尤可

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善性和科學(xué)性是衡量醫(yī)院運營發(fā)展質(zhì)量和效果的關(guān)鍵性指標(biāo)，能夠幫助醫(yī)院提高財務(wù)管理質(zhì)量，貫徹落實國家相關(guān)政策條例，加強內(nèi)部綜合管理效果，從而促進醫(yī)院未來發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。建立有效的內(nèi)部控制制度能夠維護醫(yī)院資金財產(chǎn)安全，保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)的精確性和真實性，幫助醫(yī)院實現(xiàn)自我管理、自我約束以及自我控制，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實際應(yīng)用中仍然存在著一些問題，限制了醫(yī)院的長效運營發(fā)展，因此對醫(yī)院內(nèi)控制度進行深入的探討十分必要。

內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論

現(xiàn)階段，社會各界對于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)概念具有不同看法，由美國COSO委員會制定提出的內(nèi)部控制定義理論在社會中被廣泛認可，其認為內(nèi)部控制是指由組織機構(gòu)的董事會、管理層以及其他職員開展實施的，為實現(xiàn)運營發(fā)展效果和質(zhì)量，保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性、規(guī)范性、合法性以及科學(xué)性等目標(biāo)而制定的合理性管理過程。我國相關(guān)部門對國內(nèi)企業(yè)發(fā)展特性進行研究后提出內(nèi)部控制概念，認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及全體員工共同參與實施的，為實現(xiàn)企業(yè)控制規(guī)劃的一整套過程，能夠提高企業(yè)運營發(fā)展質(zhì)量，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

醫(yī)院內(nèi)部控制原則

醫(yī)院在開展實施內(nèi)部控制制度的過程中需要遵循以下基本原則，以保證將內(nèi)部控制理論知識與實際工作相結(jié)合，從而達到提高醫(yī)院運營發(fā)展質(zhì)量的目的。

全面性原則：對醫(yī)院運營的全過程進行有效控制，從控制時間上分析，包括事前決策、事中執(zhí)行以及事后監(jiān)管；從控制范圍方面分析，內(nèi)部控制需要包含醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，無論是進行醫(yī)療活動還是開展職能部門工作，內(nèi)部控制需要對醫(yī)院經(jīng)濟管理活動進行全面覆蓋；從參與者角度分析，內(nèi)部控制需要涵蓋醫(yī)院內(nèi)部全體人員，無論是單位領(lǐng)導(dǎo)者還是普通員工都需要遵循內(nèi)部控制制度的要求。

重要性原則：對醫(yī)院發(fā)展中的重要項目和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控管理，比如資金量較大的項目、風(fēng)險較高的項目以及常規(guī)項目中的重點崗位等，內(nèi)部控制對此進行風(fēng)險識別，以降低醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)醫(yī)療系統(tǒng)的有效優(yōu)化。

適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制執(zhí)行過程中需要依據(jù)醫(yī)院具體發(fā)展情況、國家政策條例以及人民需求等實際情況進行不斷調(diào)整優(yōu)化，積極適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，對矛盾或不合理的制度及時進行更改，從而保證各項業(yè)務(wù)活動能夠有效提高醫(yī)院運行效率，進而推動醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

建立健全的醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義

一、落實國家政策，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率

醫(yī)院必須貫徹落實國家出臺的醫(yī)院財務(wù)管理相關(guān)政策條例，自覺接受社會群眾以及國家相關(guān)部門的監(jiān)督審核，在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控制度，以此形成良好的自我管束機制，促進醫(yī)院健康且長遠發(fā)展。同時，完善的內(nèi)控制度能夠幫助醫(yī)院各部門充分發(fā)揮自身職能作用，并在實際工作中形成良好的監(jiān)督約束效果。使業(yè)務(wù)項目在發(fā)生失誤后，能夠在第一時間找到相應(yīng)負責(zé)人，做到有理可依、有據(jù)可循，以防止出現(xiàn)責(zé)任劃分不清、互相推諉扯皮等現(xiàn)象，從而實現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)管理流程的有效管控。

二、維護醫(yī)院資產(chǎn)安全，增強財務(wù)信息可靠性

有效的內(nèi)部控制制度，能夠涵蓋物品采購與銷售、質(zhì)量檢查與驗收、入庫存儲與出庫領(lǐng)用及期末庫存盤點等業(yè)務(wù)活動的全部流程，也能對資金流向進行嚴格的管控，從而提高醫(yī)院資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率，維護醫(yī)院資產(chǎn)的質(zhì)量與安全，減少不必要的額外支出與資源浪費。同時，醫(yī)院進行項目決策時主要依據(jù)財務(wù)部門的相關(guān)資料，因此財務(wù)信息的真實性、合理性與可靠性能夠直接影響醫(yī)院的決策效果。醫(yī)院需要保證內(nèi)部控制制度的權(quán)威性和規(guī)范性，使其在實際應(yīng)用中能夠?qū)ω攧?wù)相關(guān)活動起到有效的控制作用，從而規(guī)避不必要的經(jīng)濟損失和運營失誤，進一步加強財務(wù)信息數(shù)據(jù)的精確性和科學(xué)性，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者開展決策工作提供真實有效的信息數(shù)據(jù)。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度中存在的問題

一、醫(yī)院缺少內(nèi)部控制意識，內(nèi)控部門形同虛設(shè)

部分醫(yī)院對于內(nèi)部控制缺少正確的認知理解，認為內(nèi)部控制僅僅是醫(yī)院內(nèi)部管理手段的另一種形式，難以對醫(yī)院經(jīng)濟效益和運營質(zhì)量的提升起到直接作用，醫(yī)院對于內(nèi)部控制的建立與運行缺少足夠的重視，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳。部分醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)部控制部門，但是其對于內(nèi)部控制模式和理念存在一定誤解，認為內(nèi)部控制只是對醫(yī)院財務(wù)相關(guān)活動進行控制管理，醫(yī)院其他部門不了解自身承擔(dān)的責(zé)任與任務(wù)，內(nèi)控制度實施效率不佳，內(nèi)控部門形同虛設(shè)，難以發(fā)揮管控作用。還有部分醫(yī)院內(nèi)部控制制度雖然明確了內(nèi)控崗位與人員的職責(zé)分工，但是對于職工素質(zhì)的培訓(xùn)、醫(yī)院資產(chǎn)的保護、信息化系統(tǒng)的建設(shè)以及財務(wù)預(yù)算控制等工作并未制定實質(zhì)性內(nèi)容，缺乏針對性以及強制性，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于表面，難以對醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生積極作用。

二、醫(yī)院運行成本增加，制約內(nèi)控發(fā)展

醫(yī)院在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，需要耗費一定量的執(zhí)行成本。為保證內(nèi)部控制執(zhí)行效果和質(zhì)量，在執(zhí)行過程中需要增設(shè)幾個關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)，在相關(guān)部門里嚴格遵守崗位不兼容原則，由此增加的物力人力會導(dǎo)致醫(yī)院執(zhí)行成本提升。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者在實際工作中不愿意對內(nèi)部控制投入過多的資源，因而內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行就會受到限制約束，使內(nèi)控制度執(zhí)行效果難以得到有效保證，最終，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺失從而對醫(yī)院的運營發(fā)展造成不利影響。

三、內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制不完善

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是缺少相關(guān)配套的監(jiān)督與評價機制，或者內(nèi)控制度不夠完善科學(xué)，導(dǎo)致醫(yī)院難以獲取對內(nèi)控制度具體執(zhí)行效率和執(zhí)行效果的有效反饋，不利于對內(nèi)控制度進行優(yōu)化調(diào)整。部分醫(yī)院的內(nèi)控制度對于部門制衡方面的規(guī)定不夠完善，部門關(guān)聯(lián)溝通度低下、綜合管理效率不高，同時對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的行為缺少有效的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致各部門崗位在實際工作中難以形成良性的相互制約作用。部分醫(yī)院并未制定專門的監(jiān)督管理崗位，或者沒有嚴格執(zhí)行崗位不兼容的規(guī)定，存在著材料采購人員兼職物資的驗收保管、資金收付人員兼職記賬崗位；業(yè)務(wù)系統(tǒng)中雖然分設(shè)了錄入崗與審核崗，但實際操作人員為同一人等問題，進而導(dǎo)致各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)難以形成有效分離，也就難以保證內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

四、內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)有待提升

財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合能力會直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行質(zhì)量。但是部分醫(yī)院財務(wù)人員綜合能力相對較低，對當(dāng)前財務(wù)、審計等相關(guān)政策規(guī)定不夠了解，在具體工作中對于信息化系統(tǒng)和現(xiàn)代財務(wù)管理等技術(shù)理念缺少足夠的認知理解。同時醫(yī)院內(nèi)部對職工的培訓(xùn)學(xué)習(xí)缺少足夠重視，財務(wù)人員外出進修或者參加專業(yè)培訓(xùn)活動的機會很少，難以學(xué)習(xí)到最先進的技術(shù)理念，致使實際財務(wù)管理工作難以高效進行，嚴重情況下甚至出現(xiàn)弄虛作假、損公濟私等違法行為。這會導(dǎo)致財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性和可靠性難以得到有效保證，進而使醫(yī)院內(nèi)控制度的執(zhí)行無法達到預(yù)期的成效。

建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效措施

一、提高思想認知，改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院需要改善內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境，對內(nèi)部職員的思想認知進行引導(dǎo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者需要轉(zhuǎn)變自身管理理念，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題，以此為內(nèi)控制度高效執(zhí)行提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。以財務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度為例，醫(yī)院在資金審批流程中，從院長到基礎(chǔ)財務(wù)人員，都需要對財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和活動進行嚴格把控，堅決杜絕違規(guī)或不合理的經(jīng)濟行為。對全部財務(wù)開支實施層級審批機制，經(jīng)申請人、部門負責(zé)人、財務(wù)科科長以及主管院長審批后再由院長簽字方可進行報銷。對重要決策或者關(guān)鍵項目的資金使用問題，需要經(jīng)過中高層領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)相關(guān)人員會議討論研究決定，通過后方能執(zhí)行。在醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)，需按規(guī)定執(zhí)行政府采購流程，使用合規(guī)的采購方式，經(jīng)過專業(yè)考察評價后方能簽署合同。在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境，能夠在潛移默化中影響醫(yī)院職工的職業(yè)思維，提高員工對于內(nèi)部控制的思想認知，對自身工作不斷完善優(yōu)化，從而保證醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行的質(zhì)量。

二、設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計客觀性

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立獨立的審計部門，賦予其行使監(jiān)督管理的權(quán)利，從而對內(nèi)部控制形成有效制約。醫(yī)院需要加大內(nèi)部審計力度，對醫(yī)院各項財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動進行全方位審計，以保證業(yè)務(wù)活動的合法性、準(zhǔn)確性，同時針對其中存在的問題提出相應(yīng)的建議或意見，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)管作用，促使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行做到有據(jù)可循。針對違反財務(wù)審計相關(guān)法律法規(guī)的行為必須進行嚴厲整治，同時做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。除此之外，醫(yī)院還需要注重內(nèi)部審計人員的獨立性，確保醫(yī)院內(nèi)部審計的客觀性和有效性，在審計過程中堅持內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則和工作規(guī)范。同時，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的職業(yè)技能和良好的職業(yè)道德，針對玩忽職守或者無法勝任審計工作的審計人員應(yīng)進行崗位調(diào)離，以保證內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。

三、提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

職工的工作能力是保證內(nèi)部控制制度能夠高效實施的重要因素，因此醫(yī)院需要提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。通過外出進修學(xué)習(xí)、進行定期網(wǎng)課培訓(xùn)和參加專家講座等方法幫助審計人員提高自身職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，同時積極利用新媒體技術(shù)開展知識教育宣傳，幫助醫(yī)院職工在閑暇時間開展碎片化學(xué)習(xí)，逐漸提高職工自身思想道德素質(zhì)與專業(yè)技能水平，從而對內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計形成正確的認知，在實際工作中能夠從容應(yīng)對各種內(nèi)部控制與審計問題，進一步促進醫(yī)院內(nèi)部控制水準(zhǔn)的提升。

四、加強全面預(yù)算管理，實現(xiàn)高效化內(nèi)部控制

醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建全面預(yù)算管理制度，不僅對財務(wù)收支進行預(yù)算，同時對經(jīng)營、投資、籌資等各項業(yè)務(wù)活動進行預(yù)算管理。制定完善合理的預(yù)算編制方法，同時在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立獨立的全面預(yù)算管理部門，通過零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方法提升財務(wù)預(yù)算效果。同時嚴格審批預(yù)算執(zhí)行費用，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化控制。除此之外，醫(yī)院還需要對預(yù)算執(zhí)行的偏離進行監(jiān)督和管理，以實現(xiàn)高效化與精準(zhǔn)化的內(nèi)部控制。

五、建立合理的內(nèi)部控制評價機制

醫(yī)院需要構(gòu)建合理有效的內(nèi)控評價機制，對內(nèi)部控制執(zhí)行進行以下幾方面評價：

（一）合理性。對內(nèi)部控制與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)是否一致、內(nèi)部控制是否符合醫(yī)院實際發(fā)展情況進行評價，判斷各控制環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)性和精密性，以此控制相關(guān)措施的契合性和有效性，同時也要注重醫(yī)院建立內(nèi)控制度的可執(zhí)行性，不能完全照搬其他醫(yī)院的內(nèi)控制度，要符合醫(yī)院當(dāng)前的實際需求。

（二）健全性。對內(nèi)部控制制度是否健全進行評價，確認其監(jiān)管范圍是否涵蓋業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)控的執(zhí)行過程是否完整、執(zhí)行結(jié)果是否真實，以此保證對醫(yī)院內(nèi)部系統(tǒng)進行全面、高效的管控。

（三）經(jīng)濟性。評價內(nèi)控制度是否與成本效益理念相契合，在保證內(nèi)部控制質(zhì)量的同時，減少醫(yī)院冗余的內(nèi)控流程，降低醫(yī)院無效或低效的運行成本，以達到醫(yī)院降本增效的效果。

建立運行內(nèi)部控制制度不僅是醫(yī)院落實醫(yī)療衛(wèi)生相關(guān)政策的重要手段，還能夠加強自身財務(wù)信息的真實性和可靠性，以此提高醫(yī)院資產(chǎn)安全程度，提高醫(yī)院運營發(fā)展綜合效益。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中需要積極調(diào)動醫(yī)院全體職員共同參與，通過改善內(nèi)部控制環(huán)境、提升內(nèi)部控制水平、評價內(nèi)部控制效果等手段對內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化完善，以此保證醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的有效運行。

（作者單位：雞西市中醫(yī)醫(yī)院）