅收政策，比如旅游業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、對行業(yè)轉(zhuǎn)型更新的核心作用，給出滿足海南省旅游業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：旅游業(yè)；自由貿(mào)易港；稅收政策

中圖分類號：F592；F812.42??文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）10-0064-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.10.064

對于稅收政策來講，一般指在一段時期之內(nèi)，旨在達(dá)到社會以及經(jīng)濟(jì)目的，采取相關(guān)的政策方式，針對經(jīng)濟(jì)主體，對其利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，以起到強(qiáng)大的刺激效果，進(jìn)而干預(yù)機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的活動，乃至有關(guān)的準(zhǔn)則。其執(zhí)行過程為通過多項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成的調(diào)控系統(tǒng)，其中包括政策目標(biāo)以及手段等。

1?稅收政策概述

針對稅收政策而言，它是政府結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展實(shí)際情況構(gòu)建的稅收法令制度，可以將其看作稅收工作實(shí)施的方針，將其同預(yù)算政策融合運(yùn)用。針對稅收政策來看，存在的顯著問題為稅收負(fù)擔(dān)，是基于特定歷史時期的目標(biāo)構(gòu)建的稅收分配思想，屬于經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)鍵構(gòu)成。將其同稅收原則進(jìn)行對比，兩者不但存在一定的聯(lián)系，還有著一定的差異。它們都屬于指導(dǎo)原則，然而稅收原則屬于思想原則，有著極大的指導(dǎo)作用，運(yùn)用范圍比較大，而稅收政策的實(shí)踐性非常強(qiáng)。

（1）簡介。對于稅收政策來講，通常指的是政府為達(dá)到經(jīng)濟(jì)任務(wù)，針對稅收分配事宜，進(jìn)而選取的指導(dǎo)思想以及原則，從經(jīng)濟(jì)政策成分上來分析，其有著不可忽視的地位。就政策以及原則而言，兩者存在的關(guān)系也有不同。均為指導(dǎo)分配的準(zhǔn)則，不過就稅收原則來講，其屬于一種思想準(zhǔn)則，存在著較大的指導(dǎo)意義，同時相對寬泛；就稅收政策而言，其為相關(guān)行為的準(zhǔn)則，實(shí)踐性更為突出，易于進(jìn)行操作，需要實(shí)施［1］。另外，前者具備普遍性，后者具備時間性。

（2）類別。對于稅收政策來講，其是基于有關(guān)理論的指導(dǎo)，結(jié)合形勢要求明確的。一般情況下，可以將其分成以下部分：對于稅收總政策，其是結(jié)合稅收所出現(xiàn)的矛盾進(jìn)而明確的，屬于重要的指導(dǎo)原則，用來處理這些矛盾，常常也被稱作稅制構(gòu)建原則；就具體政策而言，其通?；谏弦环N政策的指導(dǎo)，用來處理相對具體的矛盾，也屬于關(guān)鍵的指導(dǎo)原則。前者具備一定的穩(wěn)定性，后者要伴隨形勢的改變而變化。對于所有稅收制度的制定，前者扮演著指針的角色，而從所有稅收制度來看，后者的表現(xiàn)有所差異。前者指政府層面的政策，后者為某稅種的政策。在稅制規(guī)劃以及結(jié)構(gòu)構(gòu)建方面，乃至有關(guān)稅制要素的明確，比如稅率、稅收總政策都是相當(dāng)關(guān)鍵的。

（3）原則。稅收會給經(jīng)濟(jì)帶來廣泛影響。稅收為財(cái)政收入不可缺少的來源，唯有獲得財(cái)政收入，方可提供一定的公共商品，構(gòu)建穩(wěn)定的生產(chǎn)關(guān)系，為發(fā)展建立理想的環(huán)境。另外，稅收和生產(chǎn)以及消費(fèi)等息息相關(guān)。合理的稅收政策，在符合財(cái)政收入需求的同時，也不給發(fā)展帶來不好的影響。明確正確的稅收政策，需要綜合考量以下因素：第一，稅收政策的明確，在確保財(cái)政收入的同時，也應(yīng)該有助于推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)為根本，唯有發(fā)展了經(jīng)濟(jì)，方可具備豐富的財(cái)源。確定該項(xiàng)政策的著手點(diǎn)，需要有助于生產(chǎn)的建設(shè)，推動經(jīng)濟(jì)的增長。在這樣的條件之下，結(jié)合具體情況，綜合考量整體財(cái)力，乃至納稅以及承受能力，明確科學(xué)的稅收負(fù)擔(dān)水平。在確保財(cái)政需求的同時，也有助于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。但是，不可以過于強(qiáng)調(diào)保稅，進(jìn)而忽視經(jīng)濟(jì)建設(shè)，以及群眾生活品質(zhì)的提升；也不可以僅追求一時的發(fā)展，不夠關(guān)注公共事業(yè)的建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展［2］。第二，應(yīng)該助于構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)體制。該項(xiàng)政策的明確，應(yīng)該助于營造平等競爭環(huán)境，需要始終遵循公平稅負(fù)原則。第三，該項(xiàng)政策的制定，需要基于政企分開，有助于構(gòu)建企業(yè)制度。做到管理合理、權(quán)責(zé)清晰，達(dá)到自我發(fā)展以及積累，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，競爭之中謀求發(fā)展。第四，需要同別的經(jīng)濟(jì)政策彼此協(xié)調(diào)。在經(jīng)濟(jì)政策成分中，稅收政策有著不可忽視的地位，但并非全部。其確定需要同別的經(jīng)濟(jì)政策彼此配套，唯有如此，方可進(jìn)一步發(fā)揮其所具備的功能。尤其新老體制轉(zhuǎn)換中，針對稅收政策，更需要關(guān)注其確定，要有目標(biāo)地選取，不得盲目行事。第五，需要綜合考量經(jīng)濟(jì)形勢。就對外開放而言，因?yàn)槠鋵儆谝豁?xiàng)重要的國策，稅收政策應(yīng)該結(jié)合政治以及經(jīng)濟(jì)形勢的改變，根據(jù)改革開放需求，對該項(xiàng)政策第一時間開展修正，在此基礎(chǔ)上，助于推動對外開放、推動經(jīng)濟(jì)增長。

2?自由貿(mào)易港介紹

自由貿(mào)易港就是一種港口區(qū)，國外商品以及資金可以自由進(jìn)入。對所有商品免征關(guān)稅，同時允許在港內(nèi)進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)活動，比如展覽以及加工。很多高水平的集裝箱港口，比如我國的香港，都執(zhí)行自由港政策，吸引很多集裝箱來中轉(zhuǎn)，奠定其核心地位。2018年，國家大力支持海南省發(fā)展自由港貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，以分階段以及分步驟的形式，構(gòu)建相應(yīng)的政策以及制度體系。2020年，北京出臺了海南省貿(mào)易港建設(shè)總體方案，且給出通知，所有地區(qū)以及部門根據(jù)具體情況全面落實(shí)。在同年的12月31日，經(jīng)政府批準(zhǔn)的第39號令，發(fā)布海南省貿(mào)易港投資準(zhǔn)入管理舉措，于次年2月1日實(shí)施。2017年，國家領(lǐng)導(dǎo)人提出，賦予貿(mào)易區(qū)更足夠的自主權(quán)，探究發(fā)展貿(mào)易港。貿(mào)易港政策在一定程度上有助于發(fā)展外貿(mào)，不過全面考量我國的有關(guān)因素，比如經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢，不應(yīng)該過快推進(jìn)［3］?，F(xiàn)如今的保稅港，更多的為配套政策執(zhí)行，所以唯有通過認(rèn)定的城市方可申請且被批準(zhǔn)。建設(shè)自由港貿(mào)易區(qū)，是順應(yīng)發(fā)展趨勢、推行開放戰(zhàn)略的關(guān)鍵舉措。核心任務(wù)一般是針對對外開放，探尋新的渠道以及模式，促進(jìn)轉(zhuǎn)變政府職能以及體制革新，推動完善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，達(dá)到服務(wù)整個中國的發(fā)展的目的。構(gòu)建自由港貿(mào)易區(qū)，有助于培育競爭新優(yōu)勢，建立和別的國家一起發(fā)展的平臺，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)增長空間，打造我國經(jīng)濟(jì)升級版。

3?海南省旅游業(yè)概況與優(yōu)惠稅收情況

（1）海南省旅游業(yè)概況。2018年，政府決定大力建設(shè)海南自貿(mào)港，2019年開始建設(shè)該港旅游業(yè)，每一項(xiàng)規(guī)劃開始執(zhí)行，旅游業(yè)獲得了不錯的成績，達(dá)到旅游收入接近于1100億元，同比大概提高11%，基于大環(huán)境壓力，達(dá)到的增長超過GDP的增長，接待人數(shù)上不斷創(chuàng)新高，約有8.3×103萬人次，同比大概提高9%，來自國外的游客約有142萬人次，同比大概提高12.4%。

（2）旅游業(yè)稅收政策內(nèi)容。為進(jìn)一步發(fā)展海南省旅游業(yè)，中央頒布了有關(guān)稅收政策，可分成以下部分：一為集中稅收政策，二為結(jié)合海南省旅游業(yè)實(shí)況頒布的有關(guān)稅收政策，相比之下，大部分為集中政策，僅存在一定的特殊政策。海南省該行業(yè)有著以下亮點(diǎn)：一是離島免稅，二是醫(yī)療設(shè)備稅收政策，這顯著促進(jìn)了消費(fèi)增長。海南省該行業(yè)相關(guān)企業(yè)，稅收返還力度突出，一般基于總部企業(yè)，比如國旅，對很多中小型旅游企業(yè)無法體現(xiàn)政策扶持推廣性。所以對于稅收優(yōu)惠政策，還需要進(jìn)一步均衡化。

4?旅游業(yè)稅收政策的推動作用

（1）推動GDP提高。海南省的行業(yè)收入大約是GDP的1/10，該行業(yè)的增長，就GDP提高而言存在不可忽視的作用。針對旅游業(yè)增加值與GDP，為量化兩者之間的關(guān)系，通過SPSS軟件開展現(xiàn)行回歸模型。將前者當(dāng)作自變量，后者當(dāng)作因變量，根據(jù)海南省統(tǒng)計(jì)年鑒的有關(guān)資料，通過研究導(dǎo)出回歸方程：Y1=-68.622+0.94X?；诨貧w方程能夠相對直觀看出兩者存在的定量關(guān)系，針對增加值來看，每提高1億元，GDP隨之會提高0.94億元［4］。根據(jù)量化數(shù)據(jù)，能夠看出旅游業(yè)推動GDP的提高存在相當(dāng)關(guān)鍵的作用，2019年，海南省旅游業(yè)增加值大概達(dá)到了430多億元，促進(jìn)GDP提高406億元。顯而易見，隨著旅游業(yè)增加值的提高，越有助于推動GDP增長。

（2）推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。現(xiàn)如今還沒有達(dá)到該港國際旅游消費(fèi)中心建設(shè)目標(biāo)，以下為主要的矛盾，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不夠合理，難以更好適應(yīng)市場需要，借助稅收改變引導(dǎo)行業(yè)投資，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型更新，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的目的。針對該省市來看，大部分地區(qū)都發(fā)布了稅收政策，為旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了大力支持，這也吸引了很多大型企業(yè)，很多項(xiàng)目會進(jìn)一步完善海南省旅游業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（3）促進(jìn)居民就業(yè)。海南省旅游業(yè)近幾年發(fā)展較快，可以提供更多的崗位，有效解決了地方就業(yè)難題。在提高稅收收入的同時，也增加了很多的就業(yè)崗位。明確合理的稅收優(yōu)惠政策，可以促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，進(jìn)而拉動就業(yè)增長。

5?旅游業(yè)稅收拉動作用探究

（1）對批發(fā)零售業(yè)的作用。根據(jù)回歸方程要求，依次選擇旅游業(yè)以及零售業(yè)增加值，將前者當(dāng)作自變量，后者當(dāng)作因變量，把所獲得的行業(yè)信息輸入SPSS軟件，從而構(gòu)建回歸模型。在此之后，對模型開展有效性檢驗(yàn)，在完成這一步后，對模型開展研究，以針對批發(fā)零售業(yè)，歸納出旅游業(yè)對其的稅收促進(jìn)作用。根據(jù)《海南省統(tǒng)計(jì)年鑒》的有關(guān)資料，通過研究導(dǎo)出回歸方程：Y1=99.9826+1.145X，從方程相對直觀地看出，如果旅游業(yè)增加值提高1.145億元，那么其稅收收入隨之會提高0.243億元。

（2）交通運(yùn)輸及倉儲業(yè)等。結(jié)合回歸模型要求，針對旅游業(yè)、運(yùn)輸與郵政業(yè)等，構(gòu)建其增加值之間的回歸模型，通過SPSS軟件建模研究獲得回歸方程：Y1=-36.055+0.804X。根據(jù)方程能夠相對直觀地看出其之間的定量關(guān)系，自變量增加值每提高1億元，因變量（包括郵政業(yè)與運(yùn)輸?shù)龋┰黾又惦S之提高0.804億元，得出其稅收收入提高0.1億元。

（3）對住宿餐飲業(yè)的拉動作用。結(jié)合分析模型要求，針對旅游業(yè)（自變量）以及住宿餐飲業(yè)（因變量），構(gòu)建其增加值之間的回歸模型，通過SPSS軟件建模研究獲得方程：Y1=-42.680+0.730X。根據(jù)方程能夠相對直觀地看出其之間的定量關(guān)系，自變量增加值每提高1億元，因變量增加值隨之提高0.73億元。

6?關(guān)于旅游業(yè)稅收政策的建議

關(guān)于旅游業(yè)稅收政策的建議，文章主要從以下方面進(jìn)行分析，以供參考。

（1）實(shí)行零關(guān)稅政策?！傲汴P(guān)稅政策”的出臺，對海南省旅游消費(fèi)中心構(gòu)建存在著較大的現(xiàn)實(shí)意義。這一項(xiàng)政策的執(zhí)行，會顯著節(jié)省商品流轉(zhuǎn)成本，大部分進(jìn)口商品開始流入海南省，這也在一定程度上促進(jìn)了旅游商品質(zhì)量的增強(qiáng)，豐富了商品的種類。

（2）減少所得稅與健全相關(guān)政策。在自貿(mào)港發(fā)展的初期，其稅收政策還沒有落實(shí)到位，但還是能根據(jù)其自貿(mào)港實(shí)際情況促進(jìn)有關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，根據(jù)0.1的稅率進(jìn)行所得稅征收，與15%的稅率進(jìn)行對比，已得到了質(zhì)的發(fā)展。比如旅游企業(yè)，在其發(fā)展的五年時間內(nèi)，可以對其免征所得稅，6～10年征收1/2的所得稅。為吸引資本要素的聚集，可降低旅游業(yè)的所得稅收負(fù)擔(dān)，尤其是對于一些細(xì)分業(yè)務(wù)，比如服務(wù)收入，應(yīng)該實(shí)行豁免政策，因?yàn)槠溆兄诟玫匕l(fā)展旅游業(yè)［5］。為更好地引入國際人才，還發(fā)布了一系列稅收優(yōu)惠政策，促使自貿(mào)港減稅，讓其利潤匯入境外，并取消了預(yù)提所得稅，通過國際人才的引入，可以為其免征個人所得稅。

（3）推行不征收增值稅與消費(fèi)稅。在服務(wù)行業(yè)領(lǐng)域有著多種稅種，尤其是增值稅，旅游業(yè)在這一方面的稅收負(fù)擔(dān)相對重，其實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅，貫穿于旅游經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)鏈條較長，同時并不簡單?，F(xiàn)如今，很多高標(biāo)準(zhǔn)的自貿(mào)港都不再實(shí)行旅游業(yè)增值稅，要想推動旅游服務(wù)更好發(fā)展，需要逐步取消多個稅種，比如增值稅，不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，向旅游企業(yè)運(yùn)營提供便利條件，增加其利潤。

（4）健全推動地方稅體制。結(jié)合海南省自貿(mào)港實(shí)況，建議考慮開征具有地方特色的稅種，在提高地方財(cái)政的同時，也可以規(guī)范行業(yè)發(fā)展，例如低空旅游項(xiàng)目。

（5）深入完善離島免稅政策。該項(xiàng)政策的落地以及深入發(fā)展，應(yīng)該落實(shí)好以下幾點(diǎn)：首先，強(qiáng)化免稅店建設(shè)，對其進(jìn)行科學(xué)布局，讓人們購物選擇面更廣，更為便捷；其次，針對免稅貨物，開啟更廣的進(jìn)貨途徑，產(chǎn)生強(qiáng)大的采購渠道，節(jié)省采購費(fèi)用。商品成本變低，有助于提高其價格競爭力，吸引更多境外購物回流海南??；最后，進(jìn)一步放開該項(xiàng)政策，調(diào)節(jié)免稅范圍大陸商品類別以及數(shù)量約束，游客相對關(guān)注的商品盡可能不要限制數(shù)量，有力釋放其消費(fèi)潛力。

7?結(jié)論

綜上所述，稅收政策是海南省旅游業(yè)發(fā)展的核心推動力。海南省自貿(mào)港處于旅游業(yè)稅收制度設(shè)置之中，需要以海南省具體情況為著手點(diǎn)，根據(jù)旅游業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，盡可能體現(xiàn)稅收政策效應(yīng)；針對自貿(mào)港旅游業(yè)發(fā)展，構(gòu)建適應(yīng)本身的稅收政策體系，為海南省旅游業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供有力的政策支持。

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［基金項(xiàng)目］海南經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級課題“自貿(mào)港視閾下海南稅收優(yōu)惠政策問題研究”（項(xiàng)目編號：Hnjmk2021413）。

［作者簡介］覃艷（1982—），女，漢族，海南海口人，研究生，講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會計(jì)電算化、行政事業(yè)財(cái)務(wù)。