李偉 何少平 楊宏慶

摘? ?要：以科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理為分析對象，闡述了科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)，分析了科研經(jīng)費(fèi)管理過程中存在的問題，并本著堅(jiān)持需求導(dǎo)向、遵循行業(yè)規(guī)律、抓好規(guī)范管理、做好公開透明的原則，從加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)核算管理、實(shí)施科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全成本核算、完善科研經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)制度、健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制五個方面，提出加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的對策措施，以期能夠把科研經(jīng)費(fèi)真正用到實(shí)處，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位科研工作良性有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位；科研經(jīng)費(fèi)；科研管理

中圖分類號：C939? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2023）08-0077-03

科學(xué)事業(yè)單位是我國科研體系的重要組成部分，是使用管理科研經(jīng)費(fèi)的主體。近年來，國家相繼出臺了一系列優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)管理的改革措施和政策文件，如2021年8月頒布的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》、2021年9月頒布的《國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》等，都對科研經(jīng)費(fèi)管理給予了更大的自主權(quán)，激發(fā)了科研人員的創(chuàng)新活力，促進(jìn)了科技事業(yè)發(fā)展。如何抓好新形勢下的科研經(jīng)費(fèi)管理，發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟(jì)效益，并合理控制、規(guī)范支出中可能存在的問題，是目前科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理面臨的新難題。

一、科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)

（一）經(jīng)費(fèi)來源渠道多元

目前科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要包括縱向經(jīng)費(fèi)和橫向經(jīng)費(fèi)兩種?？v向經(jīng)費(fèi)是指由上級財(cái)政部門下達(dá)，并嚴(yán)格按照項(xiàng)目主管部門批復(fù)的預(yù)算金額和開支范圍使用的經(jīng)費(fèi)，包括國家自然基金委員會、發(fā)改委、科技部等批準(zhǔn)立項(xiàng)的各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，各省、市地方政府立項(xiàng)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等。橫向經(jīng)費(fèi)是指項(xiàng)目單位（科研人員）自主申請，或者接受其他組織（個人）委托的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，包括以單位名義與自然人、法人、其他組織簽訂的技術(shù)開發(fā)、科研服務(wù)合同所涉及的經(jīng)費(fèi)。

（二）經(jīng)費(fèi)支出時(shí)效性強(qiáng)

縱向經(jīng)費(fèi)大多是年度預(yù)算項(xiàng)目，要嚴(yán)格執(zhí)行國家相關(guān)的經(jīng)費(fèi)管理辦法，實(shí)行預(yù)算管理，逐月進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況考核。橫向經(jīng)費(fèi)實(shí)行合同制管理，不在部門預(yù)算申報(bào)范圍之內(nèi)，但也需要按照項(xiàng)目任務(wù)書中的規(guī)定，對經(jīng)費(fèi)開支計(jì)劃進(jìn)行考評。目前很多地方財(cái)政部門已將支出進(jìn)度由年度考核細(xì)化為季度、月份考核，對經(jīng)費(fèi)支出的時(shí)效性要求越來越高。

（三）經(jīng)費(fèi)管理難度增大

當(dāng)前科研項(xiàng)目的范圍更加寬泛，科研人員的工作領(lǐng)域也再不局限于操作臺、實(shí)驗(yàn)室，而是逐步向市場與社會方面轉(zhuǎn)變，使得科研經(jīng)費(fèi)管理需要面對的工作內(nèi)容與工作環(huán)境更加復(fù)雜，在使用中常會出現(xiàn)預(yù)算不足或項(xiàng)目調(diào)整的問題，從而增加了經(jīng)費(fèi)管理的難度和會計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督的工作量。

（四）經(jīng)費(fèi)使用不確定性因素多

科研項(xiàng)目更加注重創(chuàng)新，正因如此，導(dǎo)致不可控因素增多，很多項(xiàng)目支出內(nèi)容和范圍在實(shí)施前難以固化，預(yù)算編報(bào)人員也無法對科研項(xiàng)目的實(shí)施過程進(jìn)行充分、合理的預(yù)測，導(dǎo)致在實(shí)際過程中可能會出現(xiàn)超預(yù)算開支或是無預(yù)算項(xiàng)目可支出的情況。

二、科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題

（一）科研項(xiàng)目預(yù)算編制不合理

一是科研項(xiàng)目預(yù)算編制主要由項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)（課題組）成員完成，這些科研人員對項(xiàng)目本身和科研管理工作比較熟悉，但是由于沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算核算方面知識，加之缺乏系統(tǒng)化和規(guī)范化的財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)，導(dǎo)致在編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)會比較“隨意”，編制的預(yù)算與實(shí)際的支出會有所出入。二是在預(yù)算的編制過程中，科研人員更多考慮的是資金的“量”，而忽視項(xiàng)目的實(shí)際需求，以及項(xiàng)目執(zhí)行過程中的科學(xué)性、合理性，更多是把預(yù)算的規(guī)模做得盡可能“大”，想爭取更多的資金支持。

（二）科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理相互脫節(jié)

在事業(yè)單位，科研項(xiàng)目的管理通常是由科研部門負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理則是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，經(jīng)常會出現(xiàn)溝通不力、相互脫節(jié)的問題。一方面，科研人員認(rèn)為財(cái)務(wù)管理應(yīng)該更多地履行“服務(wù)”職能，而不應(yīng)該過多干涉科研業(yè)務(wù)，經(jīng)費(fèi)具體怎么花要由自己說了算。另一方面，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)賬匯款、報(bào)銷審核工作，但由于財(cái)務(wù)人員不直接參與課題項(xiàng)目，又缺少監(jiān)控資金使用的技術(shù)手段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門只能進(jìn)行簡單的賬務(wù)合規(guī)性檢查，難以對資金支出的真實(shí)性、合理性進(jìn)行判斷和把控。

（三）科研項(xiàng)目缺少全成本核算管理

所謂成本核算，是指對科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中的投入和支出進(jìn)行核算和反映。根據(jù)項(xiàng)目來源性質(zhì)的不同，科研項(xiàng)目成本通常包括直接成本、間接成本和期間費(fèi)用三個方面的內(nèi)容。目前，我們還沒有建立一套嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)的科研項(xiàng)目成本核算體系，大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位對科研項(xiàng)目的成本核算仍然相對滯后，再加上科研項(xiàng)目的開展并不是一項(xiàng)獨(dú)立工作，也增加了科研項(xiàng)目全成本核算的難度。例如，在科研項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的水電費(fèi)用、取暖物業(yè)等間接成本，以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，很難按照實(shí)際情況進(jìn)行分?jǐn)偅源蠖啾挥洖楣簿S持性費(fèi)用，而沒有具體分?jǐn)偟娇蒲许?xiàng)目中去。

（四）科研經(jīng)費(fèi)使用缺乏有效的監(jiān)督管理措施

一是很多單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，缺乏相應(yīng)的內(nèi)審監(jiān)察制度，科研經(jīng)費(fèi)支出主要依靠科研人員的廉潔自律。財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)審核更多的是“事中監(jiān)督”，而“事前監(jiān)督”和“事后監(jiān)管”問題卻沒有得到解決，致使科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。二是缺乏有效的科研誠信和追責(zé)問責(zé)機(jī)制，監(jiān)管效力弱化。科學(xué)事業(yè)單位人事部門、科研管理部門還沒有建立起科研誠信記錄、信用評級機(jī)制，科研人員違規(guī)成本低，使得科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管難以真正發(fā)揮作用，警示懲戒效果不明顯。

（五）科研經(jīng)費(fèi)管理績效評價(jià)機(jī)制不健全

目前，科研經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)實(shí)施效果并不理想。一是單位重視程度不夠，績效考核流于形式。普遍缺乏績效管理理念，只重視科研經(jīng)費(fèi)投入，而較少關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用結(jié)果以及項(xiàng)目的產(chǎn)出效益?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效考核形式化、單一化，多以論文數(shù)量、專利數(shù)量作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對專業(yè)性較強(qiáng)的績效評價(jià)指標(biāo)設(shè)置內(nèi)容不全、比例失當(dāng)，存在績效評價(jià)走過場的現(xiàn)象。二是績效評價(jià)體系缺失?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理不僅包括預(yù)決算管理、項(xiàng)目驗(yàn)收管理，還包括經(jīng)費(fèi)使用考核以及項(xiàng)目產(chǎn)出管理等方面?，F(xiàn)存的經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)方法比較簡單，更多的是對科研活動取得的成果進(jìn)行評價(jià)，往往忽視對經(jīng)費(fèi)使用效率、成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用等指標(biāo)的考核，缺乏對整個科研管理活動的全過程績效評價(jià)。

三、科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的對策

科學(xué)事業(yè)單位的科研經(jīng)費(fèi)管理工作，應(yīng)該堅(jiān)持需求導(dǎo)向，遵循行業(yè)規(guī)律，抓好規(guī)范管理，做到公開透明，以激發(fā)調(diào)動科研人員積極性為出發(fā)點(diǎn)，建立既符合科研工作客觀規(guī)律，又契合財(cái)政考核要求的制度體系。

（一）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

結(jié)合新《政府會計(jì)制度》實(shí)施以及財(cái)務(wù)預(yù)算一體化改革情況，強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，做好科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制工作。一是加強(qiáng)預(yù)算管理隊(duì)伍建設(shè)。推行首席科學(xué)家（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)制，賦予他們更大的預(yù)算管理權(quán)，讓其能夠充分發(fā)揮手中經(jīng)費(fèi)的作用，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。全面落實(shí)科研財(cái)務(wù)助理制度，為科研工作與財(cái)務(wù)工作搭建起溝通的橋梁，在預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)支出、項(xiàng)目驗(yàn)收等方面，提供專業(yè)化、精準(zhǔn)化服務(wù)，讓科研人員能夠騰出更多時(shí)間和精力搞科研，激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力。二是健全科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算評審機(jī)制。優(yōu)化和完善科研經(jīng)費(fèi)編制程序，聘請專業(yè)事務(wù)所對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性、目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性進(jìn)行評價(jià)審核，為預(yù)算管理部門提供決策依據(jù)。三是提升科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制質(zhì)量。定期組織預(yù)算編制人員培訓(xùn)，使大家成為預(yù)算編制的“明白人”、“內(nèi)行人”。在申報(bào)課題時(shí)，遵循科研經(jīng)費(fèi)特點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和計(jì)算，合理編制經(jīng)費(fèi)需求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與項(xiàng)目支出最大程度相符。

（二）嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)核算管理

按照新《政府會計(jì)制度》要求做好科研經(jīng)費(fèi)核算管理，完善經(jīng)費(fèi)管理制度，提高經(jīng)費(fèi)管理水平，確保資金使用效益。一是完善科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算制度。結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位特點(diǎn)和實(shí)際，從經(jīng)費(fèi)列支到經(jīng)費(fèi)核算都要建立一套具有可操作性的會計(jì)核算制度，讓財(cái)務(wù)人員、科研人員能夠有章可循。按照《事業(yè)單位成本核算基本指引》要求，對科研項(xiàng)目實(shí)施全成本核算，揭示科研項(xiàng)目的成本發(fā)生和形成過程，如實(shí)反映項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支情況，從而有針對性地開展成本控制活動，減少科研經(jīng)費(fèi)損耗。二是規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的支出審核。加強(qiáng)財(cái)務(wù)一體化信息系統(tǒng)建設(shè)，自動控制預(yù)算支出額度，超預(yù)算支出時(shí)系統(tǒng)進(jìn)行提示，并無法進(jìn)行申請?zhí)峤?。統(tǒng)一經(jīng)費(fèi)支出審批流程，規(guī)范大宗原材料和儀器設(shè)備采購，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)支出會議、培訓(xùn)和勞務(wù)費(fèi)用，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡統(tǒng)一結(jié)算目錄，做好科研活動的合法性、合規(guī)性審核，防范重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是做好結(jié)題經(jīng)費(fèi)管理工作。強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對結(jié)題結(jié)賬的認(rèn)識及重視程度，抓好結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的分級分類管理，將課題結(jié)題工作規(guī)范化、流程化。財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)助課題組（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）完成結(jié)題審核，出具結(jié)題決算報(bào)告，督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人辦理結(jié)題結(jié)賬，逾期結(jié)題結(jié)賬的預(yù)算項(xiàng)目，對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要采取懲罰措施。

（三）實(shí)施科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)全成本核算

實(shí)施全成本核算，有助于揭示成本發(fā)生和形成過程，找到耗費(fèi)資源的主要環(huán)節(jié)，便于有針對性地進(jìn)行成本控制，減少公共資源的浪費(fèi)。一是夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)。結(jié)合新《政府會計(jì)制度》開展與成本、預(yù)算等相關(guān)的專業(yè)化培訓(xùn)，進(jìn)一步明確成本核算的目標(biāo)、對象和范圍，在此基礎(chǔ)上增設(shè)成本核算輔助科目，有利于更好統(tǒng)計(jì)匯總間接成本和期間費(fèi)用。二是探索全成本核算管理辦法。立足于科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目的實(shí)際情況，構(gòu)建具有可操作性的成本核算流程。合理界定科研項(xiàng)目進(jìn)行中所發(fā)生的直接成本、間接成本和期間費(fèi)用，從成本核算范圍的確定、成本數(shù)據(jù)的整理收集，到成本的歸集分配、成本改進(jìn)的意見反饋，建立起一套全流程管理體系，提高成本核算效率。三是做好科研系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合。建立一體化信息服務(wù)平臺，加強(qiáng)科研部門、財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享，破除“數(shù)據(jù)壁壘”。搭建本單位、本行業(yè)的全成本核算信息化系統(tǒng)，設(shè)置項(xiàng)目申報(bào)、設(shè)備共享、成本核算、會計(jì)核算、預(yù)算管理等功能模塊，在每個環(huán)節(jié)設(shè)置控制條件，使之能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)、經(jīng)費(fèi)支出情況，通過數(shù)字信息反映科研項(xiàng)目進(jìn)展情況，使會計(jì)信息能更好地為科研管理服務(wù)。

（四）完善科研經(jīng)費(fèi)績效評價(jià)制度

結(jié)合工作實(shí)際制定科學(xué)規(guī)范又切實(shí)可行的績效評價(jià)制度，合理配置經(jīng)費(fèi)資源，保證科研經(jīng)費(fèi)的使用公平合理。一是構(gòu)建績效評價(jià)協(xié)同機(jī)制?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效管理需要科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門多方參與、協(xié)調(diào)互動，從而將項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、會計(jì)核算等信息進(jìn)行融合，使項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)了解經(jīng)費(fèi)支出情況，財(cái)務(wù)人員能夠清楚科研進(jìn)展情況，單位領(lǐng)導(dǎo)可以實(shí)時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況，審計(jì)人員可以定期抽查經(jīng)費(fèi)使用情況，形成部門之間協(xié)同聯(lián)動的工作機(jī)制。二是合理設(shè)置績效評價(jià)指標(biāo)，增強(qiáng)績效評價(jià)可操作性。按照基礎(chǔ)研究、公益性研究、應(yīng)用技術(shù)研發(fā)等不同類型，對科研項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，并建立各自的績效評價(jià)指標(biāo)體系。對于學(xué)術(shù)研究人員側(cè)重發(fā)布論文的數(shù)量和SCI影響因子的考核，對于應(yīng)用研究和開發(fā)性研究人員側(cè)重科研成果的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會效益考核，這樣可以提高科研產(chǎn)出的評估準(zhǔn)確性，改變評價(jià)過程重科研輕應(yīng)用的局面。三是加強(qiáng)事前事后績效評估。建立和推行科研項(xiàng)目庫管理機(jī)制，對于經(jīng)過研究論證納入項(xiàng)目庫的項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)應(yīng)給予優(yōu)先支持，切實(shí)發(fā)揮績效評價(jià)結(jié)果對經(jīng)費(fèi)分配的導(dǎo)向作用。對于事后績效評價(jià)不達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目，認(rèn)真查找原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（五）健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制

加大經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理力度，形成“不敢腐、不能腐、不想腐”的有效機(jī)制。一是建立科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督制度。建立覆蓋資金使用管理全過程的監(jiān)督機(jī)制?？蒲胁块T要加強(qiáng)本單位內(nèi)控制度建設(shè)：財(cái)務(wù)部門要按照財(cái)經(jīng)法規(guī)制度動態(tài)監(jiān)管資金使用情況，并實(shí)時(shí)預(yù)警提醒；項(xiàng)目承擔(dān)單位要加強(qiáng)對課題組的指導(dǎo)和監(jiān)督，配合相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。二是加大內(nèi)部審計(jì)力度。逐步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，主動將科研經(jīng)費(fèi)管理工作鏈條向“細(xì)枝末節(jié)”延伸，把內(nèi)部審計(jì)工作的功能最大程度發(fā)揮出來。逐步建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防控體系，形成覆蓋執(zhí)行審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及績效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。三是推行科研誠信管理，對專業(yè)機(jī)構(gòu)、承擔(dān)單位、項(xiàng)目（課題）負(fù)責(zé)人、會計(jì)師事務(wù)所、咨詢評審專家等涉及資金管理使用的行為進(jìn)行記錄和信用評價(jià)，并加強(qiáng)對評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，讓守信者處處受益、失信者寸步難行。

綜上所述，通過對科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理問題的研究，圍繞當(dāng)前存在的主要問題，要采取有力措施做好科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算、核算管理，加強(qiáng)全成本核算，完善績效評價(jià)制度，健全經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制，為科學(xué)事業(yè)單位發(fā)展提供有力支撐。

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[責(zé)任編輯? ?興? ?華]