趙雙雙

（遼寧開放大學(xué)〔遼寧裝備制造職業(yè)技術(shù)學(xué)院〕，遼寧沈陽 110034）

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中，會計(jì)工作作為一種重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，越來越受到人們的重視。《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》等一系列文件的發(fā)布，改變了會計(jì)核算的依據(jù)和方式，也給行政事業(yè)單位會計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。在行政事業(yè)單位具體運(yùn)作和管理過程中，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴隨著會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響著行政事業(yè)單位的正常管理。所以，要加強(qiáng)對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性的認(rèn)識，以行政事業(yè)單位工作特征為依據(jù)，制定強(qiáng)有力的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，消除會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，規(guī)范行政事業(yè)單位管理。市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展進(jìn)步，行政事業(yè)單位要想提升市場核心競爭力，不僅要提高業(yè)務(wù)水平，也要落實(shí)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控管理方案，增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力，從而全面實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)工作常見風(fēng)險(xiǎn)

（一）核算

在行政事業(yè)單位常規(guī)工作中，利用財(cái)政資金履行程序是完成核算的根本環(huán)節(jié)，但是，一些核算管理工作并沒有完全發(fā)揮實(shí)際作用和價(jià)值。一些行政事業(yè)單位的預(yù)算編制結(jié)構(gòu)不夠合理，僅完成總數(shù)的核算，沒有對具體進(jìn)出項(xiàng)進(jìn)行分析，這就會影響核算管理控制的效果。一些會計(jì)人員對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等的理解存在偏差，使會計(jì)核算工作風(fēng)險(xiǎn)激增。

此外，財(cái)務(wù)比率分析、財(cái)務(wù)預(yù)測分析、財(cái)務(wù)規(guī)劃等工作對工作人員的專業(yè)度要求較高，如果工作能力不能滿足專業(yè)要求，也會增加行政事業(yè)單位會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制度

行政事業(yè)單位改革進(jìn)程不斷加快，新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)逐漸增多，給制度化管理帶來了新的挑戰(zhàn)。一些行政事業(yè)單位管理制度長期得不到改良，相關(guān)工作內(nèi)容精細(xì)度不足，引導(dǎo)作用和制約作用不到位，導(dǎo)致具體的會計(jì)操作管控工作不理想。一些行政事業(yè)單位會計(jì)管理制度落后，人員管理及業(yè)務(wù)管理工作無法按照規(guī)范流程開展，對后續(xù)綜合監(jiān)督管理產(chǎn)生了不良影響。

（三）固定資產(chǎn)

在行政事業(yè)單位常規(guī)化管理工作中，固定資產(chǎn)數(shù)量較多且品類繁雜，部分單位資產(chǎn)管理控制工作精細(xì)度不夠，存在長期掛賬等問題。另外，有時(shí)支出后賬目登記不及時(shí)，致使對應(yīng)的財(cái)政和審計(jì)監(jiān)督工作無法落實(shí)。一些管理人員忽視了固定資產(chǎn)日常維護(hù)和管理工作，造成磨損、毀損等問題，出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失情況。

（四）內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位要想建立完整且規(guī)范的會計(jì)管理體系，做好內(nèi)部控制工作非常關(guān)鍵。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增多的情況下，部分行政事業(yè)單位在崗位管理方面缺乏創(chuàng)新，崗位制約機(jī)制不完善，違規(guī)行為增多，使得會計(jì)信息管理工作受到影響，相應(yīng)的監(jiān)督管控流程也無法落實(shí)[1]。

（五）職業(yè)道德

作風(fēng)建設(shè)一直是行政事業(yè)單位常規(guī)化管理的重點(diǎn)。會計(jì)舞弊行為會對持續(xù)性管理造成影響，其中偽造原始憑證、違規(guī)報(bào)銷等問題會給會計(jì)管理控制工作帶來巨大干擾。如果對舞弊現(xiàn)象疏于管控，會產(chǎn)生一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）信息安全

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息交互和共享管理成為會計(jì)管控工作的重要環(huán)節(jié)。部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定安裝保密軟件、殺毒軟件等，致使會計(jì)信息存在丟失的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)φ麄€(gè)會計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行產(chǎn)生不良影響。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為有效降低行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的不良影響，需要多元分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以便結(jié)合具體情況建立更加可控的管理機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)安全管理目標(biāo)。

第一，會計(jì)人員是行政事業(yè)單位控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。一些工作人員責(zé)任心不足，對職業(yè)特性缺乏認(rèn)知，沒有形成清晰的風(fēng)險(xiǎn)意識，無法結(jié)合可能存在的風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)對應(yīng)的處理措施，整體管控水平尚不能滿足預(yù)期?，F(xiàn)階段，在國家財(cái)政改革、實(shí)施綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度背景下，會計(jì)工作崗位和職責(zé)對會計(jì)人員提出了較高要求，一些會計(jì)人員負(fù)擔(dān)較重，有的會計(jì)人員陷入了疲于應(yīng)付的狀態(tài)。一些單位會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)有待提高，一些單位高級會計(jì)人才較少。隨著《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的執(zhí)行，會計(jì)工作難度加大，一些會計(jì)人員對《政府會計(jì)制度》還不夠熟悉，操作預(yù)算管理綜合系統(tǒng)不夠熟練，在記賬憑證填制、賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)表編制上還不夠規(guī)范，影響了單位會計(jì)工作質(zhì)量。

第二，制度制定不及時(shí)。一些單位內(nèi)部控制工作制度等責(zé)任機(jī)制沒有落實(shí)到位，有的存在人員數(shù)量不足、崗位制約力度不大等問題，都使得風(fēng)險(xiǎn)滋生。

第三，行政事業(yè)單位本身存在一定的特殊性。會計(jì)舞弊等行為如得不到強(qiáng)硬處理，會造成不良后果。歷史遺留問題、利益相關(guān)性等因素造成的影響，也會增加會計(jì)常規(guī)化管理的難度。

第四，地方性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。在政府部門投資、融資平臺不斷建立的背景下，借貸問題也在增加，地方政府面對的融資風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。一些地方信息建設(shè)管理工作落后，使得相關(guān)工作無法落實(shí)，甚至出現(xiàn)資金管控失衡問題。

第五，部分行政事業(yè)單位存在標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)管理流程不健全問題。核算基礎(chǔ)建設(shè)達(dá)標(biāo)率不高，工作人員業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)不能滿足專業(yè)化需求，會對后續(xù)管理工作效果產(chǎn)生影響。

三、行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）完善管理制度

在日常管理工作中，行政事業(yè)單位要積極完善制度體系和管理內(nèi)容，明確制度要求的同時(shí)，確保各項(xiàng)會計(jì)管理工作依據(jù)制度內(nèi)容完全落實(shí)，提升制度化管控實(shí)際效果。

第一，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。在內(nèi)控制度條款中，要明確標(biāo)注崗位設(shè)置要求、防線體系、人員配置等內(nèi)容，保證相關(guān)工作人員明確自身工作要點(diǎn)，從而維持綜合管理效力。結(jié)合內(nèi)控管理制度標(biāo)準(zhǔn)成立相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)小組，保證制度頂層設(shè)計(jì)的合理性和可控性。提高行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)管理效率和會計(jì)信息真實(shí)性，從源頭上避免行政事業(yè)單位內(nèi)部人員濫用職權(quán)、營私舞弊，更重要的是增強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全性，從總體上提高行政事業(yè)單位管理效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

第二，落實(shí)監(jiān)督制度。加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督精細(xì)化水平，保證監(jiān)督內(nèi)容貼合會計(jì)日常工作，保證協(xié)調(diào)管理效果。規(guī)范會計(jì)核算流程，按照監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)開展相應(yīng)工作的監(jiān)管控制。單位內(nèi)部可以設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施得到持續(xù)落實(shí)。在監(jiān)督下，會計(jì)工作人員能夠自主降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

第三，完善資金管理制度。對于資金管理尤其是預(yù)算管理，要通過合理編制會計(jì)預(yù)算的方式，保證相關(guān)環(huán)節(jié)的規(guī)范性和科學(xué)性。只有提升預(yù)算編制實(shí)際應(yīng)用水平，才能為后續(xù)會計(jì)管理工作逐步落實(shí)提供支持。

第四，落實(shí)崗位責(zé)任制。將相關(guān)工作落實(shí)到人，確保會計(jì)人員明確自身工作職能和重點(diǎn)，在實(shí)際工作中按照規(guī)范要求完成具體工作，維持綜合管理平衡，也為人員系統(tǒng)化管理提供保障。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

對于行政事業(yè)單位會計(jì)管理工作而言，人員的素質(zhì)和能力水平是非常關(guān)鍵的因素。因此，要結(jié)合實(shí)際管理要求提高工作人員的能力水平，在提高專業(yè)度的同時(shí)，建立更加完整的人才引導(dǎo)模式。

第一，強(qiáng)化教育培訓(xùn)工作。確保會計(jì)人員牢牢掌握專業(yè)技能和工作要點(diǎn)。從計(jì)量分析、核算管理、會計(jì)內(nèi)容確認(rèn)、報(bào)告等方面開展集中培訓(xùn)，增強(qiáng)工作人員專業(yè)技能，更好地提升日常工作實(shí)效。此外，還要開展廉政教育，提高會計(jì)人員對舞弊行為的認(rèn)知，更好地消除舞弊問題對會計(jì)管理的影響[2]。

第二，將獎(jiǎng)懲機(jī)制和工作人員日常表現(xiàn)掛鉤。激發(fā)工作人員潛能，確保其全面落實(shí)具體工作，最大限度地提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。定期對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能階段性考核，根據(jù)考核成績開展有針對性的指導(dǎo)，從而提高工作人員基本素養(yǎng)，為順利落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制工作提供保障。

（三）強(qiáng)化信息管理

會計(jì)信息化管理是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢的必然選擇。利用會計(jì)管理信息系統(tǒng)可以完善會計(jì)信息化管理工作。建立信息化監(jiān)管模式和控制平臺后，行政事業(yè)單位借助大數(shù)據(jù)技術(shù)就能全面了解本單位會計(jì)信息，并能提高信息利用率，在建構(gòu)完整的信息管控流程的同時(shí)，進(jìn)一步提高信息利用水平。

一方面，在數(shù)據(jù)對比和分析環(huán)節(jié)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)信息風(fēng)險(xiǎn)，保證風(fēng)險(xiǎn)控制工作順利落實(shí)。借助數(shù)據(jù)對比結(jié)果，可以全面了解當(dāng)前市場動(dòng)態(tài)，以此評估行政事業(yè)單位會計(jì)管理工作情況，從而預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)存在形式和表現(xiàn)方式[3]。另一方面，行政事業(yè)單位要完善硬件和軟件建設(shè)工作，購買正版的會計(jì)軟件并安裝防火墻，從而避免黑客攻擊，降低信息安全風(fēng)險(xiǎn)。

（四）整合財(cái)政監(jiān)督

行政事業(yè)單位落實(shí)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作時(shí)，要強(qiáng)化監(jiān)督檢查工作，尤其是對預(yù)算管理項(xiàng)目，要嚴(yán)格審批管理流程，保證預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管效果。

第一，監(jiān)督單位要加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理。認(rèn)真落實(shí)決算處理工作，針對超預(yù)算內(nèi)容予以集中核查，對年度預(yù)算支出內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，從而真正意義上建立完整規(guī)范的管理平臺。

第二，重視會計(jì)核算監(jiān)督內(nèi)容。確保憑證的合法性和監(jiān)管控制的規(guī)范性，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以集中審核，指導(dǎo)預(yù)算單位落實(shí)科學(xué)化核算分析工作。

第三，審計(jì)工作是提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平的關(guān)鍵。要積極完善內(nèi)部審計(jì)工作流程，確保對內(nèi)審規(guī)定的具體內(nèi)容予以嚴(yán)格管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提示改進(jìn)。如行政事業(yè)單位具備相應(yīng)資質(zhì)，可以設(shè)置內(nèi)審科，針對具體工作開展規(guī)范的審計(jì)管理，確保內(nèi)審規(guī)定發(fā)揮作用，最大限度地提高審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。

第四，完善政府審計(jì)工作環(huán)節(jié)。建立關(guān)口前移管理機(jī)制，更好地完善會計(jì)核算監(jiān)督工作。借助綜合管理平臺，有效實(shí)施會計(jì)舞弊管控工作，避免重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題對行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生影響。建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，調(diào)控具體審計(jì)管理環(huán)節(jié)，確保審核分析工作逐步落實(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性[4]。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

在行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中，不僅要對日常管理內(nèi)容予以重視，還要整合管理要點(diǎn)，踐行規(guī)范管控模式，確保會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范機(jī)制滿足管理要求，從而真正意義上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)統(tǒng)籌管理。

1.固定資產(chǎn)

第一，行政事業(yè)單位要指派專人進(jìn)行資產(chǎn)集中清查。按照資產(chǎn)管理具體標(biāo)準(zhǔn)，整合相關(guān)管理內(nèi)容，依照明細(xì)、目錄等及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并做出總結(jié)，以便指導(dǎo)后續(xù)工作。

第二，強(qiáng)化資產(chǎn)核算管理工作。按照管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，對資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一分析，并進(jìn)一步完善資產(chǎn)分類賬目管理工作。由專人落實(shí)資產(chǎn)專項(xiàng)管理工作，在明確責(zé)任機(jī)制和責(zé)任內(nèi)容的同時(shí)，提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī)范水平。

第三，重視資產(chǎn)維修核算環(huán)節(jié)。任何維修工作都要上報(bào)相應(yīng)的單據(jù)，并按照單據(jù)進(jìn)行核銷，這樣可以有效提升具體問題處理效果，避免徇私舞弊等問題發(fā)生。要關(guān)注與資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的后續(xù)支出項(xiàng)目，有效延長資產(chǎn)的使用壽命。如果計(jì)入資產(chǎn)賬面價(jià)值，就要對固定可收回資金予以集中管理[5]。

第四，加強(qiáng)出租、抵押等的管理。按照行政事業(yè)單位具體需求，結(jié)合資產(chǎn)使用情況，落實(shí)出租、抵押、報(bào)廢、報(bào)損等工作，全過程踐行財(cái)務(wù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理基本效果。

2.債務(wù)管理

第一，地方性債務(wù)問題是非常關(guān)鍵的控制內(nèi)容。為更好地化解債務(wù)危機(jī)，行政事業(yè)單位要提高會計(jì)核算水平，借助有效的核算處理環(huán)節(jié)，優(yōu)化資金實(shí)際利用率，保持良好的應(yīng)用效果。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門要加大資金投入，及時(shí)進(jìn)行債務(wù)清算，釋放風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也能提高綜合管理效能[6]。

第二，積極開展債務(wù)內(nèi)容和項(xiàng)目排查。在了解相關(guān)工作的同時(shí)，還能進(jìn)一步明確債務(wù)問題的結(jié)構(gòu)形式，及時(shí)化解存量風(fēng)險(xiǎn)問題，降低行政事業(yè)單位會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響，落實(shí)分級擔(dān)保、反擔(dān)保等管理工作模式，避免債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

財(cái)政和會計(jì)工作在機(jī)關(guān)和事業(yè)單位中占有舉足輕重的地位。在國家各項(xiàng)政策逐漸完善、政府會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)推進(jìn)及對財(cái)務(wù)會計(jì)工作要求不斷提高的情況下，行政事業(yè)單位要以發(fā)展的眼光看待問題，注重防控會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位要順應(yīng)新時(shí)代發(fā)展趨勢，積極提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平，從人員管理、制度約束、監(jiān)管機(jī)制、資金管理等方面落實(shí)更加科學(xué)、可控的管理方案，實(shí)現(xiàn)資金多元管理目標(biāo)，科學(xué)有效地做好管理工作。只有這樣，才能保證行政事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更好地為社會服務(wù)[7]，為行政事業(yè)單位會計(jì)管理可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。