國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系構(gòu)建

張凱

【摘要】根據(jù)國(guó)家治理現(xiàn)代化要求， 有必要重新定位環(huán)境政策跟蹤審計(jì)， 從而為政府調(diào)整環(huán)境政策、 提升審計(jì)工作質(zhì)效提供動(dòng)能支撐。本文立足環(huán)境政策跟蹤審計(jì)難點(diǎn)與技術(shù)思路， 以框架設(shè)計(jì)、 功能邏輯、 體系構(gòu)建與實(shí)用價(jià)值層面為著力點(diǎn)， 創(chuàng)新性地構(gòu)建國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系。進(jìn)一步地， 提出完善環(huán)境政策審計(jì)制度部署、 構(gòu)筑多元主體協(xié)同機(jī)制、 鋪設(shè)審計(jì)數(shù)字新基建等實(shí)施建議， 以期助力環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系發(fā)揮效用。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家治理現(xiàn)代化；環(huán)境政策跟蹤審計(jì)；數(shù)智技術(shù)

【中圖分類號(hào)】 F239.4；D922.6? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）03-0108-6

一、 引言

黨的十八屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中， 正式提出“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。作為治理監(jiān)督的核心手段， 審計(jì)歷經(jīng)數(shù)十余年的治理體系和治理能力現(xiàn)代化探索后， 其服務(wù)于國(guó)家治理不再囿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域監(jiān)督， 而是從多個(gè)維度、 多個(gè)層面、 多個(gè)領(lǐng)域切入體現(xiàn)審計(jì)效用（李兆東和李振覃，2022）。環(huán)境政策跟蹤審計(jì)作為環(huán)境資源統(tǒng)籌、 環(huán)境問題管理及環(huán)境責(zé)任監(jiān)督的重要糾偏方式， 成為國(guó)家治理現(xiàn)代化工作推進(jìn)背景下的核心工作部署。所謂環(huán)境政策跟蹤審計(jì)， 是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)中央政務(wù)部門及地方政府頒布的環(huán)境政策實(shí)施情況和實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督（馬志娟和曾雨，2020）。在一定程度上， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)可糾正市場(chǎng)失靈、 提升資源配置效率， 從而倒逼環(huán)境政策落實(shí)。然而， 環(huán)境政策審計(jì)時(shí)常會(huì)因主觀和客觀因素影響， 產(chǎn)生審計(jì)加速、 減速甚至中斷情況， 干擾環(huán)境政策審計(jì)結(jié)果的系統(tǒng)性與準(zhǔn)確度（楊肅昌等，2019）。與此同時(shí)， 傳統(tǒng)環(huán)境政策審計(jì)方式存在時(shí)滯性， 無法滿足政務(wù)部門對(duì)審計(jì)即時(shí)性、 高效率的需求。為此， 審計(jì)部門有必要跟隨國(guó)家治理現(xiàn)代化部署前移審計(jì)關(guān)口， 融合事前、 事中、 事后審計(jì)階段， 形成全流程跟蹤審計(jì)模式， 提升審計(jì)效率。

黨的二十大報(bào)告指出， 要加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，深入推進(jìn)環(huán)境污染防治， 積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和， 扎實(shí)推進(jìn)生態(tài)優(yōu)先、 節(jié)約集約、 綠色低碳發(fā)展。結(jié)合國(guó)家治理現(xiàn)代化相關(guān)頂層設(shè)計(jì)部署， 政府環(huán)境跟蹤審計(jì)需在預(yù)防環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、 揭露環(huán)境政策短板、 及時(shí)調(diào)整環(huán)境政策方面具備靈活性、 兼容性、 開放性及實(shí)用性。因此， 本研究嘗試立足國(guó)家治理現(xiàn)代化視角構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 借助數(shù)字技術(shù)全量數(shù)據(jù)、 覆蓋分析、 自動(dòng)執(zhí)行的優(yōu)勢(shì)滿足政府環(huán)境政策跟蹤審計(jì)需求， 為國(guó)家治理現(xiàn)代化及環(huán)境政策實(shí)施有效賦能。

二、 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)難點(diǎn)與技術(shù)方案設(shè)計(jì)

（一）環(huán)境政策跟蹤審計(jì)難點(diǎn)

依據(jù)環(huán)境政策生命周期， 可將其劃分為政策決策、 政策執(zhí)行、 政策評(píng)價(jià)及政策調(diào)整四個(gè)階段（常紀(jì)文，2021）。面對(duì)流程復(fù)雜、 海量數(shù)據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)匱乏的審計(jì)背景， 審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員無法實(shí)時(shí)跟蹤環(huán)境政策落實(shí)情況， 難以掌控環(huán)境政策實(shí)施進(jìn)程。環(huán)境政策跟蹤審計(jì)難點(diǎn)集中表現(xiàn)于以下幾個(gè)方面：

1. 數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)壁壘凸顯， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)效率偏低。環(huán)境政策實(shí)施過程中涉及政務(wù)部門、 企業(yè)單位多個(gè)主體， 在推進(jìn)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要實(shí)現(xiàn)跨主體數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)， 以此為后續(xù)環(huán)境政策調(diào)整、 管理提供數(shù)據(jù)支持（史普潤(rùn)等，2021）。然而， 現(xiàn)有環(huán)境政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)仍然面臨數(shù)據(jù)共享、 標(biāo)準(zhǔn)匹配多重梗阻， 以至于環(huán)境政策跟蹤審計(jì)效率偏低。一方面， 數(shù)據(jù)共享梗阻。通常， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)需運(yùn)用各類原始數(shù)據(jù)輔助作業(yè)， 而系列原始數(shù)據(jù)均直接存儲(chǔ)于被審計(jì)單位。加之審計(jì)人員通常僅有業(yè)務(wù)面板數(shù)據(jù)調(diào)閱權(quán)利， 無法獲取原始數(shù)據(jù)， 引致跟蹤審計(jì)效率偏低（王小紅和劉夢(mèng)陽，2022）。同時(shí)， 被審計(jì)單位出于自身業(yè)務(wù)要求或利益考慮， 通常不愿共享數(shù)據(jù)甚至篡改共享數(shù)據(jù)， 造成數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)壁壘。另一方面， 標(biāo)準(zhǔn)匹配梗阻。前文提及， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)牽涉部門廣泛， 且審計(jì)數(shù)據(jù)分散存儲(chǔ)于各個(gè)部門。尤為注意的是， 不同部門之間的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)并不一致， 導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑與質(zhì)量存在差異， 無法實(shí)現(xiàn)部門間的流程協(xié)同和信息共享， 進(jìn)而影響環(huán)境政策跟蹤審計(jì)質(zhì)效（Messing等，2021）。

2. 存在數(shù)智技術(shù)應(yīng)用短板， 審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制能力薄弱。以數(shù)字技術(shù)為抓手進(jìn)行治理及治理數(shù)據(jù)本身， 是實(shí)現(xiàn)社會(huì)治理現(xiàn)代化的必然要求。因此， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)需要隨同技術(shù)現(xiàn)代化要求深度應(yīng)用數(shù)智技術(shù)， 提升環(huán)境政策跟蹤審計(jì)效率與質(zhì)量。這一過程中， 被審計(jì)單位卻時(shí)常由于技術(shù)水平限制， 難以適配應(yīng)用合理化數(shù)智技術(shù)， 導(dǎo)致環(huán)境政策跟蹤審計(jì)質(zhì)量不高（審計(jì)署上海特派辦理論研究會(huì)課題組等，2020）。第一， 數(shù)據(jù)抓取技術(shù)應(yīng)用短板引致審計(jì)數(shù)據(jù)抓取質(zhì)量較低。目前， 多數(shù)被審計(jì)單位的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)原始數(shù)冗余， 需審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)采集。而諸如大數(shù)據(jù)挖掘、 云計(jì)算挖掘等技術(shù)在環(huán)境政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘中的使用頻率和使用深度均存在明顯短板， 使得審計(jì)數(shù)據(jù)抓取效率、 質(zhì)量偏低。第二， 數(shù)據(jù)分析技術(shù)應(yīng)用缺陷引致審計(jì)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量偏低。就當(dāng)前來看， 基層審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)在數(shù)據(jù)分析時(shí)主要依靠數(shù)據(jù)庫軟件（卿芳雅，2021）， 缺乏大數(shù)據(jù)集合和橫縱向模型， 尤其對(duì)人工智能、 區(qū)塊鏈等數(shù)智技術(shù)應(yīng)用程度較低， 導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析質(zhì)量難以把控。

3. 智能決策水平欠缺， 政策方案調(diào)整能力滯后。在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下， 設(shè)置環(huán)境政策跟蹤審計(jì)的核心目的在于實(shí)現(xiàn)“管理實(shí)時(shí)監(jiān)控、 問題即時(shí)披露、 方案及時(shí)調(diào)整”。就現(xiàn)階段事實(shí)情況來看， 環(huán)境政策調(diào)整智能決策水平有所欠缺， 導(dǎo)致政策方案調(diào)整能力滯后， 形成問題與方案“兩張皮”（鄭小榮和陳偉華，2021）。其一， 過度依賴人工決策， 審計(jì)決策質(zhì)量偏低。在環(huán)境政策跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中， 需要實(shí)時(shí)依據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)披露問題， 形成合理決策。廣泛來看， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)決策往往依賴人工決策， 而人工決策易受歷史經(jīng)驗(yàn)、 類比推理、 主觀預(yù)期、 定式思維等多重因素影響， 難以提升決策針對(duì)性與實(shí)效性。甚至部分審計(jì)人員直接套用其他審計(jì)單位決策方案， 導(dǎo)致環(huán)境政策跟蹤審計(jì)決策脫離實(shí)際。其二， 程序化智能決策稀缺， 審計(jì)決策調(diào)整滯后?？紤]到現(xiàn)有環(huán)境政策跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則、 方法并無適配性智能決策程序， 且被審計(jì)單位的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)可能涉及商業(yè)機(jī)密或隱私， 致使智能決策無法在環(huán)境政策跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)工作中獲取成效（張悅等，2021）。同時(shí)， 部分被審計(jì)機(jī)構(gòu)出于自身財(cái)務(wù)擔(dān)憂， 并不樂于投入資源建設(shè)智能決策程序。因此， 多數(shù)被審計(jì)單位并不支持環(huán)境政策跟蹤審計(jì)嵌入智能決策技術(shù)， 導(dǎo)致智能決策無法及時(shí)發(fā)揮效用。

4. 審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)偏差， 環(huán)境政策執(zhí)行存在困難。通常情況下， 政府部門依據(jù)環(huán)境發(fā)展實(shí)況出臺(tái)適應(yīng)性政策措施， 交由下級(jí)部門、 企業(yè)單位負(fù)責(zé)實(shí)施。這一過程中， 要求環(huán)境政策跟蹤審計(jì)即時(shí)介入、 準(zhǔn)確介入， 充分保障環(huán)境政策實(shí)施的系統(tǒng)化、 一致性及可行性。然而， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)仍然側(cè)重于“事后”審計(jì)， 對(duì)“事前”“事中”的審計(jì)介入存在明顯滯后特征， 導(dǎo)致環(huán)境政策跟蹤審計(jì)的預(yù)防功能缺位（袁廣達(dá)和余正道，2022）。與此同時(shí)， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)的介入節(jié)點(diǎn)集中于以真實(shí)性、 合規(guī)性和合法性為主的財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)， 即與環(huán)境政策涉及的財(cái)務(wù)工作， 尚未深入涉及環(huán)境政策本身。如此一來， 環(huán)境政策實(shí)施由于審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)偏差而受到限制， 對(duì)環(huán)境政策實(shí)施的力度、 深度產(chǎn)生阻礙。

（二）技術(shù)方案設(shè)計(jì)

在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)涵蓋面較廣、 數(shù)據(jù)信息繁雜， 其難點(diǎn)在于融合跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)且靈活應(yīng)用數(shù)智技術(shù)， 形成契合性、 自動(dòng)化的新型審計(jì)體系。面向國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 有必要嵌入?yún)^(qū)塊鏈、 大數(shù)據(jù)、 人工智能、 RPA自動(dòng)化機(jī)器人等新興技術(shù)手段， 形成集聚數(shù)據(jù)收集整合、 實(shí)時(shí)跟蹤介入、 自動(dòng)智能運(yùn)轉(zhuǎn)、 一體化信息溝通等功能于一體的審計(jì)體系。結(jié)合上述分析， 本文立足國(guó)家治理體系現(xiàn)代化， 提出如下技術(shù)解決思路：

1. 創(chuàng)新融入大數(shù)據(jù)技術(shù)， 提升審計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)取便捷性。國(guó)家治理現(xiàn)代化的本質(zhì)要求是順應(yīng)社會(huì)信息化趨勢(shì)， 合理應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取多元數(shù)據(jù)， 為國(guó)家治理提供數(shù)據(jù)支撐（余應(yīng)敏等，2022）。為推動(dòng)審計(jì)數(shù)據(jù)處理全面化、 高效化， 在環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系構(gòu)建過程中應(yīng)當(dāng)融入大數(shù)據(jù)技術(shù)， 實(shí)現(xiàn)各類跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌管理， 以供審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員及時(shí)調(diào)取所需數(shù)據(jù)。同時(shí)， 審計(jì)機(jī)構(gòu)可借助大數(shù)據(jù)功能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、 轉(zhuǎn)換， 避免口徑差異、 無效數(shù)據(jù)影響審計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)取效率（崔竹，2022）。另外， 在構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系時(shí)融合大數(shù)據(jù)技術(shù)， 也可實(shí)現(xiàn)多審計(jì)層級(jí)接口標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)置， 確保各層級(jí)之間的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)渠道穩(wěn)定。

2. 合理分解審計(jì)項(xiàng)目， 驅(qū)動(dòng)流程運(yùn)轉(zhuǎn)高效。前已述及， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)流程相對(duì)復(fù)雜， 且涉及多個(gè)部門、 多種類型數(shù)據(jù)。RPA技術(shù)不僅可以憑借兼容優(yōu)勢(shì)與OCR、 AI技術(shù)融合合理劃分?jǐn)?shù)據(jù)類型， 亦可通過融合NLP技術(shù)合理區(qū)分審計(jì)項(xiàng)目， 使其業(yè)務(wù)項(xiàng)目分段明確（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市龍華區(qū)稅務(wù)局課題組等，2021）。為此， 在構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系時(shí)應(yīng)融入RPA技術(shù)， 借助RPA自動(dòng)化優(yōu)勢(shì)將跟蹤審計(jì)劃分為“計(jì)劃—立項(xiàng)—報(bào)告—整改—?dú)w檔”， 并實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化運(yùn)轉(zhuǎn)， 形成高效循環(huán)式環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系。

3. 智能決策嵌入審計(jì)， 助力決策方案調(diào)整。在環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系在功能設(shè)計(jì)方面需要重點(diǎn)觀察環(huán)境政策執(zhí)行效果， 且可依據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)方案即時(shí)調(diào)整， 提升環(huán)境政策適配性。當(dāng)前， 人工智能、 云計(jì)算等技術(shù)借助其智能優(yōu)勢(shì)， 為審計(jì)機(jī)構(gòu)、 審計(jì)人員提供決策高效支持， 隨之在環(huán)境跟蹤審計(jì)決策領(lǐng)域的應(yīng)用也逐漸深入（戚嘯艷等，2022）。智能決策可充分發(fā)揮和利用數(shù)據(jù)分析、 機(jī)器學(xué)習(xí)的潛能， 助力被審計(jì)機(jī)構(gòu)、 審計(jì)機(jī)構(gòu)完成高效、 準(zhǔn)確的決策。因此， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系中可嵌入人工智能、 云計(jì)算等分析技術(shù)， 利用人機(jī)協(xié)同形成整改方案， 助力環(huán)境政策實(shí)施提質(zhì)增效。

4. 審計(jì)主體鏈?zhǔn)酱ǎ?實(shí)現(xiàn)即時(shí)審計(jì)介入。國(guó)家治理現(xiàn)代化要求轉(zhuǎn)變以往單一主體治理主導(dǎo)思維， 推進(jìn)多元主體協(xié)同治理（樊士德，2016）。那么， 對(duì)于環(huán)境政策跟蹤審計(jì)而言， 又當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)多元主體協(xié)同呢？區(qū)塊鏈的去中心化可實(shí)現(xiàn)與環(huán)境政策跟蹤審計(jì)多元主體相匹配， 通過建立聯(lián)盟鏈或私有鏈形成多節(jié)點(diǎn)聯(lián)通網(wǎng)絡(luò)。而節(jié)點(diǎn)既可以是政府部門、 社會(huì)組織， 亦可以是企業(yè)部門、 個(gè)人部門（趙慶華等，2022）。因此， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系中可嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)， 將各審計(jì)主體與被審計(jì)單位實(shí)時(shí)鏈入跟蹤審計(jì)流程， 增強(qiáng)審計(jì)介入及時(shí)性。同時(shí)， 區(qū)塊鏈技術(shù)亦可憑借共識(shí)機(jī)制技術(shù)特性實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)之間的相互信任， 確保跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)安全性與真實(shí)性， 為環(huán)境政策執(zhí)行夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、 國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系創(chuàng)新

（一）框架設(shè)計(jì)

基于國(guó)家治理現(xiàn)代化全面推進(jìn)背景， 構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系成為踐行“雙碳”目標(biāo)、 實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的重要抓手。因此， 本文在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 力求解決以下三個(gè)問題： 其一， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系框架為何？其二， 諸多治理現(xiàn)代化技術(shù)手段中， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系構(gòu)建應(yīng)選擇哪些新興技術(shù)？又當(dāng)匹配哪一部分跟蹤審計(jì)流程？其三， 在形成環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系框架以后， 如何構(gòu)建應(yīng)用體系指導(dǎo)實(shí)踐、 提升環(huán)境政策執(zhí)行效果？結(jié)合上述環(huán)境政策跟蹤審計(jì)難點(diǎn)， 融合國(guó)家治理現(xiàn)代化思路， 構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 對(duì)應(yīng)框架設(shè)計(jì)如圖1所示。整體來看， 在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下構(gòu)建的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系涵括三個(gè)部分， 即環(huán)境政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)、 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)中臺(tái)及環(huán)境政策跟蹤審計(jì)應(yīng)用中臺(tái)。該體系整體運(yùn)行目的在于監(jiān)管環(huán)境政策實(shí)施效果， 且可根據(jù)審計(jì)過程分析改進(jìn)環(huán)境政策。

（二）功能邏輯

為滿足國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)要求， 切實(shí)提升環(huán)境政策跟蹤審計(jì)效率， 審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系時(shí)合理融入數(shù)智技術(shù)。如此一來， 該體系不僅可以實(shí)現(xiàn)“自動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)、 智能傳遞”功能， 亦可實(shí)現(xiàn)環(huán)境政策執(zhí)行部門、 被審計(jì)單位與跟蹤審計(jì)體系的自由接入， 便于環(huán)境政策執(zhí)行部門及時(shí)介入開展審計(jì)工作。另外， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)設(shè)置目的需要明晰環(huán)境政策實(shí)時(shí)執(zhí)行情況、 優(yōu)化環(huán)境政策執(zhí)行流程， 而若想實(shí)現(xiàn)這一目的勢(shì)必就要加持合理化數(shù)智技術(shù)。因此， 在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系需從技術(shù)集合、 服務(wù)功能方面著手， 形成功能邏輯， 助力環(huán)境政策有效施行， 具體見圖2。

從技術(shù)集合維度來看， 現(xiàn)階段， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)面臨實(shí)時(shí)跟蹤能力薄弱、 涉及主體數(shù)量眾多、 信息共享渠道閉塞以及審計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大等問題， 存在審計(jì)困境。環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系通過融合節(jié)點(diǎn)管理、 數(shù)據(jù)共享、 加密管理一眾技術(shù)功能， 實(shí)現(xiàn)多元主體聯(lián)動(dòng)、 數(shù)據(jù)自由流通、 信息安全保障， 為消除環(huán)境政策實(shí)施困境提供技術(shù)破解思路。另外， 考慮到該體系亦需滿足配置管理、 權(quán)限管理、 運(yùn)維管理、 接口管理、 任務(wù)管理等一般性功能需求， 同時(shí)嵌入NoSQL數(shù)據(jù)庫、 Pig分析工具以及Spark并行計(jì)算框架， 全面實(shí)現(xiàn)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系功能。從服務(wù)功能維度來看： 首先， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系通過自動(dòng)化運(yùn)轉(zhuǎn)形成管理基礎(chǔ)； 其次， 接口通道設(shè)置便于審計(jì)人員直接進(jìn)入體系獲取相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)， 降低人力溝通成本、 提升人員溝通效率， 夯實(shí)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)人力基礎(chǔ)； 再次， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享， 推動(dòng)政策傳達(dá)效率提升， 提高跟蹤審計(jì)透明度， 夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)； 最后， 技術(shù)集合為環(huán)境政策跟蹤審計(jì)提供技術(shù)基礎(chǔ)。整體來看， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系功能邏輯由技術(shù)集合、 服務(wù)功能形成， 實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程、 應(yīng)用環(huán)節(jié)高效協(xié)同， 為環(huán)境政策有效管理與執(zhí)行提供了基礎(chǔ)功能條件支撐。

（三）體系構(gòu)建

立足構(gòu)建思路與功能邏輯， 構(gòu)筑國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 主要結(jié)構(gòu)包括環(huán)境政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)、 業(yè)務(wù)中臺(tái)、 應(yīng)用中臺(tái)。在具體運(yùn)行邏輯方面， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系主要通過跟蹤審計(jì)信息整合與資源共享機(jī)制， 賦能三大中臺(tái)協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)， 為環(huán)境政策執(zhí)行管理提供支撐。在此基礎(chǔ)上， 融合大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈、 人工智能、 RPA四大現(xiàn)代化技術(shù)， 對(duì)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系提供技術(shù)支持， 形成自動(dòng)化、 智能化運(yùn)轉(zhuǎn)的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 具體見圖3。

從子系統(tǒng)業(yè)務(wù)功能劃分來看， 基于國(guó)家治理現(xiàn)代化的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)主要負(fù)責(zé)相關(guān)數(shù)據(jù)采集、 計(jì)算、 應(yīng)用及存儲(chǔ)工作， 核心職能在于為業(yè)務(wù)中臺(tái)、 應(yīng)用中臺(tái)提供審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。環(huán)境政策跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)中臺(tái)基礎(chǔ)職能包括跟蹤審計(jì)項(xiàng)目歸類、 跟蹤審計(jì)系統(tǒng)管理、 跟蹤審計(jì)作業(yè)執(zhí)行、 跟蹤審計(jì)法律法規(guī)查詢及系統(tǒng)維護(hù)管理， 確保環(huán)境政策跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)處理全面性。環(huán)境政策跟蹤審計(jì)應(yīng)用中臺(tái)涵括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、 信息檢索、 智能處理、 自動(dòng)聚類及趨勢(shì)分析多項(xiàng)功能， 意在結(jié)合跟蹤審計(jì)報(bào)告， 對(duì)環(huán)境政策執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)整改。如此， 通過三大中臺(tái)協(xié)同運(yùn)行形成環(huán)境政策執(zhí)行動(dòng)態(tài)化管理方案， 傳輸至環(huán)境政策執(zhí)行管理板塊， 對(duì)環(huán)境政策執(zhí)行質(zhì)量策劃、 管理評(píng)審、 政策傳遞等環(huán)節(jié)進(jìn)行整改優(yōu)化， 以此達(dá)成環(huán)境政策跟蹤審計(jì)目標(biāo)。

（四）實(shí)用價(jià)值

在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下， 構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系不僅需要明確框架， 更應(yīng)明晰具體實(shí)用價(jià)值。從功能邏輯視角來看， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系意在形成現(xiàn)代化審計(jì)方式， 助力環(huán)境政策審計(jì)提質(zhì)增效； 從實(shí)施結(jié)果來看， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系助力智能決策， 輔助相關(guān)部門合理調(diào)整環(huán)境政策。結(jié)合環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系功能邏輯與構(gòu)建作用， 所構(gòu)建的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系實(shí)用價(jià)值體現(xiàn)于以下兩個(gè)層面：

1. 示范效應(yīng)——形成環(huán)境政策跟蹤審計(jì)案例示范（見圖4）。本文基于國(guó)家治理現(xiàn)代化視角所構(gòu)建的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系具有扎實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、 跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)、 技術(shù)基礎(chǔ)。其中， 數(shù)據(jù)基礎(chǔ)在數(shù)據(jù)來源、 數(shù)據(jù)清洗、 數(shù)據(jù)整合方面形成豐富處理經(jīng)驗(yàn)， 使其他審計(jì)機(jī)構(gòu)在環(huán)境政策數(shù)據(jù)獲取、 處理方面具有可借鑒經(jīng)驗(yàn)。跟蹤審計(jì)基礎(chǔ)則在實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化、 控制精細(xì)化以及制度信息化方面形成操作示范， 助力其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化、 智能化、 全面化。技術(shù)基礎(chǔ)則考慮體系的兼容性， 在如何選取技術(shù)、 選取何種類型技術(shù)方面形成操作經(jīng)驗(yàn)， 以供各區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)借鑒。當(dāng)然， 國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系也需具備以下示范要求： 第一， 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)通用， 對(duì)其他區(qū)域、 機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作具有普遍參考意義； 第二， 數(shù)智技術(shù)合理適配， 形成技術(shù)匹配、 成本適宜的技術(shù)支撐體系； 第三， 動(dòng)態(tài)調(diào)整能力， 即環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)、 內(nèi)構(gòu)系統(tǒng)均可跟隨法律規(guī)定及技術(shù)升級(jí)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整。

2. 生態(tài)治理——助力環(huán)境政策全面深化落地（見圖5）。在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系可實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息實(shí)時(shí)披露， 為環(huán)境政策實(shí)施進(jìn)度提供數(shù)據(jù)反饋， 便于政府部門依據(jù)環(huán)境政策實(shí)現(xiàn)生態(tài)治理。具體而言， 環(huán)境政策施行需涉及政府財(cái)政預(yù)算、 資源配置、 微觀會(huì)計(jì)等多領(lǐng)域管理問題。傳統(tǒng)政府信息披露需會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)部門逐級(jí)匯總、 分類核算各項(xiàng)政策執(zhí)行數(shù)據(jù)信息， 再將相關(guān)整合報(bào)告提交至相關(guān)部門進(jìn)行審查、 披露， 存在時(shí)間滯后困阻。而伴隨國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系的構(gòu)建， 環(huán)境政策審計(jì)信息披露可經(jīng)由區(qū)塊鏈、 大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行高效篩選和披露， 為環(huán)境政策加速落地提供信息披露支撐。同時(shí)， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系也會(huì)基于環(huán)境政策預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算控制、 分析， 實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)， 深化國(guó)家生態(tài)治理現(xiàn)代化進(jìn)程。在此基礎(chǔ)上， 政府部門可依據(jù)實(shí)施效果進(jìn)行資源要素配置調(diào)整， 助力生態(tài)保護(hù)。

四、 國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系實(shí)施路徑

本研究基于國(guó)家治理現(xiàn)代化視角構(gòu)建環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 涵括數(shù)據(jù)中臺(tái)、 業(yè)務(wù)中臺(tái)、 應(yīng)用中臺(tái)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看， 該體系可為環(huán)境政策監(jiān)管有效賦能， 助力生態(tài)環(huán)境保護(hù)與實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展?？紤]到技術(shù)原因、 制度短板等諸多梗阻猶存， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系可能面臨落地阻礙。為此， 本文立足政府制度部署、 技術(shù)支撐及體系運(yùn)行三方面， 提出環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系實(shí)施路徑， 助推國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系有效實(shí)施。

（一）完善環(huán)境政策審計(jì)制度部署， 健全跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則體系

對(duì)于國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系而言， 落地實(shí)施需要全面化的環(huán)境政策實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范。因此， 國(guó)家審計(jì)署、 生態(tài)環(huán)境部等相關(guān)部委有必要完善環(huán)境政策審計(jì)制度部署， 健全跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則。首先， 健全環(huán)境政策跟蹤審計(jì)法律制度。國(guó)家審計(jì)署應(yīng)當(dāng)建立健全環(huán)境政策跟蹤審計(jì)的法律、 規(guī)章制度， 以法規(guī)形式明確環(huán)境跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、 范圍、 程序、 報(bào)告準(zhǔn)則， 促使審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠在介入審計(jì)體系時(shí)具有特定審計(jì)權(quán)限， 充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。其次， 完善單位環(huán)境信息披露制度。國(guó)家審計(jì)署應(yīng)當(dāng)聯(lián)合生態(tài)環(huán)境部在現(xiàn)有環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上， 制定更加全面、 具體的環(huán)境信息披露準(zhǔn)則， 完善環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系的披露依據(jù)。最后， 具化環(huán)境政策考察標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家審計(jì)署同生態(tài)環(huán)境部應(yīng)當(dāng)盡快完善環(huán)境政策考察標(biāo)準(zhǔn)， 以總磷、 總氮、 總碳等量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)實(shí)施對(duì)比， 為環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系提供標(biāo)準(zhǔn)鑒照。

（二）構(gòu)筑多元主體協(xié)同機(jī)制， 加速體系落地實(shí)施

環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系涉及多個(gè)政務(wù)部門及被審單位， 必須強(qiáng)化相關(guān)部門與主體之間的協(xié)調(diào)， 實(shí)現(xiàn)多方主體協(xié)同聯(lián)動(dòng)。是以， 可通過構(gòu)筑多元主體協(xié)同機(jī)制， 加速體系落地實(shí)施。第一， 建立國(guó)家審計(jì)署、 生態(tài)環(huán)境部的主體協(xié)調(diào)機(jī)制。作為環(huán)境政策跟蹤審計(jì)的行政主體， 國(guó)家審計(jì)署、 生態(tài)環(huán)境部應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化部門間的協(xié)調(diào)與溝通， 雙方共同參與環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系運(yùn)行， 實(shí)現(xiàn)資源貢獻(xiàn)與資源整合， 共同賦能環(huán)境政策實(shí)施質(zhì)效提升。第二， 建立行政單位與外部機(jī)構(gòu)的主體協(xié)調(diào)機(jī)制。行政單位需同外部機(jī)構(gòu)建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制， 面向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境政策法規(guī)解釋， 提供業(yè)務(wù)程序、 辦事指引等環(huán)境政策服務(wù)， 以此實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。這一過程中， 可依托環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系構(gòu)建多元主體的組織網(wǎng)絡(luò)， 以所構(gòu)建的體系為中心進(jìn)行多邊互動(dòng)， 實(shí)現(xiàn)多元主體的協(xié)同配合管理。

（三）鋪設(shè)審計(jì)數(shù)字新基建， 夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)條件

基于國(guó)家治理現(xiàn)代化視角的環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系內(nèi)蘊(yùn)諸多新興技術(shù)， 需要良好硬件環(huán)境予以支撐。因此， 政務(wù)部門及企業(yè)單位需加快鋪設(shè)審計(jì)數(shù)字新基建， 夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)條件。一方面， 推動(dòng)既有基建數(shù)智化升級(jí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)扎實(shí)推動(dòng)審計(jì)領(lǐng)域物聯(lián)網(wǎng)、 大數(shù)據(jù)一類基礎(chǔ)設(shè)施向泛在、 高速、 智能等方向不斷升級(jí)， 聚焦環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系部署人工智能、 區(qū)塊鏈等新型應(yīng)用基礎(chǔ)設(shè)施， 為推動(dòng)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系落地提供基礎(chǔ)新基建支撐。同時(shí)， 國(guó)家審計(jì)署應(yīng)當(dāng)加快推進(jìn)全國(guó)性的審計(jì)數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)建設(shè)， 打通部門間審計(jì)數(shù)據(jù)流通壁壘， 助力環(huán)境政策審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)開放共享和高效管理。另一方面， 創(chuàng)新開發(fā)審計(jì)數(shù)字新基建。充分發(fā)揮政務(wù)部門、 審計(jì)機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)作用， 開發(fā)海量多源異構(gòu)環(huán)境政策審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和管理新基建， 夯實(shí)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。另外， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系需以場(chǎng)景應(yīng)用為中心， 實(shí)現(xiàn)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景創(chuàng)新與數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的深度融合， 穩(wěn)固環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系運(yùn)行新基建支撐。

五、 結(jié)語

在國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下， 環(huán)境政策跟蹤審計(jì)可實(shí)時(shí)監(jiān)督環(huán)境政策執(zhí)行情況， 助力實(shí)現(xiàn)生態(tài)綠色發(fā)展。本研究從環(huán)境政策跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)， 探明現(xiàn)時(shí)環(huán)境政策跟蹤審計(jì)面臨數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)壁壘凸顯、 數(shù)智技術(shù)應(yīng)用短板、 智能決策水平欠缺、 審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)偏差等諸多梗阻。邁入國(guó)家治理現(xiàn)代化全面深化時(shí)期， 借助數(shù)智技術(shù)優(yōu)勢(shì)重塑環(huán)境政策跟蹤審計(jì)流程可有效破除上述困境， 優(yōu)化環(huán)境政策執(zhí)行效果。為此， 本文深入分析了國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系框架設(shè)計(jì)與功能邏輯， 結(jié)合大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈等新技術(shù)構(gòu)建了環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系， 厘清了環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系的實(shí)用價(jià)值。在此基礎(chǔ)上， 為助推國(guó)家治理現(xiàn)代化視角下環(huán)境政策跟蹤審計(jì)體系的有效實(shí)施提出以下建議： 完善環(huán)境政策審計(jì)制度部署， 健全跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則體系； 構(gòu)筑多元主體協(xié)同機(jī)制， 加速體系落地實(shí)施； 鋪設(shè)審計(jì)數(shù)字新基建， 夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)條件。期望本研究可為國(guó)家審計(jì)部門展開環(huán)境政策跟蹤審計(jì)提供實(shí)踐參考。

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【基金項(xiàng)目】遼寧省審計(jì)廳2022年度重點(diǎn)科研課題（項(xiàng)目編號(hào)：2022lnsj118）；遼寧省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：20220284）

【作者單位】中國(guó)刑事警察學(xué)院經(jīng)濟(jì)犯罪偵查學(xué)院， 沈陽 110854