施工企業(yè)稅務(wù)籌劃活動中的風(fēng)險管控

楊倩倩

隨市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，各個產(chǎn)業(yè)在其中受益良多，很多產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了加速發(fā)展的快車道，同時也在市場競爭日益加劇的大環(huán)境下不斷調(diào)整其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式，以期獲得新興業(yè)務(wù)的先發(fā)優(yōu)勢以及差異化的競爭優(yōu)勢，從而擁有更廣闊的發(fā)展前景。然而，與之相對應(yīng)的是企業(yè)自身經(jīng)營管理體系也需要進(jìn)行同步升級調(diào)控，以科學(xué)、合理的管理手段來應(yīng)對在企業(yè)經(jīng)營調(diào)整或過快發(fā)展過程中形成的一系列風(fēng)險因素。本文將以工程施工類企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展為核心，深入討論在稅務(wù)籌劃方面存在的風(fēng)險，以及為防范相關(guān)風(fēng)險企業(yè)能夠運(yùn)用的一系列行之有效的具體管理措施。

工程施工相關(guān)產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)歷了非常輝煌的數(shù)十年發(fā)展過程，也是我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的主要動力源之一。然而隨著近期我國房地產(chǎn)行業(yè)結(jié)束了無序競爭、盲目發(fā)展的階段，越來越多地在政策指引下開始進(jìn)行有序調(diào)整與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，從而也帶動了包含工程施工產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上下游產(chǎn)業(yè)的同步調(diào)整。在這樣的情況下，工程施工企業(yè)的節(jié)稅情況越來越受到國家的關(guān)注，國家政策也在加強(qiáng)對工程施工企業(yè)納稅情況的管理監(jiān)督。因此，做好稅務(wù)籌劃、圍繞項目做好事前事中事后風(fēng)控與監(jiān)管，降低偷稅漏稅風(fēng)險，才能保障和維護(hù)施工企業(yè)每個項目的盈利水平，促進(jìn)行業(yè)整體長期穩(wěn)健發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃的概念與意義

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，為了能夠?qū)崿F(xiàn)自身利益的最大化，在稅收政策與稅法體系的框架內(nèi)，對企業(yè)進(jìn)行的各種類型的經(jīng)濟(jì)活動圍繞收入、成本、利潤等情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而盡可能降低涉稅風(fēng)險加強(qiáng)稅收收益的經(jīng)營管理活動。稅務(wù)籌劃的核心點是合法性，在這一前提下，盡可能保障企業(yè)的成本效益提升，降低企業(yè)風(fēng)險。

二、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)風(fēng)險分析

（一）稅務(wù)籌劃面臨國家政策層面風(fēng)險

任何產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的發(fā)展都離不開相關(guān)政策環(huán)境，工程施工企業(yè)在財政政策和貨幣政策層面都會受到較大的影響。特別是在“營改增”后，國家稅收政策變化較大，施工企業(yè)需結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)模、業(yè)務(wù)優(yōu)勢、成本結(jié)構(gòu)等方面的考量，選擇適合的計稅方式以及不同的經(jīng)營模式。

施工企業(yè)主要承擔(dān)工程、建筑的安裝、修繕、裝飾以及其他相關(guān)服務(wù)，不同的業(yè)務(wù)模式可能會導(dǎo)致計稅方式有所不同。隨著近年來國家將部分稅率調(diào)降，施工企業(yè)也大都在隨著政策變化自發(fā)地對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)自身情況，對采購物料等進(jìn)項進(jìn)行重新核算。由此可知，采購環(huán)節(jié)是施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的重中之重，在該環(huán)節(jié)做好稅務(wù)籌劃和調(diào)整對企業(yè)經(jīng)營而言是十分必要的。

然而，很多施工企業(yè)在節(jié)稅過程中顯現(xiàn)出對國家相關(guān)政策及相關(guān)法律法規(guī)的不熟悉、不了解，乃至產(chǎn)生一定的誤解，不能合理有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤沒有得到充分保障，在激烈的市場競爭中可能會失去核心競爭力，甚至因為稅務(wù)問題承擔(dān)了極高的成本從而造成經(jīng)濟(jì)損失。可見，企業(yè)的成本管理和盈利能力都與稅籌息息相關(guān)。為了做好稅務(wù)籌劃，企業(yè)需要對相關(guān)政策引起重視，并深入理解和掌握國家相關(guān)政策內(nèi)容。

（二）稅務(wù)籌劃的執(zhí)行操作層面風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是個相對復(fù)雜的過程，特別是對于施工企業(yè)而言，即使制定了有益于企業(yè)的稅籌形式，也可能因為一些人員專業(yè)能力或疏漏等原因，造成操作不當(dāng)導(dǎo)致成本增加、利潤縮水甚至損失。尤其是在開工建設(shè)實施過程中，各類人員參與到項目日常經(jīng)營活動中以及各種費(fèi)用的把控，都需要在稅籌體系框架內(nèi)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在其中，一些人為因素、突發(fā)事件等不可控因素造成的不確定性，都構(gòu)成了執(zhí)行操作層面的風(fēng)險。

（三）稅務(wù)籌劃機(jī)制不完善的風(fēng)險

施工企業(yè)大多沒有建立起完整、完善的稅務(wù)籌劃機(jī)制。由于很多施工企業(yè)規(guī)模較小，在會計核算、成本管理等核心企業(yè)管理內(nèi)容層面機(jī)制都有待健全，更不要說稅籌機(jī)制的建立與完善了。在這樣的情況下，企業(yè)需要逐步建立和完善企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)管理一系列制度與體系，例如：物料管理體系、預(yù)算管理體系、成本管理體系、資金管理體系、工程施工進(jìn)度管理體系等。與此同時，將整個企業(yè)從各個部門著手統(tǒng)一協(xié)同，打破部門各自為政的工作方式，共同為企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)努力，才能夠建立起完整有效的稅務(wù)機(jī)制。

從目前情況來看，盡管很多企業(yè)都有稅務(wù)籌劃相關(guān)工作的部署與執(zhí)行，但從成本控制效果來看，收效甚微。這也反映出很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作過程中沒有充分結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展情況及財務(wù)現(xiàn)狀，建立起的稅務(wù)籌劃機(jī)制并不適合企業(yè)自身的發(fā)展與經(jīng)營。特別是很多企業(yè)沒有意識到會計核算體系與稅務(wù)籌劃之間密切的聯(lián)系與相互作用，導(dǎo)致稅務(wù)管理獨立于會計體系，稅務(wù)管理人員對企業(yè)的成本情況、預(yù)算情況不明，憑空進(jìn)行稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致成本不降反增、資金回收壓力持續(xù)加大等不佳的經(jīng)營效果。

三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險管理控制

企業(yè)在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制過程中，需要有一整套完備的手段和策略，對于相關(guān)風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)從事前、事中、事后三個階段來進(jìn)行把控，從而完整地跟隨企業(yè)業(yè)務(wù)流程，形成科學(xué)、有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險控制體系。

（一）事前控制

1.制定稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制目標(biāo)

施工企業(yè)稅籌的核心目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，拆分到每個項目，都是為了獲得最大利益。納稅籌劃的風(fēng)控角度可將該目標(biāo)拆解為兩方面：一方面，是從風(fēng)險出現(xiàn)之前的風(fēng)險管理目標(biāo)，旨在選取適合企業(yè)經(jīng)營情況的稅收方案以及相對應(yīng)的經(jīng)營模式，并對稅收進(jìn)行精確核算，達(dá)到節(jié)稅、控制成本同時避免事故形成的概率；另一方面，則是在風(fēng)險發(fā)生后盡可能降低損失、防止擴(kuò)散以盡可能保障企業(yè)的根本利益。為達(dá)到上述目標(biāo)，需要制定一系列風(fēng)險預(yù)案。

2.政策環(huán)境與企業(yè)自身經(jīng)營分析

做好信息的收集與分析是納稅籌劃的一個必要步驟。這里所說的信息，主要來自企業(yè)內(nèi)部信息和外部經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境信息兩個方面。首先，需要對納稅主體自身經(jīng)營的行業(yè)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)模式、結(jié)算方式等各方面進(jìn)行系統(tǒng)分析，以了解其自身的稅務(wù)籌劃要求。企業(yè)因自身發(fā)展階段和未來方向不同，會在稅務(wù)籌劃上體現(xiàn)出不同的需求，例如：有些企業(yè)是以節(jié)約綜合施工成本為第一目標(biāo)，有些是以企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展為核心目標(biāo)，還有一些企業(yè)是希望將每一項施工項目最終回報的可支配利潤增加到最大。所有這些不同的需求都有可能通過稅務(wù)籌劃的細(xì)節(jié)安排來實現(xiàn)。此外，對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況、稅收環(huán)境、政策指引充分理解，也是必要的。在稅收相關(guān)法律法規(guī)以及政策的大框架下，納稅籌劃才能夠合理合法地進(jìn)行，對相關(guān)法律法規(guī)政策指引的解讀，能夠幫助企業(yè)避免踩線，向著政策指引的方向穩(wěn)健發(fā)展，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

3.以專業(yè)人員領(lǐng)導(dǎo)高素質(zhì)團(tuán)隊

納稅籌劃的具體內(nèi)容與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動息息相關(guān)，與各部門各學(xué)科都有著非常多的交集。因此，核心人員需要具備諸如稅收、法律、財務(wù)會計、金融投資、工商貿(mào)易等各方面的專業(yè)知識。在這樣的復(fù)合背景之上，還需要具有非常豐富的經(jīng)驗，才能夠站在企業(yè)自身發(fā)展的角度，基于企業(yè)自身發(fā)展情況和發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行具體嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治雠c判斷，選擇適合企業(yè)的納稅方案，進(jìn)而為企業(yè)納稅情況出謀劃策。此外，納稅籌劃人員必須具備良好的職業(yè)操守與職業(yè)道德，才能夠確保稅務(wù)籌劃工作始終在法律法規(guī)范圍內(nèi)合理有序地展開，避免觸及法律法規(guī)底線，從而避免代價最為高昂的法律風(fēng)險。此外，稅籌專業(yè)人員還需要具備一定的外部溝通能力，能夠與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門保持聯(lián)系，第一時間獲取法律法規(guī)和政策風(fēng)向的變化，特別是在當(dāng)下，各地都在出臺積極的優(yōu)惠政策鼓勵新興企業(yè)、高端制造業(yè)發(fā)展的情況下，與稅務(wù)部門溝通能夠及時獲取有利于企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策信息，根據(jù)政策及時對企業(yè)進(jìn)行合理合法的調(diào)整，盡可能獲取稅收優(yōu)惠。

（二）事中控制

在事前控制的基礎(chǔ)之上，需要做好整套具體的風(fēng)險管控設(shè)計與實施路徑，在稅務(wù)籌劃活動過程中起到監(jiān)督與保障的作用，避免由于稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行導(dǎo)致的風(fēng)險以及造成的損失。

1.稅籌方案與宏觀政策方向趨同

稅務(wù)籌劃方案從大方向上來看，除了需要保證建立在法律法規(guī)框架體系內(nèi)，還需要考慮國家宏觀政策的指引因素。一家企業(yè)無論經(jīng)營情況多好，如果自身業(yè)務(wù)與宏觀政策不符，就很難長遠(yuǎn)發(fā)展。舉例而言，目前我國根據(jù)全球的碳排放要求，提出了“碳達(dá)峰、碳中和”的雙碳目標(biāo)。在該目標(biāo)出臺后，各地政府都在積極鼓勵環(huán)保企業(yè)發(fā)展，給予稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼等一系列激勵手段；而對于重污染企業(yè)則需要在稅費(fèi)上給予更大力度的壓力，以對其產(chǎn)生的不良的外部效應(yīng)給予補(bǔ)償。在這樣的發(fā)展情況下，作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的一員，工程施工企業(yè)往往面臨較大壓力。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，則可能需要更多地考量稅收優(yōu)惠條件下如何建立起適當(dāng)?shù)呐艔U處理方案，以及如何盡可能在環(huán)保材料或新能源工程機(jī)械的使用方面貼合當(dāng)?shù)卣邨l件，怎樣在控制成本的情況下使企業(yè)達(dá)到政府政策的要求，從而在稅收與成本之間找到平衡的最優(yōu)方案。

2.納稅目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)協(xié)同

一家企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的時候會做出多重方案，每種方案都是在參考了企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下，以可行性和企業(yè)利益為導(dǎo)向做出的合理安排。在真實的經(jīng)營過程中，不同稅務(wù)籌劃方案最終達(dá)到的效果可能會截然不同，也會全面影響企業(yè)諸如現(xiàn)金流、經(jīng)營成本、盈利能力、周轉(zhuǎn)率相關(guān)等各類財務(wù)指標(biāo)。因此如何將財務(wù)管理目標(biāo)與稅務(wù)籌劃目標(biāo)相聯(lián)系、相統(tǒng)一是非常重要的內(nèi)容。

（三）事后控制

通過采用前期事前和事中兩層控制的方式，稅務(wù)籌劃方案的效用能夠得到一定程度的提升，很大程度上可以將面臨的風(fēng)險化解，但也不排除其中可能依然會存在一定的不經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)生。因此在方案實施完成后的一段時間內(nèi)，需要對方案的執(zhí)行情況、最終達(dá)到的效用情況等方面進(jìn)行分析、評價與預(yù)估，在復(fù)盤過程中總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，以通過實踐來對下一次納稅籌劃與公司業(yè)務(wù)開展提供依據(jù)和參考，不斷提高風(fēng)險防控的意識與能力?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行評價。

1.納稅籌劃方案的合法合規(guī)維度

針對納稅籌劃方案的執(zhí)行情況實施一系列合法合規(guī)性審查。實際上合法合規(guī)性審查貫穿于該方案的整個流程。稅籌方案難免因為一些不合規(guī)操作而導(dǎo)致企業(yè)受到一定的處罰。以處罰金額等方式對合法合規(guī)進(jìn)行量化，以考評稅務(wù)籌劃的效用是比較普遍而直觀的做法。例如繳稅滯納金或針對某項業(yè)務(wù)在財稅審核過程中形成的補(bǔ)繳稅款及罰款等。

2.實際稅收繳納比例維度

由于施工企業(yè)自身業(yè)務(wù)涉及較多稅種，且各個稅種的繳稅比例都不盡相同，因此在考核某一個工程項目稅籌情況的時候，可以更多地采用以最終形成的應(yīng)納稅收入與應(yīng)交稅金的比例來進(jìn)行量化，從而形成一個綜合性評估指標(biāo)，可以直觀地對節(jié)稅情況進(jìn)行評價。

3.業(yè)務(wù)整體流程的標(biāo)準(zhǔn)化維度

如果說前兩個維度都是以最終結(jié)果作為評價依據(jù)，那么標(biāo)準(zhǔn)化維度更多地在于流程的管控與評價。在標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的業(yè)務(wù)體系與執(zhí)行流程指引下，稅務(wù)籌劃才能順暢執(zhí)行，減少溝通成本，減少繁雜的審批流程，提高效率。此外，值得一提的是與工程相關(guān)的記賬憑證、相關(guān)票據(jù)以及合同等原始資料需要進(jìn)行規(guī)范化制度化的留存，所有的審批管理流程也從線上或線下留痕保存，保證在實施后有據(jù)可查。

通過上述全流程風(fēng)險防范與管控策略的執(zhí)行和實施，能夠幫助企業(yè)樹立起端正而積極的稅務(wù)籌劃理念，也能夠引導(dǎo)各個崗位的人員以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求開展工作，從而助力企業(yè)建立與完善其稅務(wù)籌劃機(jī)制。這樣，即可形成良性循環(huán)的狀態(tài)，以每一次稅務(wù)籌劃的結(jié)果推動下一次稅務(wù)籌劃工作更優(yōu)化更高效地開展下去。與此同時，不同部門人員也不同程度地參與到這項工作過程中，承擔(dān)著不同的角色和職責(zé)，提升了整個團(tuán)隊的歸屬感與責(zé)任感，進(jìn)而通過稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，影響和帶動相關(guān)各部門的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，獲得更加積極的發(fā)展?fàn)顟B(tài)以及更加廣闊的發(fā)展空間。

結(jié)語：

綜上所述，在施工企業(yè)納稅籌劃的流程中，加強(qiáng)風(fēng)險意識與管控，從整個流程做好防范措施，并形成明確可以量化的考評機(jī)制，根據(jù)施工企業(yè)自身情況可以適當(dāng)考慮結(jié)合人員激勵機(jī)制。稅籌工作開展的效用會直接影響到施工企業(yè)的經(jīng)營效益與未來發(fā)展，稅務(wù)籌劃的不到位輕則導(dǎo)致企業(yè)一項施工業(yè)務(wù)的虧損，重則可能導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的違法違規(guī)風(fēng)險，因此是需要企業(yè)上下高度重視的一項工作。企業(yè)需要從人員入手，盡可能提高稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)水平，才能最大限度地避免風(fēng)險，在稅收法規(guī)政策的框架體系允許的范圍內(nèi)，為企業(yè)爭取最大利益。

（作者單位：中交二公局東萌工程有限公司）