山東省中小企業(yè)稅務風險管理研究

魏麗媛

【摘 ?要】山東作為國家黃河戰(zhàn)略龍頭大省，為我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展屢立大功，其中，中小企業(yè)作為山東省經(jīng)濟和社會發(fā)展的主力軍作用不可或缺。目前，受諸多因素影響，山東省規(guī)模以上中小企業(yè)發(fā)展速度放緩、部分行業(yè)和地區(qū)效益下降現(xiàn)象逐漸顯現(xiàn)。為更有力地促進山東省中小企業(yè)發(fā)展，國家以及山東省出臺了諸多財稅優(yōu)惠政策，但是山東省部分中小企業(yè)在使用財稅政策的過程中出現(xiàn)了各種問題，存在一定的稅務風險。因此，論文立足于工作實踐，以山東省中小企業(yè)加強稅務風險管理的意義作為切入點，闡述山東省中小企業(yè)稅務風險管理存在的問題，最后提出解決山東省中小企業(yè)稅務風險管理問題的具體對策，以供參考。

【關鍵詞】山東省；中小企業(yè)；稅務風險；高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號】F812.42；F276.3 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0161-03

1 引言

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的主力軍，是穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的重要力量。截至2022年底，山東省民營經(jīng)濟市場主體達到1 388.3萬戶，同比增長5.8%，中小企業(yè)數(shù)量超過430萬戶，大力發(fā)展中小企業(yè)成為推動山東省經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。對于中小企業(yè)而言，融資難、融資貴是制約其高質(zhì)量發(fā)展的主要原因。近年來，為了緩解中小企業(yè)的經(jīng)營壓力，山東省出臺了諸多財稅優(yōu)惠政策，這些財稅政策通常會影響中小企業(yè)的財稅管理工作，如何充分運用這些政策并做好相關財稅管理工作成為中小企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重點環(huán)節(jié)。在稅制改革背景下，山東省中小企業(yè)的稅務風險管理工作不斷完善，但是根據(jù)調(diào)查，很多中小企業(yè)在稅務管理方面仍然存在很多風險，做好稅務風險防范與控制成為促進山東省中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障手段。

2 山東省中小企業(yè)稅務風險管理的意義

中小企業(yè)是山東省經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，但是隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷推進，中小企業(yè)融資難、融資貴的問題日益凸顯。為了緩解中小企業(yè)經(jīng)營壓力，山東省人民政府于2021年12月31日、2022年3月31日、2022年5月22日、2022年7月20日分別發(fā)布了第一批、第二批、第三批、第四批《山東省2022年“穩(wěn)中求進”高質(zhì)量發(fā)展政策清單》，多措并舉促進經(jīng)濟穩(wěn)步增長。中小企業(yè)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步增長離不開稅務管理，加強中小企業(yè)稅務風險管理成為山東省中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措之一，做好山東省中小企業(yè)稅務風險管理工作具有重要意義。

2.1 是促進中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措

稅費負擔過重是制約山東省中小企業(yè)發(fā)展的關鍵因素，為了促進中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，山東省出臺了推動中小企業(yè)發(fā)展的系列政策。但是由于山東省中小企業(yè)普遍存在組織結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)財稅人員匱乏等問題，導致中小企業(yè)對相關稅收政策了解不透、政策的稅費減免效應不足。中小企業(yè)通過加強稅務風險管理則可以有效解決稅費負擔過重的問題。例如，通過提高稅務風險管理水平，山東省中小企業(yè)可以借助對一系列優(yōu)惠政策的合理使用，為中小企業(yè)減免大量稅費，有效減輕中小企業(yè)經(jīng)營壓力，為中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

2.2 是解決中小企業(yè)融資難、融資貴問題的重要手段

當前，山東省經(jīng)濟延續(xù)恢復態(tài)勢，但仍有小幅波動，其中，中小企業(yè)是推動山東省經(jīng)濟快速增長的主要力量之一。截至2022年末，山東省全年規(guī)模以上工業(yè)增加值同比增長5.1%，中小企業(yè)數(shù)量超過430萬戶，新增專精特新“小巨人”企業(yè)401家、制造業(yè)單項冠軍41個，累計分別達到756家和186個，分別居全國第三位和第二位。但是相比東南沿海城市，山東省中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模與其仍然存在較大的差距，尤其是融資問題并未有效解決。中小企業(yè)通過加強稅務風險管理工作可以有效解決融資問題：一方面，中小企業(yè)通過加強稅務風險管理能夠有助于企業(yè)減輕稅費負擔，這樣可以將減少的稅費應用于經(jīng)營再生產(chǎn)環(huán)節(jié)。例如，山東省2023年繼續(xù)實施免征房產(chǎn)稅政策，該政策的實施預計將減免小微企業(yè)負擔12.5億元，有效緩解了中小企業(yè)融資難的問題。另一方面，通過加強稅務風險管理能夠進一步優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)，提升中小企業(yè)財務信息的透明度，以此提高中小企業(yè)從金融機構(gòu)獲得信貸支持的可能性，進而助力中小企業(yè)破解融資難題。

2.3 是適應金稅四期系統(tǒng)的必然要求

當前，我國稅務治理進入“以數(shù)治稅”新階段，在金稅四期全面啟動的背景下，稅務部門對企業(yè)的監(jiān)管更加精準。因此，為了防范稅務風險，中小企業(yè)必須加強稅務風險管理工作，從源頭上遏制涉稅風險，只有這樣才能適應金稅四期系統(tǒng)的上線運行，才能確保中小企業(yè)在合法合規(guī)的財務格局中實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。例如，金稅四期系統(tǒng)對中小企業(yè)法人資產(chǎn)的監(jiān)管更為嚴格，企業(yè)資產(chǎn)與法人資產(chǎn)不分的情況會產(chǎn)生較大的涉稅風險，因此，中小企業(yè)需要優(yōu)化稅務風險管理工作，通過健全的稅務風險管理體系滿足金稅四期系統(tǒng)建設的要求，以此推動中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

3 山東省中小企業(yè)稅務風險管理存在的問題

3.1 缺乏對稅務風險管理工作的重視，復合型稅務管理人才匱乏

稅務風險管理是一項系統(tǒng)性工作，離不開企業(yè)管理者的支持。但是受企業(yè)性質(zhì)等因素影響，中小企業(yè)管理者對稅務管理工作并不重視，其認為財務部門只需要按照相關的制度要求做好報稅業(yè)務即可，在稅務風險管理方面投入不足。另外，中小企業(yè)的財務人員相對匱乏，尤其是缺乏復合型財稅管理人員。隨著金稅四期系統(tǒng)的上線運行，要求中小企業(yè)做好業(yè)財管理工作，嚴格按照財稅制度要求做好發(fā)票管理、資金收支核算等工作。但是目前大部分中小企業(yè)的財務人員只具備基本的財務管理知識，其未掌握相應的稅務知識，尤其是缺乏與金稅四期系統(tǒng)相匹配的能力，缺乏適應數(shù)字化轉(zhuǎn)型的風險防范意識。

3.2 內(nèi)部控制制度不健全，發(fā)票管理不到位

建立完善的內(nèi)部控制制度是防范企業(yè)財稅風險的重要手段。近年來，山東省中小企業(yè)的組織架構(gòu)日益完善，形成了相對完善的法人治理結(jié)構(gòu)。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失、發(fā)票管理不規(guī)范現(xiàn)象較為普遍：

一是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。部分中小企業(yè)管理者認為，內(nèi)部控制制度的建立會約束個人決策的執(zhí)行，因此，在內(nèi)部控制制度建設上缺乏積極性。甚至部分中小企業(yè)將管理者個人決策凌駕于內(nèi)部控制制度之上，導致內(nèi)部控制制度形同虛設，為稅務管理帶來巨大風險。

二是中小企業(yè)發(fā)票管理不到位。金稅四期系統(tǒng)的上線運行加大了對發(fā)票的監(jiān)管力度。但是部分中小企業(yè)為了達到少繳稅費的目的，企業(yè)往往采取虛開發(fā)票的方法。例如，部分中小企業(yè)在發(fā)生真實經(jīng)營行為后，企業(yè)并不開具發(fā)票，而是由上游供貨方直接為企業(yè)開具銷售方發(fā)票，以此減少營業(yè)額，達到偷稅漏稅的目的。

3.3 不了解財稅優(yōu)惠政策，尚未建立有效的信息溝通機制

財稅優(yōu)惠政策是扶持中小企業(yè)發(fā)展的重要政策，掌握財稅優(yōu)惠政策是減輕中小企業(yè)稅費負擔的重要途徑。近年來，為了緩解中小企業(yè)經(jīng)營壓力，山東省出臺了諸多財稅優(yōu)惠政策。但是通過實踐調(diào)查，山東省不少中小企業(yè)對于當前的財稅政策并不了解，尤其是對于財稅優(yōu)惠政策的具體實施流程等缺乏深入的了解，導致中小企業(yè)不能及時利用優(yōu)惠的財稅政策做好稅務籌劃工作。例如，1989年出臺的對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地暫免征收土地使用稅的優(yōu)惠政策至今有效，但是不少中小企業(yè)對該政策并不了解，有此情況時仍然繳納稅費。當然，造成此種現(xiàn)象的主要原因是中小企業(yè)與稅務部門缺乏有效的信息溝通，未能及時全面了解相關政策的實施情況，導致中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中容易發(fā)生涉稅風險。

3.4 企業(yè)核算與稅收政策不符，導致稅務風險陡增

企業(yè)財務核算工作需要緊密結(jié)合財稅政策，如果財務核算不符合財稅政策要求就極有可能發(fā)生涉稅風險。近年來，我國財稅政策不斷優(yōu)化調(diào)整，其中，山東省為了促進中小企業(yè)發(fā)展出臺了諸多財稅政策。但是中小企業(yè)在財務核算時并未及時根據(jù)財稅政策調(diào)整而做出工作調(diào)整，結(jié)果導致企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險。例如，部分企業(yè)在處理廣告費時采取稅前扣除的方式，不同行業(yè)執(zhí)行不同的核算方法。但是按照最新的財稅政策要求，企業(yè)廣告費和宣傳費需要按照不超過當年銷售收入的15%進行扣除核算。因此，中小企業(yè)核算工作的缺陷和問題必然會增加中小企業(yè)的涉稅風險。

4 解決山東省中小企業(yè)稅務風險管理問題的對策

4.1 提升中小企業(yè)管理者的稅務風險管理意識，加強復合型財稅管理隊伍建設

一是中小企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變工作思路，將稅務管理融入企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。金稅四期系統(tǒng)實現(xiàn)了“以數(shù)治稅”，實現(xiàn)了對中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的全過程監(jiān)管，傳統(tǒng)的稅務管理模式已經(jīng)難以滿足金稅四期系統(tǒng)的要求。因此，中小企業(yè)管理者要主動轉(zhuǎn)變工作理念，高度重視稅務管理工作，加大對稅務管理工作的支持力度。

二是中小企業(yè)要加強復合型財稅管理隊伍建設，夯實財務管理工作基礎。復合型財稅人才是中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關鍵力量。在“以數(shù)治稅”背景下，中小企業(yè)要立足于自身經(jīng)營發(fā)展規(guī)模，對照山東省“專精特新”中小企業(yè)評價標準，加大財稅人才培養(yǎng)力度。例如，《山東省“專精特新”中小企業(yè)認定管理辦法》要求，“專精特新”認定企業(yè)上年度營業(yè)收入達1 000萬元以上，近兩年平均營業(yè)收入增速不低于10%，財務制度健全。因此，中小企業(yè)要加大財務人員教育培訓力度，聘請稅務部門專家深入企業(yè)開展教育培訓，以此提升中小企業(yè)財稅人員的專業(yè)技能，構(gòu)建完善的企業(yè)財務制度。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強發(fā)票管理

為有效防范稅務風險，提升山東省中小企業(yè)發(fā)展質(zhì)量，中小企業(yè)要從自身建設入手：

一是建立完善的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)財稅行為。針對山東省部分中小企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設的問題，中小企業(yè)要強化對內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程的監(jiān)管，規(guī)范內(nèi)部控制操作流程。例如，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，中小企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，將中小企業(yè)業(yè)務活動內(nèi)嵌入內(nèi)部控制系統(tǒng)中，固化內(nèi)部控制流程，抑制人為干預內(nèi)部控制工作的現(xiàn)象，實現(xiàn)業(yè)財深度融合。例如，針對中小企業(yè)財務管理工作不規(guī)范的問題，中小企業(yè)要利用內(nèi)部控制系統(tǒng)優(yōu)化財務管理工作流程與手段，規(guī)避因財務不規(guī)范而發(fā)生涉稅風險。

二是中小企業(yè)要加強發(fā)票管理。金稅四期系統(tǒng)的上線運行加大了對中小企業(yè)發(fā)票的稽查力度，要求中小企業(yè)有效做好發(fā)票管理工作。一方面，中小企業(yè)要嚴格規(guī)范發(fā)票管理行為，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的行為。例如，中小企業(yè)發(fā)票內(nèi)容要與實際業(yè)務相符，防止出現(xiàn)虛構(gòu)進項發(fā)票的行為。另一方面，中小企業(yè)要適應稅務數(shù)字化管理的要求，做好電子發(fā)票管理工作。

4.3 加強財稅優(yōu)惠政策宣傳工作，構(gòu)建信息反饋機制

近年來，國家出臺了諸多扶持中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策，推動財稅政策落地見效的關鍵在于提升中小企業(yè)對相關政策的認知能力。因此，在全面促進中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，山東省要加大對各項財稅優(yōu)惠政策的宣傳力度，并且及時根據(jù)市場反應采取相應的完善措施：

一是山東省稅務部門要充分利用各種平臺開展宣傳，提升各項財稅優(yōu)惠政策的社會影響力。稅務部門要切實發(fā)揮職能優(yōu)勢，不定期深入中小企業(yè)內(nèi)部開展政策宣講活動，將財稅優(yōu)惠政策宣傳與營商環(huán)境相結(jié)合，以此為中小企業(yè)發(fā)展構(gòu)建完善的市場環(huán)境。例如，為了培育更多的“專精特新”中小企業(yè)，稅務、工信等部門要依托單位網(wǎng)站、社會媒體等平臺推廣宣傳針對“專精特新”中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，以此營造促進“專精特新”中小企業(yè)發(fā)展的社會氛圍。

二是中小企業(yè)要加強與財稅部門的溝通，及時了解最新的財稅政策。中小企業(yè)要開闊視野，依托電子政務平臺等系統(tǒng)加強與財稅部門的溝通，及時就財稅政策應用問題與“專管員”進行溝通，以此降低企業(yè)稅務風險。另外，財稅部門要積極構(gòu)建信息反饋機制，鼓勵中小企業(yè)就各項財稅政策的應用情況進行反饋，以此及時調(diào)整與細化相應的財稅政策制度，為中小企業(yè)提供完善的財稅政策體系。

4.4 規(guī)范財務核算，降低稅務風險

為切實防范中小企業(yè)涉稅風險，企業(yè)需要規(guī)范財務管理制度，嚴格按照財稅政策要求做好會計核算工作：

一是中小企業(yè)要建立健全財務制度，嚴格按照財務制度做好各項收入核算工作。中小企業(yè)管理者要做好個人財產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)的分類管理，避免個人資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)混為一談。例如，企業(yè)出資為股東購買汽車等消費品時，企業(yè)需要按照經(jīng)濟類型完成個人所得稅和企業(yè)所得稅的清算工作。

二是中小企業(yè)要及時根據(jù)最新財稅政策調(diào)整財務管理模式。例如，中小企業(yè)要根據(jù)最新的財稅政策要求調(diào)整稅費繳納方式。

5 結(jié)語

總之，在高質(zhì)量發(fā)展背景下，大力發(fā)展中小企業(yè)是提升山東省經(jīng)濟發(fā)展水平的關鍵。為避免中小企業(yè)因自身不規(guī)范經(jīng)營等行為產(chǎn)生的涉稅風險，山東省要加大對中小企業(yè)的扶持力度，不斷提升中小企業(yè)的稅務風險管理水平，以此助力中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、走“專精特新”發(fā)展之路。

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