應(yīng)暢 鈄志斌 朱夏敏 周曉春

摘? ?要：在當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)浪潮下，越來越多的國有企業(yè)采用合理準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價(jià)來有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我診斷，展現(xiàn)了內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的強(qiáng)大魅力。以國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，探索研究國有企業(yè)六步內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化法，進(jìn)而對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行反思，以期為內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化提供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；優(yōu)化建議

中圖分類號(hào)：F271? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）08-0007-03

優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是國企在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化過程中的積極保障條件，是保障企業(yè)組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的強(qiáng)有力手段，在企業(yè)發(fā)展與制度建設(shè)中起到規(guī)范和導(dǎo)向的作用。提高國有企業(yè)單位綜合實(shí)力，設(shè)定科學(xué)化的內(nèi)部管理體系，探索解決當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的普遍性問題的路徑和方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制的研究，是當(dāng)前國有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)域關(guān)注的主題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

通過前期多方調(diào)研走訪，查閱最新的相關(guān)政策文件，以及對照由于內(nèi)部審查不嚴(yán)格、內(nèi)部工作流程不嚴(yán)謹(jǐn)出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)案例，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國有企業(yè)在單位層面和業(yè)務(wù)范疇的內(nèi)部控制工作均存在不足，其中業(yè)務(wù)范疇主要在預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、基建、合同六大業(yè)務(wù)模塊中存在短板。當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀普遍存在如下問題。

第一，絕大多數(shù)國有企業(yè)無論是在單位層面還是業(yè)務(wù)范疇都普遍存在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面、不到位的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在以下方面：部分企業(yè)對內(nèi)部控制工作的重視程度不高，沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組；部分國有企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和相對應(yīng)的防控措施；絕大多數(shù)企業(yè)沒有系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制表。

第二，部分國有企業(yè)制度體系建設(shè)中主體責(zé)任不明確。國有企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體應(yīng)該在董事會(huì)和管理層，由董事會(huì)代表股東大會(huì)行使決策權(quán)。但是就調(diào)研結(jié)果來看，當(dāng)前國有企業(yè)的內(nèi)控制度條款更多體現(xiàn)了對基層業(yè)務(wù)人員各項(xiàng)工作的要求和原則，而在具體的流程上缺少業(yè)務(wù)責(zé)任部門和具體責(zé)任人以及審核人員的參與?！叭龣?quán)分離”不清晰導(dǎo)致工作責(zé)任不明確，從而產(chǎn)生主體責(zé)任不明確的問題。

第三，制度與政策文件不銜接。制度與政策文件不銜接的主要問題在于單位內(nèi)控制度更新不及時(shí)或執(zhí)行力度與制度存在偏差。比如，政府或者上級(jí)主管部門頒布的文件精神未能及時(shí)體現(xiàn)到國有企業(yè)相關(guān)制度體系中，或者有些因口頭約定開始執(zhí)行的新做法，制度建設(shè)中未能及時(shí)進(jìn)行修訂，導(dǎo)致原有的內(nèi)控制度不適用于現(xiàn)有的業(yè)務(wù)工作，于是出現(xiàn)制度與政策文件不銜接的現(xiàn)象。另外，在新制度的執(zhí)行力度方面參差不齊。

第四，單位內(nèi)部控制的個(gè)性特征不明顯。不同的國有企業(yè)由于主營業(yè)務(wù)、管理體制的區(qū)別必然存在不同的單位職能和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這一個(gè)性特征應(yīng)該體現(xiàn)在內(nèi)部控制建設(shè)中。但是，相當(dāng)部分國有企業(yè)在制度更新過程中存在照搬照抄政策文件問題，機(jī)械地將政策文件融入到本單位內(nèi)控制度中，沒有針對本單位的業(yè)務(wù)特性作相應(yīng)的本地化內(nèi)控流程設(shè)計(jì)，該內(nèi)控制度自然不能有效管理本單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

二、國有企業(yè)六步內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化法

針對上述國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀，結(jié)合課題組內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)案例分析，通過前期調(diào)研、案例整理、研究歸納等步驟，課題組提出了“六步內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化法”，以期較好幫助解決國有企業(yè)做好內(nèi)部控制建設(shè)工作。

（一）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，融入控制方法

首先，各國有企業(yè)單位的分管領(lǐng)導(dǎo)在單位層面就要對內(nèi)部控制建設(shè)工作重視起來，加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的宣傳與引導(dǎo)，開展工作人員內(nèi)部控制意識(shí)培訓(xùn)。其次，應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)控制表、重要的政策制度、制度的流程圖等參考文件公開發(fā)布，營造良好的重視風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，保證基層業(yè)務(wù)人員熟悉常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制方法，以便于查詢修改，提出診斷與完善意見。

（二）閱讀制度條款，形成批注建議

業(yè)務(wù)工作的直接操作者要對內(nèi)部控制信息化有一定的了解和掌握，應(yīng)該從頭到尾熟讀與自己業(yè)務(wù)相關(guān)的制度條款，并在熟讀的過程中有針對性地識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程，進(jìn)而采用并排比較方式同步編制審批權(quán)限表，并形成批注式的診斷建議，以便于單位內(nèi)控建設(shè)分管領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)業(yè)務(wù)部門在審核層面進(jìn)行修改完善。

（三）完成制度條款有效性與完整性判斷，形成關(guān)鍵控制條款

業(yè)務(wù)工作的基層操作者應(yīng)該根據(jù)實(shí)際工作情況在操作過程中識(shí)別制度條款中落地的、有效的控制措施，并以是否形成關(guān)鍵控制措施為前提，開展制度有效性與完整性的整體判斷，以便于后續(xù)參照上級(jí)政策文件補(bǔ)充本單位制度或完善制度條款。

（四）利用VISIO軟件繪制流程圖，補(bǔ)充管理表單

在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，可以引入微軟的VISIO軟件來繪制各個(gè)制度的流程圖，并在流程圖繪制的過程中明確每個(gè)環(huán)節(jié)的申請人、責(zé)任人、審批人，進(jìn)一步識(shí)別責(zé)任是否到崗到人、控制方法是否到位、管理表單是否有保障，從而達(dá)到自我診斷優(yōu)化、查漏補(bǔ)缺的目的。

（五）分析單位特征，剖析特有風(fēng)險(xiǎn)

研讀上級(jí)管理部門和本系統(tǒng)新政策、新文件，明確文件內(nèi)容涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，修改風(fēng)險(xiǎn)表與控制表，增加本單位業(yè)務(wù)特征顯著的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，以增強(qiáng)單位個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)防范能力。例如，中國煙草公司、中國石油公司、國家電網(wǎng)的公用車輛管理、差旅費(fèi)報(bào)銷管理均有自身的單位業(yè)務(wù)特征，而這些特征有時(shí)是難以用通用的管理方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的。

（六）及時(shí)修訂或完善本單位內(nèi)部控制規(guī)程

將上述工作過程中的審批權(quán)限表、風(fēng)險(xiǎn)與控制表、流程圖等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)描述整理編入到內(nèi)部控制規(guī)程中，并印刷成冊公開發(fā)行，在全單位范圍進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，并按要求實(shí)施。同時(shí)，要根據(jù)要求及時(shí)修訂或完善本單位內(nèi)部控制規(guī)程。

通過以上六步內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化法，就可以動(dòng)員本單位內(nèi)部力量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的自我評價(jià)與內(nèi)控工作的優(yōu)化，完成單位的內(nèi)控規(guī)程的編制。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)反思

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成功的前提

在部分國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，其單位主要負(fù)責(zé)人和分管負(fù)責(zé)人全程參與內(nèi)部控制建設(shè)工作，并指定辦公室主任為直接負(fù)責(zé)人，具體抓好整改落實(shí)工作。領(lǐng)導(dǎo)層重視并全程參與，直接指定機(jī)要部門負(fù)責(zé)落實(shí)，持續(xù)推動(dòng)內(nèi)控工作的開展，不斷增強(qiáng)全體干部職工的內(nèi)控意識(shí)，是本單位內(nèi)部控制建設(shè)工作得以順利進(jìn)行的重要原因。所以說領(lǐng)導(dǎo)重視是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成功的前提。

（二）狠抓落實(shí)是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)成功的關(guān)鍵

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的工作，其過程需要在各部門中反復(fù)溝通，枯燥而且煩瑣，需要單位下大決心狠抓落實(shí)。例如，在國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，某企業(yè)組建了由單位各主要業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人為成員的工作小組，定期召開工作會(huì)議，根據(jù)各部門職能以及內(nèi)部控制工作的具體要求，將內(nèi)部控制工作根據(jù)責(zé)任細(xì)分到主要業(yè)務(wù)處室落實(shí)，并發(fā)動(dòng)全員參與試點(diǎn)工作。在制度建設(shè)和規(guī)程審稿、流程圖建設(shè)征求意見時(shí)，要求各處室負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員都要參與，并及時(shí)進(jìn)行意見反饋，通過會(huì)議交流、具體實(shí)施、意見反饋和整改推進(jìn)的閉環(huán)運(yùn)行，建立健全狠抓落實(shí)、凸顯實(shí)效、各司其職的內(nèi)部控制建設(shè)機(jī)制。

（三）持續(xù)優(yōu)化是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)

確保經(jīng)過優(yōu)化后的制度能落地，也是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作是否真正成功的關(guān)鍵。課題組與某企業(yè)建立雙向流暢的溝通機(jī)制，確保制度落地后能夠較好推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作，增強(qiáng)其工作效率和社會(huì)效益。制度優(yōu)化后，內(nèi)部控制建設(shè)工作組多次主動(dòng)上門、深入調(diào)研，持續(xù)跟蹤制度落實(shí)情況，根據(jù)該企業(yè)各處室的實(shí)際工作業(yè)務(wù)不斷完善制度、優(yōu)化流程，確保制度建設(shè)與實(shí)際工作相銜接；并建立三年內(nèi)每年上門回訪的工作機(jī)制，確保該企業(yè)內(nèi)部控制工作建立長效機(jī)制。所以說持續(xù)優(yōu)化是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制工作的優(yōu)化建設(shè)于國家、于社會(huì)、于企業(yè)均具有極其重要的意義。在深入企業(yè)內(nèi)部建設(shè)過程中，課題組深切感受到建設(shè)單位的緊迫需求。同時(shí)，面對新風(fēng)險(xiǎn)的不斷出現(xiàn)，政策文件不斷更新變化，我們也深深地感受到內(nèi)部控制工作的緊迫性以及學(xué)無止境的要求。在未來，我們將一如既往地關(guān)注、學(xué)習(xí)，提升自身內(nèi)控建設(shè)能力與水平，為內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化提供力能所及的服務(wù)。

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Current Situation and Optimization of Internal Control Construction in State Owned Enterprises

Ying Chang1， Tou Zhibin1， Zhu Xiamin2， Zhou Xiaochun3

（1. Lishui Vocational and Technical College， Lishui 323000， China; 2. Lishui Meteorological Bureau， Lishui 323000， China;

3. Lishui Municipal Financial Bureau， Lishui 323000， China）

Abstract： Under the current wave of internal control construction， more and more state-owned enterprises are adopting reasonable and accurate internal control evaluation to effectively achieve self-diagnosis， demonstrating the powerful charm of internal control in enterprise development. Taking the current situation of internal control construction in state-owned enterprises as the starting point， this study explores the optimization method of six step internal control construction in state-owned enterprises， and then reflects on the internal control construction of state-owned enterprises， in order to provide reference for the optimization of internal control construction.

Key words： state-owned enterprise; Internal control construction; optimization suggestions

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